Анализ налогов и отчислений, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 
УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа  и аудита в промышленности

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

по дисциплине: Анализ хозяйственной деятельности в промышленности

 

на тему: Анализ налогов и отчислений, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды

 

 

 

 

Студентка 

УЭФ, 4 курс, гр. РЭП-2                                                                      А. Н. Климова

 

 

 

 

Руководитель

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2013

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………………..3

1 Задачи и информационное обеспечение анализа налогов и обязательных платежей, уплачиваемых в бюджет………………………………………………..6

1. Значение и задачи учета и анализа налогов и обязательных платежей промышленного предприятия…………………………………………………………..6

3 Анализ налогов и отчислений, уплачиваемых ОАО «Светлбытсервис» из себестоимости продукции………………………………………………...………….19

3.1 Анализ налогов и других обязательных платежей………….. ………....19

3.2 Анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции……………………………………….…………..………….....………………...20

Заключение………………………………………………………………………….28

Список использованных источников…………………………………………….. 29

Приложение А Отчет о прибылях и убытках за 2011 год…………….…………31

Приложение Б Отчет о прибылях и убытках за 2012 год………………………..32

Приложение В Главная книга  за 2011 год (фрагмент)…….……….……………34

Приложение Г Главная книга  за 2012 год (фрагмент)……….…………..………43

Приложение Д Расчет земельного налога за 2011 год ..…………………………52

Приложение Е Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу за 2012 год……………………………………………………………………………………55

Приложение Ж Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за 2011 год……………………………………………………………………………61

Приложение И Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за 2012 год…………………………………………………………………………… 64

Приложение К Предварительный расчет налога на недвижимость на 2011г….67

Приложение Л Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций за 2012 год……………………………………………………………..68

Приложение М Отчет по труду за 2011 год……………………………………..73

Приложение Н Отчет по труду за 2012 год…………………………………….75

Приложение П Форма 6-т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат» за 2012 год………………………………………………………………77

Приложение Р Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2011 год…………………………………….…81

Приложение С Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2012 год…………………………………..…..83

Приложение Т Сводный отчет по НДС за 2011 год………………………..….85

Приложение У Сводный отчет по НДС за 2012 год………………..………….86

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее  время налоговая составляющая финансовых потоков организации играет существенную, а в ряде случаев и определяющую роль в формировании ее финансового  состояния. Это объясняется тем, что, являясь неотъемлемой частью финансов организации, налоговые потоки оказывают  значительное воздействие на такие  ключевые показатели его финансового  состояния, как рентабельность и  ликвидность. Вместе с тем зачастую налоговое влияние на указанные  показатели настолько велико, что  может играть определяющую роль в  формировании стратегии и тактики  принятия обоснованных управленческих решений субъектами хозяйствования.

Актуальность  проблемы создания оптимальной системы  налогообложения и распределения  налогового бремени особенно возрастает в условиях рыночной экономики.

Анализ налогообложения  – это процесс комплексного изучения и оценки системы налогообложения организаций с целью выявления возможностей оптимизации налогового бремени.

Исходя из этого, объектом анализа налогообложения организации является система налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых ею. Анализ налогообложения позволяет, с одной стороны, изучить систему налогообложения в организации, с другой стороны – измерить влияние налогообложения на результаты ее хозяйственной деятельности.

Основными задачами анализа работы являются:

• изучение факторов формирования налогов и других обязательных платежей; абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом;
• изучение динамики роста (снижения) суммы налогов и других обязательных платежей, их удельного веса в себестоимости, выручке и прибыли;
• расчет структуры налогов и других обязательных платежей и анализ ее динамики;
• обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость;
• обоснование достоверности расчетов по налогам и другим обязательным платежам;
• оценка налоговых и неналоговых платежей на основе анализа отчетных данных исследуемого предприятия.

Цель написания  работы – изучение методики проведения анализа уплачиваемых налогов на предприятии, определение пути оптимизации  налоговых платежей.

Объектом  исследования являются налоги и отчисления ОАО «Светлбытсервис», уплачиваемые в бюджет и внебюджетные фонды.

Предметом исследования являются факторы  и резервы изменения анализируемых  показателей.

Теоретической и методологической основой написания  курсовой работы послужили труды  учёных-экономистов, нормативная документация и специальная литература по теме. При написании курсовой работы были использованы фактические данные  отчетов за 2011-2012 годы, данные бухгалтерских регистров синтетического и аналитического учета, налоговых деклараций и других источников ОАО «Светлбытсервис».

В работе использовались такие методы исследования как аналитический, сравнения, графический, метод цепных подстановок.

ОАО «Светлбытсервис» создано решением Светлогорского городского исполнительного комитета от 19.03.1997 года № 138 путем преобразования Светлогорского комбината бытового обслуживания в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь.

 Предприятие является юридическим  лицом, в качестве налогоплательщика  общество зарегистрировано в  ИМНС Светлогорского района, присвоенный  учетный номер налогоплательщика  40004466, расчетный счет № 3012137032013, специальный счет по учету  налоговых льгот № 3012137032023 открыты в ОАО “БанкБелВЭБ”, ЦБУ в г. Светлогорске, МФО 226.    

В анализируемом  периоде ответственными за финансово  – хозяйственную деятельность предприятия  являлись:

Директор  Панова Е.А. – весь период;

Главный бухгалтер  Тимощенко О.П.- весь период.

Согласно  уставу основным предметом деятельности является производство и реализация товаров народного потребления, оказание бытовых услуг населению  района и города, производство спецодежды, удовлетворение возрастающего спроса населения на новые формы и  виды услуг, развитие прогрессивных  форм и методов организации труда  в сфере бытового обслуживания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Задачи и информационное обеспечение анализа налогов и обязательных платежей, уплачиваемых в бюджет

1.  Значение и задачи учета и анализа налогов и обязательных платежей промышленного предприятия

 

Основной  задачей учета налогов на предприятии  любой формы собственности является минимизация налоговой нагрузки с целью увеличения прибыли. Налоговые  законы разрабатываются для всех налогоплательщиков едиными и потому не могут предусмотреть и учесть большое многообразие хозяйственно-финансовых ситуаций, возникающих в результате специфических особенностей деятельности каждого из них.

Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования  на перспективу величины налоговых  обязательств с целью определения  реальных доходов субъекта хозяйствования и управления ими. По длительности осуществления  налоговых прогнозов планирование условно можно разделить на: текущее (действующее в рамках текущих  налоговых обязательств, определяемых налоговым периодом месяц, квартал, год) и перспективное налоговое  планирование инвестиционных проектов, хозяйственной деятельности вновь  открываемых предприятий, дочерних структур, филиалов и т.д.

Актуальным  вопросом анализа хозяйственной  деятельности является анализ налогообложения  предприятия. Предпосылкой выделения  анализа налогообложения в отдельный  блок финансового анализа явилось  выделение в системе бухгалтерского учета налогообложения, называемого  налоговым учетом.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое влияние настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики развитии экономики [39, c. 62]. Худолеев

Существует  ряд проблем значительно усложняющих  проведение налогового анализа.

• довольно часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации. Такая информация может быть искажена по различным причинам. Например, занижение или сокрытие различными способами полученных доходов и прибыли с целью минимизации налогообложения.
• детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов. При этом на практике анализ налогообложения довольно часто сводится к упрощенной методике – расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов. В этом случае глубина исследования ограничивается констатацией тенденции "улучшения" или "ухудшения". Поэтому сделать выводы и обосновать конкретные рекомендации на основании такого анализа крайне затруднительно.
• сравнительный анализ налогообложения смежных отраслей национальной экономики практически не возможен из-за отсутствия взаимоувязки показателей, содержащихся в бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, и сопоставимых среднеотраслевых показателей.

Переход к  рыночной экономике требует от руководителей  и менеджеров предприятий повышения  эффективности использования экономического потенциала, оптимальных форм хозяйствования, достижения наилучших результатов  при минимальных затратах труда  и средств.

Значительный  вклад в развитие методологии  и методик учета и анализа  налогообложения внесли такие ученые как Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицкая Г.В. и др.

Анализ налогообложения  – это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов  предпринимательства с целью  выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой  нагрузки.

Объектом  анализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая  система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения  позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения  на результаты хозяйствования предприятия.

Главной целью  анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации  в краткосрочном и долгосрочном периоде.     

Задачи  анализа формирования и отчисления налогов и платежей:

• оценка правильности проводимых расчетов по каждому из налогов в соответствии с инструкциями и указаниями Министерства финансов Республики Беларусь, таможенной службы;
• изучение состава и структуры налогов;
• определение суммы налогов, приходящихся на 100р. реализации, прибыли;
• определение удельного веса налогов в реализации и прибыли;
• определение степени выполнения поступлений налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды, причитающихся по расчету;
• изучение возможностей увеличения поступления налогов за счет ликвидации их сокрытия и увеличения реализации продукции.

 

     Анализ  правильности расчетов проводится по каждому из налогов в соответствии с нормативным документом и расчетов по каждому из налогов.

 

 

 

1.2 Информационное обеспечение анализа налогов и обязательных

платежей

 

Основным  источником анализа является форма 1-ф «Отчёт об отдельных финансовых показателях».

В разделе  II отражаются фактически уплаченные в отчетном году суммы платежей в бюджет с учетом зачетов, произведенных инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Информационной  базой анализа служит так же форма  № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Справка о платежах в бюджет и  внебюджетные фонды, специальные расчеты  по налогооблагаемой прибыли и налогам  на нее, льготам по налогообложению, плановые расчёты, данные аналитического учёта и др. (Приложения А, Б).

Данная форма  отражает выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг (строка010); налоги, включаемые в выручку от реализации (020); себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ и услуг (040). По строке 070 указывается прибыль, полученная от реализации, так же форма  содержит в себе суммы операционных и внереализационных доходов  – строки 130 и 140, соответственно. В  результате вписывается в строку 200 балансовая прибыль за отчётный период.

В процессе анализа налогов и платежей предприятия  используют информацию других форм бухгалтерской  и статистической отчетности, пояснительных  записок к ним, данные текущего учета (регистров синтетического и аналитического учета, главной книги и др.) (Приложения В, Г, Т, У). В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету обычно приводится информация о динамике основных показателей, степени влияния отдельных факторов на результаты хозяйственной и другой деятельности предприятия и прежде всего на прибыль, а также дается оценка имущества и других активов, собственного и заемного капитала, перспектив экономического и социального развития.

Также к источникам информационного  обеспечения анализа налогов и других обязательных платежей относятся налоговые декларации.      

Налоговая декларация по земельному налогу (приложение Е) состоит из:

• части первой «Расчёт земельного налога»;
• части второй «Расчёт суммы арендной платы за земельные участки»;

части третьей «Сведения о предоставленном налоговом кредите».      Налоговая декларация по экологическому налогу (приложение Ж) состоит из:

• части первой «Расчёт земельного налога»;
• части второй «Расчёт суммы арендной платы за земельные участки»;
• части третьей «Сведения о предоставленном налоговом кредите».

 

     Налоговая декларация на налог на добавленную  стоимость состоит из:

• части первой – «Расчёт суммы налога на добавленную стоимость»,
• части второй – «Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчёту) по НДС за прошлые годы либо за прошедший налоговый период текущего года, в котором обнаружены (выявлены) неполнота сведений или ошибки» (см. приложения 12, 13).

 

     Налоговая декларация по налогу на недвижимость организаций состоит из трёх разделов:

• расчёт налога по зданиям и сооружениям, который содержит в себе следующее наименование показателей:
• ставка налога (0,1% или 1%), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, %;
• коэффициент к ставке налога;
• начисленный налог; (см. приложения 8, 9);
• расчёт налога по объектам незавершённого строительства;
• сведения о налоговых кредитах.

 

     Налоговая декларация налога на прибыль включает в себя разделы:

1. расчёт налоговой базы и суммы налога на прибыль. В нём содержаться следующие данные:

• выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведённых товаров (работ, услуг); товаров приобретённых для последующей реализации; имущественных прав, ценных бумаг;

• затраты по производству и реализации произведённых товаров (работ, услуг); товаров приобретённых; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретённых; цена приобретения ценных бумаг;
• налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведённых товаров (работ, услуг); товаров приобретённых; иных ценностей; ценных бумаг; имущественных прав;
• сальдо внереализационных доходов и расходов (+;-);
• внереализационные доходы;
• внереализационные расходы;
• налоговая база;
• прибыль к налогообложению;
• налог на прибыль;
• налог к уплате: 2009 – -4045,694 тыс.руб., 2010 – -28138,602 тыс.руб. (см. приложения 6, 7);

2. расчёт суммы налога на прибыль образовательными учреждениями, финансируемыми из республиканского и местных бюджетов, учреждениями, обеспечивающими получение профессионально-технического и среднего специального образования;

3. сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за отчётный период текущего налогового периода суммы налога;
4. другие сведения, связанные с налогообложением (справочно);
5. сведения о налоговых кредитах.

 

     В процессе анализа налогов и платежей организации используют информацию других форм бухгалтерской и статистической отчетности, пояснительных записок к ним, данные текущего учета (регистров синтетического и аналитического учета, главной книги и др.), журналы – ордера (№ 8, 10, 15), ведомость №16 и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Анализ налогов и других обязательных платежей

 

Налоги и другие обязательные платежи  можно условно разделить на четыре группы в зависимости от источника  их покрытия:

• налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;
• налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;
• налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;
• налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.

В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия [2, с.244].

Анализ налогов, целесообразно  начинать с изучения их состава и  структуры, при этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, является удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике.

ОАО «Светлбытсервис» уплачивает следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, отчисления в ФЗСН и инновационные фонды. На основании статистической и отчетной документации производится анализ этих налогов в бюджет и внебюджетные фонды предприятия за исследуемый период. Их структура по ОАО «Светлбытсервис» приведена в таблице  2.

Основные  источники информации:

1) Расчет  земельного налога за 2011 год (Приложение  Д).

          2) Налоговая  декларация (расчет) по земельному налогу за 2012 год  (Приложение Е).

3) Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за 2011 год  (Приложение Ж).

4) Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за 2012 год  (Приложение И).

5) Предварительный  расчет налога на недвижимость  на 2011 год (Приложение К).

6) Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций за 2012 год  (Приложение Л).

7) Форма 6-т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат» за 2012 год (Приложение П).

8) Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2011 год  (Приложение Р).

9) Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2012 год  (Приложение С).

10) Сводный  отчет по НДС за 2011 год (Приложение  Т).

11) Сводный  отчет по НДС за 2012 год (Приложение  Т).

 

 

Таблица 2 –  Анализ структуры налогов и платежей ОАО «Светлбытсервис»

 

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.		Удельные веса, %		Изменения
	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.	в абсолютной сумме, млн.р.	удель-ного веса, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Налоги и платежи, включаемые  в себестоимость продукции	883,5	1541,8	49,44	54,18	658,3	4,74
2. Налоги и платежи, уплачиваемые  из выручки	903,4	1277,5	50,56	44,89	374,1	-5,67
3. Налоги и платежи, уплачиваемые  из прибыли	0	26,4	0	0,93	26,4	0,93
Итого	1786,9	2845,7	100	100	1058,8	х

 

Примечание  – Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета ОАО «Светлбытсервис»

 

Анализ структуры налогов и  платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов  и платежей занимают налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции, при этом доля данной группы платежей увеличилась по сравнению с прошлым годом на 4,74 процентных пункта (с 49,44%  до 54,18%). Снижение доли налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, на 5,67 процентных пункта привело к тому, что удельный вес данных налогов и платежей в отчетном году составил 44,89%. Увеличение доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, составило 0,93 процентных пункта (0,93% - 0%).

 

 

3.2  Анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость

продукции

 

К налогам  и платежам, включаемым в себестоимость  продукции, за исследуемый период относятся  экологический налог, земельный  налог, налог на недвижимость, взносы в ФСЗН, взносы по обязательному  страхованию, отчисления в инновационный  фонд.

 

Таблица 3 – Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции ОАО «Светлбытсервис»

 

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.		Удельные веса, %		Изменения
	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.	в абсолют-ной сумме, млн.р.	удельного веса, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Экологический налог	1	2,2	0,12	0,14	1,2	0,02
2. Земельный налог	7,3	15,6	0,82	1,02	8,3	0,20
3. Налог на недвижимость	27,6	58,2	3,12	3,77	30,6	0,65
3. Взносы в ФСЗН	816,7	1418,9	92,44	92,03	602,2	-0,41
А	1	2	3	4	5	6
4. Взносы по обязательному страхованию	14,5	25	1,64	1,62	10,5	-0,02
5. Отчисления в инновационный фонд	16,4	21,9	1,86	1,42	5,5	-0,44
Итого	883,5	1541,8	100,00	100,00	658,3	х