Анализ материальных затрат предприятия

Оглавление

Введение 3

1 Теоретические  аспекты анализа материальных  затрат 5

1.1 Задачи, последовательность  проведения и информационные  обеспечения анализа материальных  ресурсов 5

1.2 Показатели  использования материальных ресурсов 10

1.3 Факторный  анализ оценки использования  материальных ресурсов и их  влияние на величину материальных  расходов 12

1.4 Анализ  прямых материальных и трудовых  затрат 15

1.5 Анализ  косвенных затрат 19

2 Расчетно-аналитическая  часть 23

2.1 Общая характеристика  предприятия «Роспечать» 23

2.1.1 Краткая  историческая справка предприятия  «Роспечать» 23

2.1.2 Характеристика  основных показателей хозяйственной  деятельности за 2010-2011 годы 26

2.2 Анализ  общих затрат на производство  продукции предприятия «Роспечать» 27

2.3 Анализ  прямых материальных затрат в  себестоимости продукции предприятия  «Роспечать» 31

2.4 Факторный  анализ материальных затрат предприятия  «Роспечать» 33

Заключение 39

Список литературы 44

 

 

 

Введение

Уровень материальных затрат в структуре себестоимости продукции  влияет на величину финансового результата организации. Поэтому снижение материальных затрат является одним из важнейших  факторов роста прибыли.

Анализ структуры и  динамики, оборачиваемости материальных затрат позволяет определить резервы  уменьшения потребности в оборотных  средствах путем оптимизации  запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства.

К материальным затратам относятся  запасы сырья и материалов, затраты  в незавершенном производстве, готовая  продукция и товары для перепродажи  на складе, товары отгруженные, расходы  будущих периодов и прочие запасы и затраты. Структура материальных затрат определяется нахождением удельного  веса каждой статьи в общей сумме  запасов и затрат. Динамика определяется с помощью нахождения отклонений по сумме, по удельному весу, расчета  темпов роста и темпов прироста по каждой статье.

Увеличение абсолютной суммы  и удельного веса запасов и  затрат в общем объеме оборотных  средств может свидетельствовать  о следующих фактах:

- увеличения объемов производства;

- стремления путем вложений в производственные запасы защитить денежные активы от обесценения под воздействием инфляции;

- нерациональном управлении активами организации.

Снижение показателя оборачиваемости  запасов готовой продукции может  означать увеличение спроса на продукцию, а повышение показателя – затоваривание  готовой продукции в связи  со снижением спроса. Однако в процессе анализа необходимо учитывать и  специфику деятельности организации.

Все вышеприведенные факторы  обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение анализа материальных затрат.

Целью данной курсовой работы является освещение вопросов методологии  и практики анализа материальных затрат предприятия.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты анализа материальных затрат;

- подвергнуть анализу материальные затраты предприятия.

Объектом исследования является ООО «Роспечать». Предметом исследования выступает анализ материальных затрат предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические аспекты анализа материальных затрат

 

1.1 Задачи, последовательность проведения и информационные обеспечения анализа материальных ресурсов

Необходимым условием организации  производства продукции является обеспечение  его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами  и т.д. В процессе потребления  материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование  топлива, сырья, материалов, энергии  и т.д. снижает себестоимость продукции.

В соответствии с п.6 Положения  о составе затрат элемент «Материальные  затраты» отражает стоимость приобретаемых  со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или  являются необходимым компонентом  при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг). Кроме того, по этой статье отражается стоимость:

- покупных материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса, а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и проч.), а также запасных частей для ремонта;

-покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

-работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями;

-природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);

-приобретаемого со стороны топлива всех видов;

-покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, систем воздуха, холода и других видов);

-потерь от недостачи в пределах норм естественной убыли.

По общему правилу, стоимость  материальных ресурсов, отображаемая по элементу «Материальные затраты», формируется на основе цен их приобретения (без учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимости услуг бирж и брокеров, таможенных пошлин, платы  за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Рациональное использование  материальных ресурсов, снижая себестоимость  продукции, является фактором роста  рентабельности и прибыли. Но не только к повышению экономических показателей, характеризующих эффективность  производства, приводит экономное использование  материальных ресурсов. Рост объемов  производства для удовлетворения потребностей человека при существующих технологических  системах привел к тому, что темпы  истощения природных ресурсов и  уровень загрязнения среды обитания вышли за допустимые пределы. В связи  с этим актуальной задачей является снижение объемов потребляемых ресурсов при определяющих темпах роста производительности труда над его фондовооруженностью.

Поиск вариантов экономии и рационального использования  материальных ресурсов составляет основное содержание анализа. Основные этапы  анализа материальных ресурсов:

1)оценка эффективности использования материальных ресурсов;

2)оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат;

3)анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

4)анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;

5)обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах.

Источниками информации для  анализа материальных ресурсов являются формы статистической отчетности о  наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе  и остатках материальных ресурсов; а также планы материально-технического снабжения, договоры на поставку сырья  и материалов.

Управление запасами —  важный и ответственный участок  работы. От оптимальности запасов  зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное  управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие  затраты на их хранение, высвободить  из текущего хозяйственного оборота  часть капитала, реинвестируя его  в другие активы.

Искусство управления запасами — это:

-оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

-минимизация затрат по их обслуживанию;

-обеспечение эффективного контроля за их движением.

Для оптимизации текущих  запасов в зарубежных странах  используется ряд моделей, среди  которых наибольшее распространение  получила модель экономически обоснованного  заказа (модель EOQ).

Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов  на предприятии. Эти затраты делятся  на две группы:

-сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров;

-сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы, и др.).

Чем больше партия заказа и  реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по следующей формуле:

                                                                        

где Z_зм— затраты по завозу материалов;

VПП— годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале;

РПП - средний размер одной  партии поставки;

Ц_рз    - средняя стоимость размещения одного заказа.

Из формулы видно, что  при неизменном VПП и Ц_рз с ростом РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями.

Но с другой стороны, большой  размер одной партии вызывает соответствующий  рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается  размер запаса в днях. Если, например, материал закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если раз в два месяца — 30 дней и т.д.

С учетом этой зависимости  сумма затрат по хранению товаров (Zxp. т) на складе может быть определена следующим образом:

 

где С_хр — стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.

Отсюда видно, что при  неизменной С_хр сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.

Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая  сумма затрат была минимальной.

Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:

   

где EOQ – оптимальный средний размер партии поставки.

Отсюда оптимальный средний  размер производственного запаса определяется так:

       

1.2 Показатели использования материальных ресурсов

Оценка эффективности  использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической  работы через систему показателей  и моделирование их взаимосвязи. Показатели эффективности использования  материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные.

Обобщающие показатели —  это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.

Прибыль на рубль материальных затрат — наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы  полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции, т.е. отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной  продукции, показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат; он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции  — исчисляется отношением суммы  материальных затрат к полной себестоимости  произведенной продукции; динамика этого показателя характеризует  изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической  суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем  выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы  в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с  установленными нормами. Если коэффициент  больше 1, то это свидетельствует  о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы  использовались более экономно. Частные  показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных  видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в  стоимостном (отношение стоимости  всех потребленных материалов на единицу  продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или  условно-натуральном выражении (отношение  количества или массы израсходованных  материальных ресурсов на производство i-гo вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический  уровень показателей эффективности  использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Общая материалоемкость зависит  от объема выпуска продукции и  суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в  стоимостном выражении (ВП) может  измениться за счет количества произведенной  продукции (УВП), ее структуры (Уд;) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.

 

1.3 Факторный анализ оценки использования материальных ресурсов и их влияние на величину материальных расходов

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим  образом:

Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический  прогресс сопровождается снижением  материалоемкости, металлоемкости и  энергоемкости создаваемых систем. С 1973 по 1985 гг. валовой национальный продукт постиндустриальных стран  увеличился на 32%, а потребление энергии - на 5 %.

В 80-х годах в СССР на единицу конечного продукта тратилось стали больше, чем в США, в 1,75 раза, что заставляло наращивать темпы ее производства для увеличения выпуска продукции. Такая металлоемкость вызывает соответствующие расходы сырья, топлива, энергии, значительные капитальные вложения в отрасли по их производству, которые в 3,1 раза превышают создание соответствующих мощностей в металлообработке. Поэтому создание экономичных, а также принципиально новых конструкционных материалов и изделий, новых видов технологических систем и способов воздействия на предметы труда остается актуальнейшей задачей. Проиллюстрируем это на примере композитов, которые называют материалом XXI в.

К композиционным относят материалы из металлической или неметаллической основы (матрицы) с заданным распределением в ней упрочнителя, в качестве которого могут выступать всевозможные волокна и кристаллы.

Применение композиционных материалов в машинах, оборудовании, сооружениях позволяет снизить:

-массу конструкций на 25—50 %;

-трудоемкость изготовления в 1,5 —3,0 раза;

-энергоемкость производства в 8—10 раз;

-металлоемкость в 1,6—3,0 раза.

С помощью композитов можно  в 1,5—3,0 раза увеличить ресурс техники, сократить до минимума потери от коррозии, снизить расход топлива на средствах  передвижения. Несмотря на такие впечатляющие показатели эффективности использования  композитов наша промышленность не готова к их применению.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции  — показатель, характеризующий отношение  материальных затрат к полной себестоимости.

Коэффициент использования  материальных ресурсов — это отношение  суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции. Это показатель соблюдения норм расхода материалов.

Если коэффициент использования  больше 1, это означает перерасход материалов; значение КИ меньше 1 свидетельствует  об экономии материальных ресурсов.

В экономической литературе рекомендуется несколько методик  анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования  материальных ресурсов дает показатель материалоемкости. Материалоемкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоемкости —  уменьшает. Материальные затраты при  калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путем (в статье «Сырье и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы). В связи с этим их называют прямыми и общими.

Повышение эффективности  использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Анализ материалоемкости проводится по аддитивной, кратной  или мультипликативной факторной  системе.

 

1.4 Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё  и материалы. Система факторов, оказывающих  влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.1.

 

Рис.1 – Блок-схема факторной системы материальных затрат

 

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

;   

б) по плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции:

;  

в) по плановым нормам и плановым ценам  на фактический выпуск продукции:

;  

 

г) фактически по плановым ценам:

; 

 

д) фактически:

.  

 

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит  от тех же факторов, кроме структуры  производства продукции:

 

где УР_i – удельный расход i-го материала; ЦМ_i – средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу  продукции зависит от качества сырья  и материалов, замены одного вида материала  другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации  производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост  суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

  

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной  цены поставщика, внутригрупповой структуры  материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных  расходов, качества сырья и т.д. Чтобы  узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой      ,

где  - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала  другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу  продукции, но и их стоимость:

,    

где  - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

  - расход материала после замены;

    - цена заменяемого материала;

  - изменение цены в связи  с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому  виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим  обобщением полученных результатов  в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа  переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму  прямой зарплаты, представлены на рис.2.

 

 

Рис.2 – Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

  

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие  исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану:    

;

по плану, пересчитанному на фактический  выпуск продукции при плановой её структуре: 

; 

по плановому уровню затрат на фактический  выпуск продукции:     ;    

фактически при плановом уровне оплаты труда:     ;   

фактически:

.

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок  либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий  зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции  не оказывает влияния на данный показатель:

  .

 

1.5 Анализ косвенных  затрат

Косвенные затраты в себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения  фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а  так же с плановым уровнем отчётного  периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости  товарной продукции в динамике и  по сравнению с планом, и какая  наблюдается тенденция – роста  или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие  абсолютное и относительное изменение  затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин  и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы  по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят  от объёма производства продукции и  являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят  от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается  с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного  анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.        

Для пересчёта плановых затрат на фактический  выпуск продукции можно использовать формулу:

  ;   

где З_ск – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл – плановая сумма затрат по статье;

  – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

K_з – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа  выясняют причины относительного перерасхода  или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных  расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют  на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент  выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных  расходов.

Для анализа цеховых и  общезаводских расходов по статьям  затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное  отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы  нельзя всю полученную экономию отнести  на счёт предприятия, так же как и  все допущенные перерасходы оценивать  отрицательно. Оценка отклонений фактических  расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана  с невыполнением намеченных мероприятий  по улучшению условий труда, технике  безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д.

Непроизводительными затратами  следует считать потери от порчи  и недостачи сырья (материалов) и  готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это  время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее  квалифицированного труда, стоимость  потреблённой энергии и топлива  за время простоя предприятия  и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы  изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом  по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной  продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит  от изменения:

а) общей суммы цеховых  и общезаводских расходов (З_ц);

б) суммы прямых затрат, которые  являются базой распределения  косвенных (УД_i)