Анализ методики определения налога с физического лица

Содержание

Введение………………………………………………………………………..4

1.Экономическая сущность  подоходного налога.

1.1. Историческая  справка взимания подоходного  налога…………………6

1.2. Значение  подоходного налога при формировании  доходной части бюджета РФ………………………………………………………………….. 10

2. Анализ методики определения  налога с физического лица

2.1. Налоговая  база и налоговые ставки налога  на доходы физических

 лиц…………………………………………………………………………….15

2.2. Налоговые  вычеты: виды и порядок расчета…………………………...17

2.3.  Порядок уплаты налога и проблемы  взимания……………………......19

2.4. Бухгалтерский учёт налога  на доходы с физического лица…………...23

Заключение…………………………………………………………………….27

Библиографический список…………………………………………………..28

Введение

Подоходный налог является основным видом прямых налогов. Ему отводится  особая роль в системе налогообложения  физических лиц.

Как и  другие налоги, подоходный налог является экономическим рычагом, с помощью  которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов  населения, а с другой – формирует  доходную часть бюджета. Цели и основные принципы взимания подоходного налога во всех развитых странах схожи.

Совершенствование рыночных механизмов в РФ, развитие частного бизнеса, повышение экономической  активности населения требуют совершенствования  и оптимизации системы налогообложения  в стране.

Таким образом, чрезвычайно актуальной представляется цель данной курсовой работы – исследование исторических и теоретических основ  формирования НДФЛ и его развитие.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

- исследовать сущность и причины  возникновения подоходного налога  с физических лиц;

- выявить его сущность и воздействие;

- определить особенности взимания  подоходного налога РФ.

Таким образом, объектом исследования будет являться НДФЛ, а субъектом  – нормативные и литературные источники. Для того чтобы осветить теоретическую часть работы, была использована учебная литература, опубликованные работы научных деятелей, занимающихся разработкой родственных тем. Важным источником также явились статьи, опубликованные в Российских и зарубежных газетах и журналах.

При освещении выбранной темы использовались различные методы и подходы, такие  как аналитический, системный, экстраполяции  и др.

1.Экономическая сущность  подоходного налога.

1.1. Историческая  справка взимания подоходного  налога.

Подоходный налог – один из основных налогов, формирующих бюджет современных  государств. Он охватывает разнообразные  источники доходов граждан, поскольку  связан с различными сферами их деятельности. Подоходный налог обладает большими возможностями воздействия на уровень  реальных доходов населения, позволяет  с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста дохода населения [1, с. 23-27].

Рассматривая ретроспективу подоходного  налога, можно придти к выводу, что  по сравнению с другими налогами он появился не так давно. Он возник в условиях капиталистического общества в 18-19 вв., когда четко определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский  доход капиталиста, ссудный процент  и т.д. На введение подоходного налога существенное влияние оказало рабочее  движение, требование налоговой реформы  с целью снижения налогового бремени, а также другие факторы. [2, с. 300-301]. Впервые рассматриваемый платеж был введен в Англии в 1798 г. в виде налога на роскошь (обзаведение мужской  прислугой, владение каретой и т.п.). С середины XIX века обложение личных доходов постепенно начинают вводить  в другие страны. [3, с. 61]. Русский  ученый И.Х Озеров объяснял причины  введения подоходного налога в Англии «дефицитами», а затем общественными  отношениями, ростом числа трудящихся, которые стали представлять уже  крупную силу и были в состоянии  заставить прислушиваться к их интересам…» [8, с. 36].

К изучению истории налогообложения  обращались многие известные историки и юристы, такие как Н.М.Карамзин, В.О.Ключевский, С.М.Соловьев, В.Н.Татищев  и др. Первым научным трудом в  данной области считается опубликованная в 1818 г. книга Н.И. Тургенева «Опыт  теории налогов». При этом следует  отметить, что вплоть до середины 18 в. термины «налог», «налогообложение»  в России не применялись. Для обозначения  фискальных платежей в русском языке  использовалось слово «подать». Поэтому  даже в начале 20 в. налоговая политика страны называлась «податной политикой». Впервые термин «налог» упоминается в работе историка А.Я. Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России» в 1766 г. В законодательстве термин налог утвердился лишь в середине 19 в. [5, с.5].

Попытки введения налогов, имеющих  характер подоходного, существовали еще  в довольно раннем периоде. Так в 15 и 16 вв. существовали у нас так  называемые «пятая» и «десятая»  деньга, которые и были не что  иное, как примитивная и грубая форма подоходного налогообложения. По-видимому, первоначально сборы  эти были специальными налогами на торговых людей, а затем приняли  общий характер, распространились на промышленников и вообще всех подданных; раскладывались они «по животам  и промыслам»; следы их просуществовали  до конца царствования Петра 1. По Татищеву, эти налоги были чрезвычайными и  практиковались как экстренная мера во время войн. Затем есть еще  и другой, более близкий к нам, пример существования подоходного  налога в России. В 1810г. вследствие напряжения финансовых сил страны правительство  решилось обложить помещиков особым процентным сбором со всех получаемых ими доходов. Как в Англии, в  основе лежала собственная декларация плательщиков; правильность их утверждалась на доброй вере и чести; никакие доносы на утайку доходов или неправильное их показание не принимались. Налог был прогрессивный. В 1820г. этот налог был уничтожен, и с тех пор и до сего времени новых попыток в этом роде не делалось. [6, с. 67].

В царской России предпринимались попытки введения подоходного налога. Однако этому препятствовало крепостное право. После его отмены к этому вопросу вновь вернулись. Была изменена система промыслового сбора промыслового налога, введены земельный налог, подомовый налог. Активно применяются акцизные сборы. В начале 20 в. устанавливается новая система обложения доходов населения, взимаются налоги и сборы с предпринимательской деятельности, изменяется система сборов с крестьянских хозяйств, вводятся новые налоги (квартирный, гостиничный, с увеселительных заведений и др.). Закон о подоходном налоге был принят 6 апреля 1916 г. со сроком начала взимания в октябре 1917 г. Принципы подоходного налогообложения получили в нем яркое выражение. В связи с революционными событиями ввод в действие данного закона не состоялся [2, с. 30].

Позднее, в советский период в  стране было введено и действовало  законодательство о подоходном налоге с населения. Оно отличалось отсутствием  равенства всех плательщиков перед  законом: ставки зависели от социальной принадлежности. По пониженным ставкам  облагались рабочие и служащие, а  с остальных категорий плательщиков взимался повышенный прогрессивный  налог. Подоходный налог незначительно  влиял на материальное положение  плательщиков, так как низкая оплата труда большинства работающих создавала  весьма невысокое и одинаковое для  всех налоговое бремя, которое было перенесено на предприятия. Административно-командная  экономика с преобладание государственной  формы собственности позволила  создать всеохватывающую систему  взимания налога у источника выплаты  дохода. Подоходный налог, а также другие социальные взносы удерживались из фонда заработной оплаты труда, и граждане практически не участвовали в налоговых отношениях. После распада СССР порядок взимания подоходного налога существенно изменился, что связано с влиянием политических и социальных процессов, изменениями в экономике, переходом ее к рыночным отношениям [2, с. 30-31].

Введение подоходного налога обусловлено  причинами, которые по-разному проявлялись  в различных странах, но могут  быть сведены к следующему. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. Идея подоходного налога – обеспечение  равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика [7].

Как социальное явление налоги подвержены влиянию политических процессов, важнейшим  из которых является развитие демократии как формы государственного устройства. Подоходный налог в качестве демократического института может существовать лишь при условии, что государство  не выступает как аппарат, отчужденный  от граждан-налогоплательщиков, а наоборот, является аппаратом, подчиненным гражданскому обществу. Важнейший признак такой  подчиненности – наличие системы  общественного контроля расходования средств, собранных посредством  подоходного налога, и отчетности государственных служащих о произведенных  ими расходах [7].

1.2. Значение  подоходного налога при формировании  доходной части бюджета РФ

Налоги являются наиболее существенным источником доходов бюджета. С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков.

Налоговые поступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов  хозяйствования и населения органам  государственного управления, поступающие  в установленных законом размерах и в определенные сроки. Их доля в  центральных бюджетах развитых стран  составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету, утвержденному на 2002 г., сумма  налоговых поступлений составляет 93,4 % общих доходов бюджета. Соответственно, неналоговые доходы в составе  доходных источников занимают невысокий  удельный вес — 5,6%.

Наряду с указанной фискальной функцией налоги выполняют также  регулирующую функцию, с помощью  которой государство оказывает  воздействие на производство. Регулирующая функция проявляется в том, что  размеры налогообложения и различия в тяжести налогов по отдельным  секторам экономики и отраслям оказывают  влияние на производство ВВП, реальный сектор экономики, платежеспособный спрос  и капиталообразование. Налоговая система не должна ослаблять стимулы к экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать ей.

Основными налоговыми поступлениями  являются следующие:

1) подоходные налоги, налоги на  прибыль и на увеличение рыночной  стоимости капитала. В эту группу  налогов включаются налоги, взимаемые  с чистого дохода отдельных  лиц, с прибыли предприятий,  организаций, банков, а также на  прирост стоимости капитала, например, за счет операций с ценными бумагами и другими активами или продажи земли;

2) отчисления работодателей и  работников в государственные  социальные фонды - пенсионный, социального страхования, медицинского страхования. Отчисления в социальные внебюджетные фонды рассматриваются вместе с налогами, а не как страховые взносы в силу их обязательности.

Обязательность обусловлена тем, что в противном случае значительное число людей может не позаботиться о сбережениях для обеспечения  приемлемого уровня доходов после  выхода на пенсию или в случае наступления  нетрудоспособности. В странах с  развитой рыночной экономикой существуют включаемые в бюджет отчисления на социальные нужды государственных  служащих и отчисления в различные  частные социальные фонды. В российской практике отдельные социальные фонды  для государственных служащих не формируются, а сохраняется исторически  сложившееся формирование внебюджетных социальных фондов для всех категорий  населения. Отчисления в эти фонды, как видно из их названия, не включаются в бюджет, а образуют источники  поступлений в эти самостоятельные  фонды.

Включение этих отчислений в схему  обусловлено необходимостью получения  консолидированных данных в целом  по всем государственным финансам, включающим доходы, как бюджетов, так  и внебюджетных фондов;

3) налоги, взимаемые в зависимости  от фонда оплаты труда (кроме  отчислений в социальные фонды), например, транспортный налог, целевые  сборы с граждан и предприятий  на содержание милиции, благоустройство  территории, содержание общеобразовательных  учреждений;

4) налоги на собственность. В  эту группу входят налоги на  имущество юридических и физических  лиц, имущество, переходящее в  порядке наследования и дарения,  земельный налог, налог с владельцев  транспортных средств;

5) внутренние налоги на товары  и услуги. К ним относятся налог  на добавленную стоимость, акцизы, налоги на пользователей автомобильных  дорог, на приобретение транспортных  средств, содержание жилищного  фонда, сбор со сделок, совершаемых  на биржах, лицензионные сборы  за право производства и торговли  спиртными напитками. Налог на  добавленную стоимость взимается  на каждой стадии производства  от суммы добавленной стоимости,  определяемой как разность между  ценой продажи и расходами  на покупку факторов производства. Если сложить налоги, уплаченные  на каждой стадии производства, то итоговая сумма практически  является налогом на розничную  торговлю, взимаемым по общей  ставке со всех продаваемых  товаров. НДС практикуется в  европейских странах. В США  вместо него взимается налог  на розничную торговлю - налог  с продаж;

6) налоги на внешнюю торговлю  и внешнеэкономические операции. Основными налогами этой группы  являются импортные и экспортные  пошлины;

7) прочие налоги, сборы и пошлины. [4,с.45]

Рассмотрим структуру налогового бюджета РФ

Таблица 1 .

Динамика поступления налогов  и сборов в разрезе бюджетов, по состоянию на 01.01.2010

Продолжение на стр.13

Вывод:

Рассмотрев динамику поступления  налогов, программа реформирования финансов должна быть, направлена на:

- формирование благоприятных условий  для социально-экономического развития  страны;

- повышение качества управления  финансами;

- обеспечение эффективности и  результативности предоставления  бюджетных услуг населению. [2,с.77]

Введение подоходного налога обусловлено  причинами, которые по-разному проявлялись  в различных странах, но могут  быть сведены к следующему. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. Идея подоходного налога – обеспечение равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика [10,с.8-12].

Как социальное явление налоги подвержены влиянию политических процессов, важнейшим  из которых является развитие демократии как формы государственного устройства. Подоходный налог в качестве демократического института может существовать лишь при условии, что государство  не выступает как аппарат, отчужденный  от граждан-налогоплательщиков, а наоборот, является аппаратом, подчиненным гражданскому обществу. Важнейший признак такой  подчиненности – наличие системы  общественного контроля расходования средств, собранных посредством  подоходного налога, и отчетности государственных служащих о произведенных ими расходах [10,с. 8-12].

2. Анализ методики определения  подоходного налога с 2001г.

2.1. Налоговая  база и налоговые ставки налога  на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые  ставки: 35, 30, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена в  размере 35% в отношении следующих  доходов налогоплательщика:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2005 № 71-ФЗ);
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров:
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка установлена в  размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации.

Налоговая ставка установлена в  размере 9% в отношении доходов:

• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения  НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.[6,с.69]

Исключение составляют доходы в  виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование  налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных  и иных организаций России и фактически израсходованными ими на новое строительство  либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или  доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств

2.2. Налоговые вычеты: виды и порядок  расчета.

Существенные изменения внесены в ст. 218 НК РФ

Во-первых, с 2012 года утратит силу п. 3 данной статьи, на основании которого сейчас каждому гражданину предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. А во-вторых, в новой редакции изложен п. 4. В нем установлены новые размеры вычетов на детей на 2011 и 2012 годы. Таким образом, поправка имеет обратную силу и применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2011.

Итак, с 1 января текущего года вычет  на первого и второго ребенка  остается на уровне 1 000 рублей. А вот  на третьего и последующих повышается до 3 000 рублей.

Кроме того, увеличен вычет на каждого:

ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;

ребенка-инвалида I или II группы в возрасте от 18 до 24 лет, если он является учащимся очной формы, аспирантом, ординатором, интерном, студентом.

Для этих категорий вычет также  повышен с 01.01.2011 и составляет 3 000 рублей. Напомним, что до внесения поправок он был установлен в сумме 2 000 рублей.

Размеры вычетов в 2012 году составят:

на первого и второго ребенка  – 1 400 рублей;

на третьего и последующих – 3 000 рублей;

на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет – 3 000 рублей;

на ребенка-инвалида I или II группы в возрасте от 18 до 24 лет, если он является учащимся – очником, аспирантом, ординатором, интерном, студентом – 3 000 рублей.

Изменилась ст. 217 кодекса. Так, с 2012 года НДФЛ будут облагаться «суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях». Таким образом, из необлагаемых выплат исключены пособия и компенсации, выплачиваемые при увольнении топ-менеджменту компаний: руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру. Однако под НДФЛ будет подпадать не вся выплата, а только ее часть, превышающая трехкратный размер среднемесячного заработка. Если же указанные работники уволены из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то налогом следует обложить часть компенсаций, которая превышает шестикратный размер среднего месячного заработка.

Законодатели также поправили  абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ. Теперь не будет облагаться НДФЛ материальная помощь, выплачиваемая физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также гражданам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.

До внесенных в пп. 48 ст. 217 кодекса изменений в нем было сказано: налогом не облагаются выплачиваемые ПРФ правопреемникам умершего застрахованного лица пенсионные накопления, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета. Теперь под эту норму будут подпадать еще и выплаты, получаемые правопреемниками от негосударственных пенсионных фондов. Данное изменение вступает в силу с момента опубликования закона и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. [ 4 ]

2.3.  Порядок уплаты налога  и проблемы взимания

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя  из сумм вознаграждений, полученных  от физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами, на основе  заключенных договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам  аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя  из сумм, полученных от продажи  имущества, принадлежащего этим  лицам на праве собственности;

3) физические лица - налоговые  резиденты Российской Федерации,  получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской  Федерации, - исходя из сумм таких  доходов;

4) физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  налоговыми агентами, - исходя из  сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие  выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Указанные налогоплательщики  самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет, в порядке, установленном  статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с  учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода. При этом убытки прошлых  лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают  налоговую базу.

Указанные налогоплательщики  обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой  декларации с учетом положений настоящей  статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Далее приведены основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в настоящее время:

1. Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.
2. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.
3. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.
4. В РФ  отсутствует  действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы. Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современный маржинализм.
5. Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.
6. Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к  выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них в 2002 и 2003 годах льгот, работников государственных предприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др.