Анализ налогового консультирования

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1  НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ 4

1.1  Налоговое консультирование в России 4

1.2 Налоговое консультирование в зарубежных странах 7

2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ 12

2.1  Международный опыт налогового консультирования в Российской Федерации 12

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 33

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И  ЛИТЕРАТУРЫ 37

         ВВЕДЕНИЕ

Институт налогового консультирования для России является совершенно новым. Этот факт является главной причиной возникновения многочисленных проблем на пути его развития в нашей стране.

Часть этих проблем можно избежать, если изучить международный опыт налогового консультирования, так как данный институт благополучно функционирует во многих экономически развитых государствах на протяжении десятилетий, и, безусловно, в этих странах накоплен огромный отрицательный и положительный опыт деятельности в сфере налогового консультирования.

Тем не менее, как показывает практика, не всегда опыт одних государств, в той или иной сфере деятельности, можно перенести в условия другого государства. Это связано с многочисленными особенностями стран, начиная от их культурного, исторического, политического и экономического развития и заканчивая уровнем образованности населения. Именно поэтому при изучении международного опыта налогового консультирования важно определить границы и возможности его использования в России на современном этапе.

Этим объясняется актуальность избранной темы курсовой работы. 
Актуальность темы определяет цель работы, а именно – изучение современного состояния рынка услуг по налоговому консультированию в России и за рубежом  и перспектив его развития.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих  задач:

-    выявить причины и факторы, обусловившие появление налогового консультирования в России;

-    рассмотреть особенности развития российского и зарубежного рынка услуг по налоговому консультированию на современном этапе;

- рассмотреть опыт налогового консультирования в ряде 
иностранных экономически развитых государств;

-    выделить направления совершенствования налогового консультирования, основываясь на зарубежном опыте.

Объект исследования – международный и российский опыт налогового консультирования.

Предмет исследования – современное  состояние, а также механизм функционирования и развития консультационных услуг в области налогообложения в России и зарубежных странах.

Структура курсовой работы обусловлена  поставленными в исследовании задачами. Первая глава посвящена изучению причин появления налогового консультирования в России. Во второй главе работы рассматриваются современные аспекты развития рынка услуг по налоговому консультированию.

         1    НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ, КАК ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Налоговое консультирование в России

В течение последних десятилетий в нашей стране появились различные виды предпринимательской деятельности, в том числе и консультирование (консалтинг). Налоговое консультирование – это вид консалтинга, осуществляемый в области налогообложения. В России становление налогового консультирования происходит вместе с формированием налоговой системы. На первом этапе становления налоговой системы центр тяжести налогового бремени переносился с одного направления на другое, происходили частые изменения налогового законодательства. Существенной характеристикой российской налоговой системы того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях Российского государства.

На протяжении 30-50-х и последующих  годов, вплоть до конца 80-х в налоговую  систему неоднократно вносились изменения и уточнения, которые, однако, не меняли самого качества данной системы. 
Все это приводит к возникновению спроса на консультационные услуги информационного характера. Получает развитие направление налогового консультирования, которое на первых порах осуществлялось специалистами-экспертами.

Дальнейшее ужесточение налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводило к  результатам, обратным ожидаемым. Становление  теневого сектора приобрело угрожающий характер, наметилось массовое уклонение от уплаты налогов, сокращение налоговой базы. При этом, уклонение от уплаты налогов происходит как по причине незнания законов, низкой налоговой дисциплины (в основном это касается физических лиц, мелких и средних предпринимателей), так и в результате использования пробелов в законодательстве, которых становится все меньше (это уже относится к более крупным участникам рыночных отношений).

Услуги налогового консультирования оказывают уже не только специалисты, но и организации, в основном аудиторские фирмы. Широко применяется консультирование по анализу используемых схем, позволяющих существенно сократить налоговые платежи в бюджет.

Следующий этап формирования налоговой системы связывается с ведением  части первой  Налогового кодекса РФ на основании Федерального закона  №146-ФЗ «О введении в действие части первой налогового кодекса РФ» от 31.07.1998 г. Принятие Налогового кодекса позволяет систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

Но, даже с учетом этих изменений, система  налогообложения остается достаточно сложной.

Развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных  документов, регулирующих налогообложение (только в 1999–2000 гг. было принято 3340 новых актов, 643 изменяющих и дополняющих, 41 отменяющих), активное вовлечение граждан в налоговые правоотношения  предопределили появление потребности в услугах налогового консультанта и  признания налогового консультирования самостоятельным видом деятельности.

Введение в действие части первой Налогового кодекса РФ, которая устанавливает  правила взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов, заставило  задуматься над необходимостью профессиональной подготовки специалистов по налоговому консультированию. 
Поэтому, закономерным этапом развития налогового консультирования в России явился Приказ МНС РФ от 25 августа 1999 года № АП-3-15/ 278 «О создании центральной комиссии по налоговому консультированию Министерства РФ по налогам и сборам», согласно которому была создана Центральная комиссия по налоговому консультированию (ЦКНК).  Комиссия была создана для координации работы системы налоговых органов в области подготовки и аттестации налоговых консультантов, аккредитации налоговых консультационных пунктов и уполномоченных учебных центров, средств массовой информации для обеспечения высокого уровня налогового консультирования.

Наряду с развитием рыночных отношений и сложностью применения действующих норм законодательства о налогах и сборах, одной из причин, обусловившей возникновение в России налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности явилась политика государственных органов, ориентированная на жёсткое разграничение функций налоговых органов и независимых от государства налоговых консультантов.

В связи с этим руководители российских предприятий всё чаще прибегают  к услугам налоговых консультантов, в результате чего рынок консалтинговых услуг непрерывно развивается как по объемам выручки от реализации услуг, так и по укреплению отдельных направлений этого вида консалтинга.

Начиная с 2000 года, наблюдается активный рост спроса на налоговый консалтинг. В этот период МНС России издает ряд Приказов и Писем, которые свидетельствуют о конкретизации направлений и механизма организации налогового консультирования.

Дальнейшим шагом в развитии и правовом оформлении налогового консультирования явилось постановление Министерства труда и социального развития России от 04 августа 2000 г. № 57, которым внесено дополнение в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, касающееся новой квалификационной характеристики «Консультант по налогам и сборам».

Совершенствование налоговой системы на этом этапе происходит в направлении последовательного снижения налогового бремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния предприятия, и, как следствие, на их налоговую дисциплину. Большую роль в консультационной работе по налоговому законодательству в этот период сыграли квалифицированные аудиторы. Установлено, что во многом развитие налогового консультирования происходит за счет его выделения из аудиторских услуг.

Развитие и совершенствование  системы налогообложения существенно  усложняет расчет многих видов налогов  и становится причиной возникновения  налогового учета как системы  обобщения информации для определения  налоговой базы в целях исчисления налогов. Процесс разделения налогового и бухгалтерского учетов имеет под собой определенные основания, так как действительно наблюдается несоответствие между требованиями к содержанию информации бухгалтерского учета, реализуемыми через стандарты бухгалтерского учета, и требованиями, предъявляемыми государством в лице налоговых органов. 
Формирование самостоятельной системы налогового учета было требованием времени, что подтверждается историей становления системы налогового учета в финансовом законодательстве Российской Федерации.

Итак, все вышеперечисленное обусловливает причины выделения налогового консультирования в отдельный вид деятельности и широкое применение  российскими предприятиями услуг налоговых консультантов.

Учитывая определенную разницу  в подходе разных государств к регулированию деятельности по налоговому консультированию, в дальнейшем целесообразно освещать эти проблемы отдельно по каждой стране.

1.2  Налоговое консультирование в зарубежных странах

Анализ правовых норм, регулирующих деятельность по налоговому консультированию в зарубежных странах, позволяет сделать вывод о том, что практически нигде случайный человек не вправе объявить себя налоговым консультантом. Понимая, что налоговое консультирование представляет собой отдельный и очень важный вид деятельности, законодатель установил такие условия, в которых специалист, занимающийся налоговым консультированием, должен подтвердить свое соответствие ряду профессиональных требований. Это обязательное условие соблюдается и в том случае, если как таковой профессии налогового консультанта не существует. Тогда налоговым консультированием занимаются представители профессий, для которых характерен жесткий формальный отбор.

Налоговое консультирование в Германии

В Германии профессия налогового консультанта имеет давние традиции. Так, ещё в 1919 году в немецкой газете «Франкфуртер 
Цайтунг» была опубликована статья под названием «Налоговый адвокат». Чуть позже, тем же автором Францем Финдейзеном, который считается основоположником науки о налогообложении предприятий в Германии, была написана статья о необходимости обучения студентов экономических наук в области налогообложения.  Сегодня налоговое консультирование в Германии регулируется профильным законом  «О налоговом консультировании» - ему скоро исполниться 50 лет. Два года назад  вступила в силу восьмая новелла к этому закону. К концу 2008 года насчитывалось более  76000 физических лиц, аккредитованных налоговыми консультантами, и более  8000 зарегистрированных юридических лиц, объектом деятельности которых является налоговое консультирование.

В Германии каждый налогоплательщик может обращаться за помощью к налоговым консультантам, а коммерческие организации обязаны иметь в штате налогового консультанта или налоговый отдел. Официальное оказание помощи по налоговому консультированию разрешено специальной категории лиц, которые допускаются к этой деятельности на законных основаниях после сдачи квалификационных экзаменов.

Незаконная деятельность по оказанию помощи в налоговых вопросах в  Германии карается денежным штрафом до 10 000 марок ФРГ.

Основная часть налоговых консультантов  в Германии объединена в независимые  добровольные ассоциации (общества), которые  в работе используют банк данных на компьютере и могут в любое  время выдавать справки о любом  предприятии-налогоплательщике, давать советы о том, что надо сделать для улучшения работы, изменения управления предприятием. При этом налоговые консультанты обязаны сохранять тайну налогоплательщика, а поэтому вправе отказать в выдаче информации о нем другим лицам. Более того, никто не имеет права завладеть документами налогового консультанта, в том числе наложить на них арест.

Взаимоотношения налогового консультанта с налогоплательщиком устанавливаются  на основе доверенности, которая не должна ограничивать права налогового консультанта, предусмотренные законодательством Германии. Следует заметить, что доверенность не предоставляет права налоговому консультанту получать суммы налогов. Она может быть отозвана по заявлению налогоплательщика, которое он представляет в финансовое управление. Все действия, совершаемые налоговым консультантом по доверенности, возлагают обязанности на налогоплательщика. Примечательным является то обстоятельство, что допускается страхование деятельности налоговых консультантов на тот случай, если их действия нанесут ущерб налогоплательщикам.

В германском законодательстве предусматриваются  основные обязанности налогового консультанта:

- осуществлять деятельность независимо;

- не поддерживать контакты, которые  могут ограничить деятельность налогового консультанта;

- не брать ссуды у тех лиц,  в отношении которых налоговый  консультант ведет дела;

- профессионально повышать свою  квалификацию, учиться;

- сохранять тайну налогоплательщика;

- выбирать наиболее верные с  точки зрения закона и выгодные для налогоплательщика решения;

- соблюдать этику по отношению  к другим налоговым консультантам;

- не нарушать законодательство.

В отношении налогового консультанта, нарушившего перечисленные обязанности:

- проводится профессиональное  расследование;

- принимаются меры профессионального характера;

- возбуждается уголовное дело  и одновременно ведется профессиональное  расследование. Уголовное наказание  влечет за собой также наказание  профессионального характера.

Наряду с налоговыми консультантами законодательство Германии к этой деятельности допускает следующих лиц:

- уполномоченных к решению налоговых  проблем;

- общества налоговых проблем;

- общества налоговых консультантов;

- адвокатов;

- аудиторов и аудиторские общества;

- присяжных ревизоров и общества  ревизоров.

Законодательство Германии о налоговом  консультировании предусматривает  также профессиональные права налоговых  консультантов и их защиту.

Таким образом, законодательство Германии свидетельствует об использовании  правовых средств в создании системы налогового консультирования, которая способна оказать положительное влияние на культуру взаимоотношений в сфере налогообложения.

Налоговое консультирование в  Великобритании

Налоговые консультации в Великобритании могут быть оказаны юристами, бухгалтерами и налоговыми консультантами.

В Великобритании юридическим консультантом  или юристом (Legal Adviser, Lawyer) теоретически называть себя может каждый, так  как таких профессиональных квалификаций не существует. Юрист в Великобритании, получивший профессиональную квалификацию — это либо «барристер» (Barrister в переводе «адвокат»), либо «солиситор» (Solicitor - в переводе «стряпчий»).

Традиционно барристеры — это специалисты, которые выступают в суде и  консультируют клиентов, а солиситоры — специалисты, занимаются консультационной деятельностью по более «простым» вопросам, как например, вопросам, наследования или завещания.

В Великобритании любой человек  может называть себя бухгалтером, тем  не менее, «Сертифицированный Бухгалтер» (Chartered Accountant либо Chartered Certified Accountant) — это бухгалтер, имеющий соответствующую профессиональную квалификацию. Специалист, который такую профессиональную квалификацию не получил, называть себя сертифицированным бухгалтером не имеет права. Для того чтобы быть сертифицированным бухгалтером необходимо сдать шесть экзаменов и иметь от трех до пяти лет практического профессионального опыта. Академических требований к бухгалтеру в британском образовании нет, поэтому довольно много сертифицированных бухгалтеров, получили такую профессиональную квалификацию, работая в Российской Федерации. Все, что требуется — это заниматься бухгалтерией профессионально и сдавать специальные экзамены, что вполне можно сделать и на территории Российской Федерации.

Третья категория специалистов — это налоговые консультанты. Опять же, каждый может называть себя налоговым консультантом, но для того, чтобы иметь право называться «Сертифицированным Налоговым Консультантом» (Chartered Tax Adviser) необходимо сдать сложные экзамены и иметь не менее трех лет опыта в британском налогообложении.

Один из важных критериев, которые  могут повлиять на выбор типа специалиста  — это вопросы профессиональной тайны.

Конфиденциальность информации, с  одной стороны, гарантируется законодательством, с другой стороны — каждая из названных профессий имеет кодекс поведения, который распространяется на представителей данной профессии.

Этические правила распространяются на все. Много молодых начинающих юристов, еще не получивших лицензии, очень боятся, что их в транспорте поймают без билета, не потому, что они без билета ездят, а потому что, если случайно забыть купить билет, то можно лишиться перспективы принадлежать к определенной профессии. Разумеется, профессией все дорожат, потому что это гарантированный доход на протяжении многих лет.

Хотелось бы также обратить внимание на ряд отдельных вопросов, которые  возникают в ходе практической деятельности налогового консультанта.

Бывают ситуации, когда клиент нечетко  формулирует свой вопрос, на который  ему нужен ответ. Профессиональный юрист сначала должен помочь ему вопрос сформулировать, а потом ответить на этот новый вопрос. Если предположить, что юрист знает об определенных действиях клиента, которые приведут к негативным последствиям для него с налоговой точки зрения, но клиент вообще об этом не спрашивает, то обязанность юриста – довести до его сведения те последствия, которые у него возникнут.

Применительно к специализации  внутри профессии хотелось бы также  отметить тенденцию, которая начинает прослеживаться и в Российской Федерации — внутри налоговой профессии появляются узкие специалисты. В Великобритании, например, есть специалисты, которые в течение многих лет занимаются только вопросами НДС, или – даже отдельным аспектом НДС.

Налоговое консультирование в странах Восточной Европы на примере Польши, Чешской Республики и Словакии.

Выделяются две существенно  отличающиеся друг от друга системы  регулирования правовых отношений  на рынке налогового консультирования. Это, во-первых, система «государственного  регулирования», когда нормативная база для налогового консультирования в основном кодифицирована законом и адресатами этого закона она при необходимости лишь уточняется или дополняется и, во-вторых, система «саморегулирования», когда нормативная база для налогового консультирования исключительно установлена самыми действующими лицами.

В зависимости от существующих в  отдельных странах систем регулирования  правовых отношений поставлены профессиональные объединения налоговых консультантов.

Система «государственного регулирования» означает, что в данной стране имеется специальный закон о налоговом консультировании и существует профессиональное объединение, созданное и действующее на основе этого закона, поддерживая его осуществление и контролируя его выполнение.

Членство в этой организации является обязательным, т.е. в соответствии с законом, изданные объединением нормативные положения обязывают всех субъектов налогового консультирования страны.

Странами - представителями этой системы  в Европе выступают на пример: Австрия, Венгрия, Германия, Италия, Польша, Словакия, Франция, Хорватия и Чешская Республика. Люксембург и Португалия тоже относятся к этой группе, хотя членство в профессиональной организации там добровольное.

В странах с выраженной системой «саморегулирования» обычно нет специального закона регулирующего налоговое консультирование. Профессиональное объединение при этом (а в отдельных странах может быть более одного) как правило, созданное на частноправовой базе и исключительно действует на основе самому себе поставленных правил и норм. Членами профорганизации становятся лица, отвечающие требованиям для вступления в неё, но на добровольных началах. Таким образом, собственные нормативные положения, изданные объединением, обязывают только его членов. С членством связано право, нести профессиональный титул указывающий потенциальному клиенту на ожидаемый квалификационный уровень предлагающего услуги в области налогового консультирования.

К странам, имеющим систему «саморегулирования»  относятся на пример: Бельгия, Великобритания, Голландия, Ирландия, Испания, Финляндия и Швейцария.

Правовое регулирование и организация  налогового консультирования в ряде стран Восточной и Центральной  Европы, перестраивавшие своё народное хозяйство вначале 90-ых гг. на рыночные начала, построены именно на принципах «государственного регулирования», правда с более или менее частичными моментами «саморегулирования» на втором плане.

Польша, Чешская Республика и Словакия (как представители этой группы стран) вскоре после начала трансформационного процесса взялись за урегулирование рынка так называемых «свободных» профессий, в том числе налогового консультирования и при этом особенно воспользовались опытом соседних с ними стран Австрии и Германии.

Сегодня в этих странах имеется 10-15-ий летний опыт применения соответственных законов регулирующих налоговое консультирование и такой же опыт работы профессиональных объединений.

Правовое регулирование и организация  налогового консультирования, и работа профессиональных объединений в  рассматриваемых странах в общем плане совпадают и отличия имеются только в нюансах.

Основным нормативным положением для деятельности налоговых консультантов  в каждой из этих стран является специальный закон о налоговом  консультировании. Эти законы регламентируют условия и порядок допуска к профессии налогового консультанта, их права и обязанности по отношению к клиенту и государству, а также предписывают условия создания, задачи и принципы действия профессиональных объединений налоговых консультантов.

В Чешской и Словацкой Республиках соответственный закон имеется уже с 1992-ого года, а в Польше он действует с 1997-ого года.

Субъектами налогового консультирования в качестве физических лиц по пониманию  чешского и словацкого закона являются исключительно налоговые консультанты. В Польше дополнительно применяется закон в таком случае, когда адвокаты и аудиторы занимаются консультированием по налоговым делам своих клиентов. Польша отличается ещё тем, что лицами, занимающимися налоговым консультированием, могут быть юридические лица в виде Общества с ограниченной ответственностью и Акционерного общества с условием, что больше половины их членов представлена налоговыми консультантами. В Польше и в Словакии налоговое консультирование разрешается, кроме того, и товариществам налоговых консультантов, в состав которых в Польше должны входить одни представители профессии, а в Словакии больше три четверти. В законе Чешской Республики право юридических лиц на налоговое консультирование отсутствует, о чём чешские коллеги очень сожалеют. Это, однако, не означает, что они для совместного осуществления деятельности не объединяются. Но надо учесть, что носителями прав и обязанностей по налоговому консультированию при этом не является сама компания, а её члены. Конфликты особенно в случае спора с клиентом неизбежны. Соответственные изменения в законе намечаются произвести примерно через два года.

Суть налогового консультирования во всех трёх странах определяется одинаковым образом. Она состоит  в оказании клиентам услуг по их налоговым делам в виде соответственных консультаций, куда при желании включено выполнение всех способствующих этому работ, на пример ведение бухгалтерского учёта и налоговой документации, составление необходимых деклараций. На практике не исключено и оказание консалтинговых услуг по разным вопросам предпринимательской деятельности прямо не связанных с налогообложением клиента.

Для приобретения статуса налогового консультанта претенденту необходимо обладать определённым уровнем квалификации и личными качествами, а также  пройти специальное испытание в виде экзамена.

Требования к уровню квалификации кандидата в налоговые консультанты в рассматриваемых странах предъявляются  следующим образом. В Польше требуется  высшее образование по любой специальности  и 2-летний стаж работы у налогового консультанта либо в налоговой службе. В Чешской Республике претендент должен иметь высшее образование по любой специальности минимум на уровне бакалавра. Стаж работы не надо иметь, но на практике для успешного прохождения испытания, где придётся решать определенное количество практических задач, рекомендуется. По словацкому закону тоже требуется высшее образование по любой специальности и 5-летний стаж работы в области экономики. Этот срок, для лиц приобретавших практические навыки в качестве ассистента налогового консультанта, сокращается до трёх лет, а для тех, которые имеют высшее образование экономиста или юриста совсем отпадает.

В Германии и Австрии существуют более жёсткие требования. Желающие стать налоговыми консультантами на пример в Германии должны иметь высшее образование в области экономики или права и пройти 2 - 3-летний стаж работы у налогового консультанта или в налоговой службе. За то открывается путь к профессии и лицам, которые не обладают высшим образованием, но проработавших, как правило, не менее 10 лет у налогового консультанта или в налоговой службе.

Желающие стать налоговыми консультантами в Польше, Чешской Республике и  Словакии должны отличатся, прежде всего, такими свойственными качествами, как  полная дееспособность и полная правоспособность. Они должны иметь безупречный характер и образцовое поведение. В последних двух странах претендент формально ещё должен обладать способностью к самостоятельной деятельности и не состоят в личной зависимости от налоговых органов или их представителей.

Если, в любой из этих стран, претендент по уровню квалификации и личным качествам  отвечает названным требованиям, то он, чтобы приобрести статус налогового консультанта, обязан пройти испытательный  экзамен. В состав экзаменационной  комиссии везде входят представители финансово-налоговых органов и профессионального объединения. В Польше, где состав комиссии чётко предопределён законом, кроме того, включаются ещё представители Верховного административного суда и науки. Решающим голосом в комиссии всегда обладает сторона исполнительной власти. Содержание и порядок проведения экзамена в Польше и Чешской Республике устанавливается самой комиссией, а в Словакии профессиональным объединением по согласованию с Минфином.

В Польше и Чешской Республике законом  предусмотрены исключения от необходимости  сдачи экзамена. Прежде всего, это  касается лиц приобретавших статус налогового консультанта в другой стране-члене Евросоюза. В Словакии, где законом не предусмотрено какие-либо исключения, такое право вытекает из соответственных, над национальными законоположениями стоящих директив Европейского союза.

Учредительный акт становления  налогового консультанта в каждой стране осуществляется занесением его в Реестр налоговых консультантов, который ведётся при профессиональном объединении.

В Польше и Словакии этот акт связан с «Профессиональной присягой налогового консультанта» со стороны новобранца. Присягой он, в сущности, обязуется соблюдать интересы клиента при честном и добросовестном исполнении своей деятельности на основе закона и профессиональной этики и при сохранении профессиональной тайны.

Вообще следует отметить, что  права и обязанности налогового консультанта в каждой из рассматриваемых стран вытекают с одной стороны прямо из закона, с другой стороны из «Положения о профессиональной этике» установленного профессиональным объединением.