Анализ Косвенные расходы

Содержание

Введение…………………….…….………………………….………….……...…2

1. Теоретические основы анализа косвенных расходов.…...……..…..…….….4

2. Анализ косвенных расходов предприятия……….….…..….……….………15

2.1. Динамика косвенных расходов..……….……………….…………….16

2.2. Анализ косвенных затрат в себестоимости…….………….………...18

2.3. Анализ затрат на содержание машин и оборудования……………...21

2.4. Анализ общепроизводственных расходов………………………...…23

2.5. Анализ общехозяйственных расходов……….……….…….………..24

2.6. Анализ внепроизводственных расходов…………………………..…26

Заключение...……….……………............……….…………...………………...28

Список  используемой литературы……………….....…………………………..30

Введение

Экономический анализ производственно-хозяйственной  деятельности предприятия играет важную роль в обеспечении повышения  эффективности производства. Он является существенной составной частью экономических  методов управления. Анализ является базой планирования, средством оценки качества планирования и выполнения плана.

Предметом экономического анализа  является производственно-хозяйственная  деятельность предприятий.

Содержанием экономического анализа  является комплексное изучение производственно-хозяйственной  деятельности предприятия с целью  объективной оценки достигнутых  результатов и разработки мероприятий  по дальнейшему повышению эффективности  хозяйствования.

В условиях рыночной экономики получение  максимальных доходов с минимальными затратами и расходами является главной целью каждого экономического агента.

Выбор темы данной курсовой работы обусловлен ее актуальностью в условиях рыночных отношений, когда каждое предприятие  стремиться извлечь максимальную прибыль  с наименьшими расходами.

Целью данной курсовой работы является изучение косвенных расходов как  экономической категории, а также  практическое использование аналитических процедур с целью определения резервов снижения косвенных расходов на предприятии.

Основными задачами анализа расходов предприятия являются:

- общая оценка расходов, а также их структура;

- оценка расходов на 1 рубль продукции и факторов, влияющих на их изменение;

- выявление внутренних резервов по снижению уровня расходов в будущем и разработка конкретных мер по вовлечению выявленных резервов в жизнь предприятия.

В данной работе проведен анализ расходов предприятия ОАО «Самарский молочный завод». Открытое акционерное общество «Самарский молочный завод» был основан в 2003 г. на базе, молочного завода в г.о. Самара, построенного еще в 1997г. Основная сфера деятельности предприятия – молочная промышленность. За свой небольшой срок существования Самарский молочный завод зарекомендовал себя, как производитель высококачественной молочной продукции. В период с 2003-2010гг. были вложены немалые средства в техническое переоснащение и модернизацию, что существенно повысило уровень этого предприятия. ОАО «Самарский молочный завод» - одно из крупных предприятий по производству молочной продукции Самарской области. Его продукция пользуется широкой известностью и высокой репутацией среди потребителей. Завод располагает несколькими линиями производства. В состав предприятия входят 3 производственных и 5 вспомогательных цехов и участков. На заводе отлажена высокая культура производства, ведется контроль качества  на каждой стадии производства от получения сырья до погрузки продукции конечному потребителю. На «Самарском молочном заводе» выстроена грамотная структура сбыта, нацеленная на потребности клиента.

1. Теоретические основы анализа косвенных расходов предприятия

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными (косвенными), так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов: расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования);

• цеховые расходы (общепроизводственные);
• общехозяйственные расходы;
• внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа комплексных  расходов являются:

• контроль за исполнением сметы расходов,
• выявление причин отклонения от сметы;
• определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных  расходов оказывают влияние:

• нарушение сметы расходов;
• изменение объема и структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов.

Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

Чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно - постоянным относят амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (но обслуживанию). Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объема.

К условно - переменным относят сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически является неизменной на единицу продукции.

Однако не всегда это  изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

Затем плановую величину условно - переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно - переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на 100%). Условно - постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные суммы  расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

Эксплуатационные расходы  изменяются по мере увеличения или  уменьшения количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино - час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются по мере изменения объема ремонтных  работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.

Сумма расходов по внутреннему  перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные  расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. Анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции, зависит от изменения обшей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, суммы прямых затрат, которые являются базой распределений накладных расходов и объема производства продукции.

Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством  на себестоимость товарной продукции  зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

Условно-переменные расходы  корректируются на процент выполнения плана по производству продукции. Полученные результаты сравниваются с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

±НР = Σрасходов по факту – (Vпл. * на % выполнения плана + Спл.)

Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции можно определить путем умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на 100%:

±НР = (Vпл. * % ± V) * 100%,

где ±НР – изменение накладных расходов;

Vпл. – плановая сумма переменных расходов;

% ± V – процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции;

Спл. – плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа комплекса  расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Невыполнение намеченных мероприятий, но улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

Косвенные затраты себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
• коммерческие расходы.

Анализ  этих расходов производится путем сравнения  фактической их величины на гривну товарной продукции в динамике за 5–10 лет, а так же с плановым уровнем  отчетного периода. Такое сопоставление  показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования включают амортизацию  машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты  по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП  и др. Некоторые виды затрат (к  примеру амортизация) не зависят  от объема производства продукции и  являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят  от его изменения и являются условно-переменными.

Для пересчета  плановых затрат на фактический выпуск продукции используется следующая  формула:

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма амортизации может измениться за счет структурных сдвигов в составе фондов.

Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации  и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Включают амортизацию машин  и технологического оборудования, затраты  на их ремонт, эксплуатацию, расходы  по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма  амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу  продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем  больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (см. таблицу 1).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует  считать потери от порчи и недостачи  сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже известно, из-за каких  факторов изменилась общая сумма  накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов  нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке отреагируют на изменение веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль над их сохранностью и исправностью.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать  как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работе, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергий и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов в себестоимости единицы  изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом  по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной  продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу  продукции, зависит от изменения:

• общей суммы цеховых и общезаводских расходов;
• суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных;
• объема производства продукции.

Для расчета  влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.

Коммерческие расходы включают:

1. расходы по доставке товаров покупателям — зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств;
2. расходы по погрузке и выгрузке — могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции;
3. расходы на тару и упаковочные материалы — зависят от их количества и стоимости; количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции; экономия на упаковочных материалах не всегда желательна;
4. маркетинговые расходы (реклама, исследование рынка и т. д.).

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и  разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Таблица 1

Факторы изменения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов

2. Анализ косвенных расходов предприятия

Косвенные затраты в себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, коммерческие расходы.

Планирование, учет и экономический  анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в  отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости  промышленной продукции.

Анализ косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана  по этим расходам. Так как на анализируемом  предприятии выпускается один вид  продукции, то косвенные расходы  прямо включаются в себестоимость  молока. Поэтому анализ целесообразно проводить путем сравнения фактического их уровня на 1 тонну молока с уровнем предыдущего года, а также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и условиях (табл. 2).

Таблица 2.

1. Динамика косвенных расходов на 1 тонну молока

Данные таблицы 1 показывают, что  на анализируемом предприятии косвенные  расходы составили по плану 90,6 руб. на 1 тонну молока, фактически 91,7 руб. Перерасход допущен на сумму 1,9 руб., в том числе по общехозяйственным расходам на 1,3 руб., а также общепроизводственным расходам на 0,6 руб. Однако за счет экономии по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, а также коммерческим расходам на 0,8 руб. сумма перерасхода по косвенным статьям составила 1,1 руб.

Плановая сумма косвенных затрат ниже предыдущего года. Такое снижение по всем статьям косвенных расходов планировалось в связи с ростом объема производства.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение путем  проведения факторного анализа косвенных  затрат на 1 тонну молока. Сумма этих затрат зависит от влияния двух факторов:

• изменения суммы косвенных расходов;
• изменения объема производства продукции.

Расчет влияния указанных факторов на изменение величины косвенных  расходов в расчете на 1 тонну  молока приведен в табл. 3

Данные таблицы показывают, что фактически сумма косвенных расходов выше плановой на 0,4 руб. При этом за счет невыполнения планового объема выпуска перерасход по косвенным расходам произошел на сумму 6,1 руб. Однако за счет сокращения уровня затрат достигнута экономия на сумму 5,7 руб.

Таблица 3.

2. Анализ косвенных затрат в себестоимости 1 тонны молока, руб.