Анализ налога на прибыль организации

Содержание

Введение                                                                                                                    3

Глава 1. Исторический аспект развития налога на прибыль организаций          4

Глава 2. Характеристика основных  элементов налога на прибыль организации                                                                                                              13

Глава 3. Расчет налога на прибыль (на примере Открытого акционерного общества «Алтайкрайгазсервис»)                                                                         26

Заключение                                                                                                              39

Список литературы                                                                                                41 

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных источников финансирования всех направлений  деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных  приоритетов являются налоги.

Современная налоговая система России по своему составу соответствует налоговым системам стран с рыночной экономикой. Среди налогов, взимаемых с организаций, особое место занимает налог на прибыль. Он обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов. Вместе с тем, преимущества регулирующего характера налога на прибыль.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов налога на прибыль как экономической категории, анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и практическое применение данного вида налога на примере Открытого акционерного общества «Алтайкрайгазсервис».

Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи:

- рассмотреть экономическую природу прибыли и связь ее с предпринимательской деятельностью;

- охарактеризовать основные  элементы налога на прибыль организации;

- показать перспективу  развития налога на прибыль.

Объектом исследования является налог на прибыль организации как экономическая категория в бюджете Российской федерации. Предмет исследования берется налог на прибыль Открытого акционерного общества «Алтайкрайгазсервис».

Глава 1. Исторический аспект развития налога на прибыль  организаций

1.1 Экономическая  природа и история развития налога на прибыль в России

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость (НДС) является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного  хозяйствования распределение прибыли  является внутренним делом организации. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных  косвенных регуляторов, в том  числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Организация получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая организацией дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем [9].

Налог на прибыль организаций  – основной вид налога юридических  лиц. Ныне действующий налог на прибыль  предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г., но в дальнейшем были введены  дополнения и изменения.

Однако у дореволюционной  России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий.

Почти за год до Февральской  революции, 13 мая 1916 года Совет Министров  России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный  акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

Налогу подлежали:

  − предприятия,  обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

  − подряды и  поставки, на которые были получены  особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-1917 годы составила не менее 2000 руб. в год;

  −  лица, входившие  по избранию или найму в  состав правлений учетных и  наблюдательных комитетов и ревизионных  комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-1913 г.

Не подлежали налогообложению  налогом отчетные предприятия, впервые  привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год.  Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50 % прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что  налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и  промышленных предприятий высших категорий  прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые  органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению [2].

В действовавшем на 1916-1917 годы Положении о промысловом  налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся  лишь практикой. Так, с не отчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост  прибылей не взимался вовсе, если они  прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для не отчетных предприятий  был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог  взимался в размере, соответствовавшем  числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году.  Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли  и вознаграждения должен был взиматься  в следующих размерах:

1. с предприятий, не  обязанных публично отчитываться  о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных  предприятий, индивидуальных предпринимателей  с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 р. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. с предприятий, обязанных  публично отчитываться о результатах  своей финансово-хозяйственной деятельности  при отношении прибыли к основному  капиталу в размере 6 % - ставка налога 40 % суммы прироста прибыли, 9,5 % прибыли к стоимости основного капитала – 50 % суммы прироста прибыли [2].

Предельный размер обложения  прибыли отчетных предприятий достигал 90 %.

Из вышесказанного можно  сделать вывод, что Правительство  дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

1.2 Сущность  прибыли организаций и социально-экономические предпосылки налогообложения прибыли

Прибыль организаций, учреждений в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие  функции:

1) характеризует конечные  финансовые результаты деятельности  организации, размер его денежных  накоплений;

2) является главным  источником финансирования затрат  на производственное и социальное  развитие организации, и та  часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

С середины 80-х годов XX века эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов XX века предпринимается серьёзная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был  принят Закон СССР «О налогах  с предприятий, объединений и  организаций» - первый унифицированный  нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране. В некоторой своей части этот закон действует до сих пор.

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между  президентом СССР М.С. Горбачёвым и  Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Н. Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режим налогообложения - Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной, юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компанию по «переподчинению» предприятий и направления всех налоговых потоков в российский, а не в союзный, бюджет.

Существовавшая ранее  система планового распределения  прибыли, в период строительства  социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той  части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов [9].

В условиях рыночной экономики  в России данная система становится неприемлема, так как при сформировавшемся многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечиваются равные условия их хозяйствования [9].

Практика осуществления  финансирования государственных расходов в административном порядке практически  становится невозможна и только посредством  налогообложения осуществляется формирование доходной части бюджета.

Кроме того, у государства  остается меньше возможности оказывать  влияние на развитие тех или иных процессов в обществе путём прямых предписаний, запретов и так далее. Такое влияние всё больше осуществляется косвенно, путём налогообложения.

Переход социалистической экономики в рыночную экономику  и происходящие в связи с этим экономические преобразования, а  также ломка политических отношений  и становление демократической  системы диктуют в России необходимость налоговой реформы.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада  СССР и становление России как  политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству  необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы.

27 декабря 1991 года вышел  в свет Закон РФ № 2118-1 «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение доходов (прибыли), регулируемое соответствующим Законом РФ от 27.12.91 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впоследствии многократно изменявшийся и дополнявшийся. В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована.

Таким образом, можно  сделать вывод, что налогообложению  подлежит валовая (балансовая) прибыль  организаций, представляющая собой  сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества организации, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством.

1.3 Опыт налогообложения  прибыли в зарубежных странах и возможность его исполнения

В Германии налог на доходы корпораций относится к общим  налоговым поступлениям федераций  и земель (50 % средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие  органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения. А нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года.

В Законе о налоге с  корпораций содержатся различные налоговые  ставки: 45 % для не распределяемой прибыли, 30 % для прибыли, распределяемой в виде дивидендов.

Для создания базы повышения или понижения тарифного налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение.

Законодатель предусматривает  довольно широкий перечень льгот  по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются Федеральная  почтовая администрация, Федеральная железная дорога, Бундесбанк, корпорации, ассоциации, трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.

Кроме того, при расчете  облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие вычеты:

  − издержки выпуска  акций; 

  − расходы, понесенные  в связи с развитием научной  деятельности;

  − проведением  национальной политики;

  − проведение иных  заслуживающих стимулирование мероприятий.

Во Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37 %.

С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог  на прибыль юридических лиц взимается  в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества.

От налогообложения  при определенных условиях освобождаются  муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании. Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения [2].

Основная ставка налога США на доходы корпораций – 34 %. Но уплачивается данный налог ступенчато: 15 % за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода, 25 % - за следующие 25 тыс. долларов, и 34 % - на оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный налог.

В США, как и в Германии, обложение корпорационными налогами сопровождается большим количеством  льгот. От него освобождаются проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды, дивиденды от дочерних компаний. Налоговые льготы применяются в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала, инвестиционной деятельности, НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50 % стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.

Наряду с многочисленными  льготами в особых случаях юридические лица обязываются уплачивать налог на сверхприбыль.

Одной из отличительных  черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число  которых входит и налог на прибыль  корпораций (корпоративный подоходный налог). Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации.

Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках.

Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными  с 1991 года. Они составляют: 28 % - для организаций мелкого и среднего бизнеса, 27 % - для всех остальных налогоплательщиков.

Японские исследователи  налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя  налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет  корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров  и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

Таким образом, мы изучили  экономическую природу и историю  развития налога на прибыль как в  России, так и за рубежом.

Глава 2. Характеристика основных  элементов налога на прибыль организации

2.1 Налогоплательщики и объект налогообложения

Основными нормативными актами регулирующими налогообложение  прибыли являются:

- Глава 25 Налогового  кодекса Российской Федерации. 

- Законы РФ.

- Указы Президента  РФ.

- Постановления Правительства  РФ.

Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

а)российские организации;

б)иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ [1];

Не признаются налогоплательщиками:

а) организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года №310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

б) организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

- производство продукции  средств массовой информации  в период организации XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских  зимних игр 2014 года в городе  Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

- производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона [1].

Объект налогообложения  – прибыль организации, которая  рассчитывается как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.

Состав объектов налогообложения  по налогу на прибыль и порядок  их определения приведены в ст. 247 НК РФ, которые рассмотрены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Объекты обложения налогом  на прибыль организаций

Окончание таблицы 2.1

2. Порядок определения доходов и их классификация

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной форме. Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией [7. c.110].

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета и так далее.

Все доходы организаций  в целях налогообложения можно поделить на 2 группы:

1. доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
2. внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества и так далее).

Внереализационными признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
2. штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
3. от сдачи имущества в аренду;
4. проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
5. в виде безвозмездно полученного имущества (по рыночной стоимости);
6. от операций по купле-продаже иностранной валюты
7. в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и других резервов, расходы на формирование которых учитываются в составе других расходов, и другие [3, c. 174].

Ряд поступивших сумм, имущество и вовсе не учитываются  при определении налоговой базы. Они увеличивают активы организации  без соответствующего увеличения налоговой базы. Среди них выделим следующие виды доходов:

1. авансы, полученные в счет будущей реализации, если плательщик применяет метод начисления;
2. взносы в уставный капитал организации;
3. имущество, в том числе имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
4. имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
5. имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
6. в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;
7. в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
8. в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
9. положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
10. безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности [1].