Анализ налоговой нагрузки и пути совершенствования налогообложения ООО «Агентство Проспект»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1 Имущественное налогообложение в России 5

1.1 Содержание имущественного налогообложения……………………………...5

1.2 Характеристика системы  имущественного налогообложения……………….7

1.3 Недостатки информационного обмена в области исполнения налоговой обязанности по имущественному налогообложению 9

1.4 Достоинства и недостатки введения налога на недвижимость в Российской Федерации 19

2 Особенности налогообложения ООО «Агентство Проспект» 31

2.1 Особенности деятельности ООО «Агентство Проспект» 31

2.2 Анализ налогового поля предприятия 35

2.3 Анализ системы налогообложения предприятия 38

3 Анализ налоговой нагрузки и пути совершенствования налогообложения ООО «Агентство Проспект» 42

3.1 Оценка налогового бремени экономического субъекта 42

3.2 Пути совершенствования налогообложения предприятия 44

Заключение 48

Список использованной литературы 50

ВВЕДЕНИЕ

Система имущественного налогообложения  в действующей налоговой системе  РФ - наиболее слабо отработанная область  налоговых отношений. Этим объясняется  низкая фискальная и регулирующая роль имущественных налогов.

Между тем преимущество имущественных  налогов заключается в высокой  степени стабильности налоговой  базы. Имущественные налоги не зависят  от результатов финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщиков, что  позволяет рассматривать их в  качестве стабильных источников формирования доходов региональных и местных  бюджетов.

Фискальная роль имущественных  налогов в доходах консолидированного бюджета РФ не превышает 7%: в 1993 г. - 5,7%; в 2008 г. - 5,7%; в 2011 г. - 6,8%; в 2012 г. - 6,0%.

Но в индустриальных странах  эти цифры значительно выше.

При этом темпы роста общего объема налоговых поступлений в  консолидированный бюджет в целом  по РФ значительно превышают рост имущественных налогов. По официальным  данным Федеральной налоговой службы (ФНС России), в 2012 г. по сравнению  с 2011 г. темп роста общего объема налоговых  поступлений в консолидированный  бюджет РФ составил 122,4%, тогда как  имущественных налогов - только 106,8%.

В I квартале 2012 г. имущественных  налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации поступило 137,2 млрд. руб., что на 19,4% больше по сравнению  с соответствующим периодом 2011 г. Однако общий объем налоговых  поступлений увеличился на 34,6%. Особенно незначительны поступления по налогу на имущество физических лиц.

По официальным данным финансовых и налоговых органов  РФ, в I квартале 2012 г. удельный вес данного  налога в доходах консолидированного бюджета составил 0,7%. Социально регулирующая функция также не реализуется  в практике исчисления и взимания имущественных налогов.

Несмотря на слабо выраженную тенденцию роста, уровень мобилизации  имущественных налогов значительно  отстает от общих налоговых поступлений. Это обусловлено: несовершенством  механизма их взимания; неэффективностью практики администрирования имущественных налогов. Это позволяет сказать об актуальности выбранной темы «Имущественное налогообложение в России: достоинства и недостатки».

Цель, поставленная при написании  курсовой работы – изучение достоинств и недостатков имущественного налогообложения.

Объектом исследования является предприятие ООО «Агентство Проспект».

Для достижения вышеуказанной  цели необходимо выполнить следующие  задачи:

- рассмотреть  недостатки информационного обмена  в области исполнения налоговой  обязанности по имущественному  налогообложению;

- рассмотреть  достоинства и недостатки введения  налога на недвижимость в Российской  Федерации.

- рассмотреть особенности  деятельности ООО «Агентство Проспект»;

- провести анализ налогового  поля предприятия;

- провести анализ системы  налогообложения предприятия;

- провести оценку налогового  бремени экономического субъекта;

- предложить пути совершенствования  налогообложения предприятия.

1. ИМУЩЕСТВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РОССИИ

1. Содержание имущественного налогообложения

Круг плательщиков налога на имущество определен ст. 1 Закона РФ  
«О налоге на имущество предприятий», а также – п. 1 Инструкции ГНС РФ  
№ 33 от 08.06.95 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий», изданной на основании Закона.

В соответствии с данными  нормативными актами плательщиками  налога на имущество предприятий  являются юридические лица, а также  их структурные подразделения, имеющие  отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками налога являются иностранные и международные  организации и их подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и  в исключительной экономической  зоне РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранных  юридических лиц регулируется Инструкцией  ГНС РФ  
от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации».

При этом отметим, что с  момента вступления в действие ч. 1 Налогового кодекса РФ, изменился  налоговый статус структурных подразделений  организаций, которые имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. В соответствии со ст. 19 ч. 1 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Налог на имущество физических лиц – это местный налог, устанавливается федеральным законодательством и вводится в действие решениями местных органов власти, после чего становится обязательным к уплате на территории соответствующего муниципального образования 
[9, с. 23].

Налог на имущество физических лиц указан в ч. 1 НК РФ. Он взимается  в соответствии с законом РФ от 9.12.1991 № 2003-1. Он прокомментирован инструкцией  министерством по налогам и сборам от 2.11.99 № 54.

Налогоплательщиками признаются физические лица собственники имущества  признаваемого объектом налогообложения. Объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые  льготы по этому налогу.

В соответствии со статьей 6 Закона РФ «О налоге на имущество» предельный размер налоговой ставки на имущество  предприятия не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов  РФ.

Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. При отсутствии решений  законодательных (представительных) органов  субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий  применяется максимальная ставка налога.

Алгоритм расчета налогооблагаемой базы налога на имущество – среднегодовой стоимости имущества – закреплен в п. 3 Инструкции № 33. Согласно положениям данного пункта для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

В общем случае, когда  предприятие действует и имеет  налогооблагаемое имущество с начала года, схема расчета налогооблагаемой базы может быть представлена в следующем  виде.

Среднегодовая стоимость  имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев  и год) определяется путем деления  на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Расчет налога производится ежеквартально, нарастающим итогом.

2. Характеристика системы имущественного налогообложения

Современная налоговая система  слишком сконцентрирована на выполнении фискальной функции. Об этом свидетельствуют  показатели налоговых поступлений  в бюджетную систему РФ. До 70% всех доходов в бюджет составляют косвенные  налоги на прибыль. Уровень налоговой  нагрузки на экономику России уже  много лет остается на высоком  уровне. В период с 2007 по 2009 год она  колеблется в пределах 35,3–36,3% ВВП. Законодатели постоянно "забывают", что налоги имеют еще регулирующую функцию (со стимулирующей подфункцией), которая  реализуется через систему льгот  и предпочтений. Реформирование налоговой  системы должно проходить на основе принципа приоритета развития производства и экономики над интересами бюджета. Проводимая налоговая политика не должна вытеснять капиталы из производственного  сектора.

Современная налоговая система  слишком сложна, запутана и противоречива. Она позволяет легко уклоняться от налогов и даже провоцирует  на это. в десятках изданий можно найти соответствующие инструкции. Многие предприятия в той или иной мере находятся и всегда находились в тени. Доля теневой экономики в России составляет около 25 %. На сегодняшний день налоговая система не стимулирует повышение прозрачности экономики, а наоборот оказывает негативное влияние. Малому и среднему бизнесу приходится оставаться в тени в связи с отсутствием возможности уплаты всех установленных налогов. Многие руководители повышают белую зарплату до уровня, на котором настаивают налоговики, чтобы не попадать в черные списки. Но далеко не все компании в состоянии привести официальные зарплаты в соответствие со среднеотраслевым уровнем - им тогда попросту придется закрыться. ФНС вынуждена признать: лозунг "Заплати мне зарплату по - белому" не стал главным принципом нашей жизни. Также проблема состоит и в тяжеловесности и излишней зарегулированности Налоговой системы. Бизнесу нужны простые и ясные схемы.

В связи с кризисом, непринятие срочных мер по устранению этих дефектов может ухудшить и без того тяжелую  ситуацию. С другой стороны использование  резервов совершенствования налоговой  системы может оказаться одним  из самых эффективных и самых  дешевых средств преодоления кризиса в нашей стране.

3.  Недостатки информационного обмена в области исполнения налоговой обязанности по имущественному налогообложению

Налоговая система является важнейшим институтом государства. Существует большое количество различных  классификаций налогов. Например, согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации налоги можно классифицировать в зависимости от субъектов уровней налоговой системы, устанавливающих и осуществляющих прием налоговых платежей на своей территории: на федеральные, региональные и местные.

Так, выделяется классификация  по уровню бюджета, в который зачисляется  налоговый платеж, на основании чего он подразделяет налоговые платежи  на закрепленные и регулируемые. Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд, а регулирующие поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству.

Налоги подразделяются по объекту налогообложения на подоходно-имущественные  и налоги на потребление. Первые взимаются  в процессе приобретения и накопления, материальных благ, вторые - в процессе их расходования. Так, подоходный налог взимается при получении дохода, а налог на имущество уплачивают собственники определенных видов имущества. Существует также и другая классификация по приведенному критерию, где налоги подразделяются на имущественные, налоги с дохода, налоги с потребления и налоги с использования ресурсов [10, с. 19].

Имущественные налоги можно  выделить в отдельную группу. К  ним относятся: федеральный налог - налог на имущество физических лиц, региональные налоги - налог на имущество организаций и транспортный налог; местный налог - земельный  налог. Имущественное налогообложение  является составной частью налоговой  системы российского государства, а в последнее время именно с данными видами налогов связаны  многочисленные изменения в области  их исчисления и уплаты. Например, вводятся налог на недвижимость, налог на роскошь, а они, исходя из объекта налогообложения, представляют собой не что иное, как имущественные налоги.

Остановимся на отдельных  имущественных налогах, в частности  налоге на имущество физических лиц  и налоге на имущество юридических  лиц в отношении недвижимости, а также на сборе земельного и  транспортного налогов.

Как известно, возникновение  обязанности по уплате налогов связано  с определением следующих элементов  налоговым законодательством. Прежде всего, это субъект налогообложения, т.е. лицо, на котором лежит юридическая  обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Следующий  элемент, необходимый для возникновения  налоговой обязанности, - это установление налога, т.е. должны быть установлены  объект налогообложения и общие  условия установления налогов. Объектами  имущественных налогов является имущество (движимое и недвижимое), которое имеет четкую территориальную  принадлежность, определяемую либо на основе государственной регистрации, либо при определении непосредственного  расположения имущества. Фактически объектом налогообложения следует признать некое условие, знаменующее собой  возникновение отношений между  государством и налогоплательщиком по поводу уплаты налога. Именно появление  объекта налогообложения приводит к возникновению отношений по поводу уплаты налогов, в которых  государство требует уплаты налога, а налогоплательщик как обязанное  лицо должен произвести налоговый платеж.

Законодатель в ст. 38 НК РФ не дает легального определения объекта налогообложения и ограничивается приведением открытого перечня отдельных видов объектов.

Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения, который определяется в соответствии с частью второй НК РФ. Следует обратить внимание, что объект налогообложения относится к тем элементам, которые определяются на федеральном уровне НК РФ независимо от вида налогов, включая региональные и местные налоги.

Категория объекта налогообложения  в законодательстве и специальной  литературе не отличается единством  толкования, тогда как данный признак  считается основным для возникновения  обязанности уплаты налога. Так, п. 1 ст. 38 НК РФ устанавливает, что объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Существует определение, что объектом налогообложения являются «...те юридические факты, которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог...». В более широком определении содержания объекта налогообложения выделены два его основных признака, в соответствии с которыми объект налогообложения может представлять собой категорию, имеющую стоимостную, количественную или физическую характеристику, а также условие, порождающее обязанность уплаты налога. Такое понимание относится к исследуемой категории как товар, так и операции по его перемещению.

Согласно ст. 17 НК РФ для налога, помимо объекта налогообложения, должны быть определены налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Если законодательством не установлен или не определен хотя бы один из элементов юридического состава, нельзя считать его установленным, соответственно, не возникнет обязанности по его уплате [10, с. 20].

Исполнение налоговой  обязанности может быть как добровольным (если к налогоплательщику не применяются  меры государственного принуждения и он самостоятельно уплачивает налог в полном объеме и в установленный срок), так и принудительным (например, при возникновении недоимок и неисполнении требования об уплате налога налоговая обязанность исполняется специализированными органами в зависимости от субъекта налогообложения).

Добровольное исполнение налоговой обязанности начинается с исчисления налога. Налогоплательщик, исполняя налоговую обязанность, самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено законом (ст. 52 НК РФ). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Налоговая база - это элемент  налогообложения, который позволяет  преобразовать объект налогообложения  в количественную форму, для того чтобы к ней можно было применить  налоговую ставку при исчислении налога. Иными словами, налоговая  база - это облагаемый объект, выраженный в тех или иных единицах. Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Между субъектом (налогоплательщиком) и объектом обязательно должна быть непосредственная связь. С этой непосредственной связью налоговое законодательство связывает возникновение налоговой  обязанности. Например, налогоплательщиками  транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ [8, с. 44].

При исчислении имущественных  налогов возникают вопросы информационного  обмена данными о регистрации  того или иного имущества. Так, сумма транспортного налога начисляется на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими госрегистрацию транспортных средств, а значит, данные органы обязаны сообщать сведения о расположенных на подведомственной им территории транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (ст. 85 НК РФ).

Сведения предоставляются  в порядке информационного обмена между данными органами исполнительной власти. Однако сегодня следует отметить, что обмен информацией далек  от совершенства. Базы данных содержат информацию, недостоверность которой  впоследствии приводит к судебным разбирательствам, дополнительным расходам и т.д.

В большинстве случаев  вина в неправильном исчислении налоговыми органами, например, транспортного  налога лежит на самих налогоплательщиках. Так, в случае продажи транспортного  средства необходимо добросовестно  относиться к тому, чтобы снять  данную машину с учета. То же можно  сказать и о неправомерных  завладениях автомобилем других лиц или об утрате данного движимого  имущества. В случае угона (кражи) транспортного  средства налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган  документ, подтверждающий данный факт. Однако, учитывая, что данные будут  передаваться из органов, осуществляющих госрегистрацию транспортных средств, то и в эти органы тоже необходимо сообщать указанную информацию.

Возникает множество разночтений  по вопросам обязанности регистрировать транспортные средства. Например, согласно ранее действовавшим Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, утв. Приказом МВД России от 27 января 2003 г. № 59 «О порядке регистрации транспортных средств», было установлено, что транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств, указанными в паспорте транспортного средства, в справке-счете, договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство. В действующем на данный момент Постановлении Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» говорится о собственниках транспортных средств и о владельцах, которые от имени собственников владеют, пользуются или распоряжаются на законных основаниях транспортными средствами.

Однако, например, остается неясным, как осуществлять учет транспортного  средства, если заключен договор купли-продажи  с рассрочкой платежа, ведь передача права собственности осуществляется по итогам выплаты всей суммы платежа. Собственник остается тем же, а  пользуется транспортным средством  другое лицо.

Пример. Гражданка Е.А. Веденьева зарегистрировала автомобиль 9 ноября 2006 г., а заключила договор купли-продажи с М.А. Пушкиной 17 июня 2007 г. с рассрочкой платежа до 17 ноября 2007 г.. ФНС России, соответственно, исчислила налог с собственника, т.е. с лица, зарегистрированного в органах, осуществляющих госрегистрацию, объяснив это тем, что информация о снятии с учета из ГИБДД по автомобилю не поступала, следовательно, данное транспортное средство с налогового учета не снято.

Проблемы информационного  обмена наблюдаются и при исчислении налога на имущество организаций  и налога на имущество физических лиц в отношении недвижимости.

Органы, осуществляющие государственный  технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости  недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года (п. 9.1 ст. 85 НК РФ) [8, с. 44].

Важным данное положение  является для налога на недвижимость. Как известно, введение данного налога планируется уже давно. Однако до сих пор не определена методика расчета  и оценки стоимости того или иного  недвижимого имущества. В рамках Плана реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость, уже формируется нормативная правовая база, необходимая для проведения кадастровой оценки объектов недвижимости. В Кемеровской, Тверской, Калужской областях и в Республике Татарстан протестированы Методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого фонда для целей налогообложения, утв. Приказом Минэкономразвития России. Налоговая база на данный момент рассчитывается по инвентаризационной стоимости, которая имеется в информационных и архивных базах организаций, осуществляющих технический учет и техническую инвентаризацию. Однако эти сведения зачастую не соответствуют действительности и не отражают состояние того объекта недвижимости, который существует по факту. Многие собственники недвижимости не оформляют вновь построенные строения, например 70 - 80-х гг. Так, указанные лица платят налог на старый дом, а не на коттедж, который никак не оформлен и не поставлен на технический учет.

В советское время на основе Технической инструкции от 31 октября 1951 г. «О порядке и методах производства текущей регистрации инвентаризационных изменений в домовом фонде городов, рабочих, дачных и курортных поселков РСФСР» основными источниками текущей регистрации инвентаризационных изменений в домовом фонде служили данные сплошного обхода и обследования домовладений органами БТИ, проводилась сплошная инвентаризация, данными которой органы, осуществляющие учет объектов недвижимости, отчасти пользуются до сих пор.

В настоящее время плановая инвентаризация на практике не проводится. Связано это с большой затратностью данной процедуры, поэтому фактическая информация новая, а по документам все еще числятся старые данные.

Планируется введение кадастровой  оценки. Для этого была проведена  массовая оцифровка инвентарных  дел для передачи в органы кадастрового учета, которые, по сути, должны были произвести данную кадастровую оценку. Получается, что и здесь реформа оказалась несовершенной.

На данный момент нет единой информационной базы учета собственников  недвижимости. Органы БТИ занимались регистрацией собственников объектов недвижимости до создания органов учреждения юстиции в субъекте Российской Федерации. После создания указанных органов  базу собственников стали вести  именно органы юстиции в Едином государственном  реестре прав. Однако так как согласно ст. 85 НК РФ данные передают и органы кадастрового учета, и органы БТИ, то наблюдается несовпадение предоставленной информации. Зачастую налог приходит на старого владельца, т.е. наблюдается похожая ситуация, что и с транспортным налогом.

В соответствии с изменениями  в оформлении строений и сооружений было введено понятие «технический план». С 1 апреля 2012 г. технический план объекта недвижимости включает описание объекта на контуре земельного участка.

Согласно ст. 41 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» технический план представляет собой документ, в котором воспроизведены определенные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, и указаны сведения о здании, сооружении, помещении или об объекте незавершенного строительства, необходимые для постановки на учет такого объекта недвижимости, либо сведения о части или частях такого объекта недвижимости, либо новые необходимые для внесения в государственный кадастр недвижимости сведения о таком объекте недвижимости, которому присвоен кадастровый номер. По сути, он представляет собой отображение объекта в координатах. Технический паспорт на данный момент является приложением к техническому плану, потому что на основе него делается последний. Однако в техническом плане никаким образом не отображаются иные постройки, например сарай, гараж, забор и т.д. Получается, что гражданин не должен платить налог на данные постройки [8, с. 45].

Технический паспорт теперь не имеет такой силы, как имел ранее. При этом именно он является документальной основой для ведения  Единого государственного реестра  объектов капитального строительства. Технический паспорт представляет собой документ, содержащий основные технические характеристики, т.е. год постройки, строительный объем, внутренняя отделка здания, материалы конструкций, таких как фундамент, стены, перекрытия и т.д.

Результат инвентаризации - база для принятия управленческих решений, однако теперь большая часть полномочий, в том числе и утверждение  технических планов, относится к  полномочиям органов, осуществляющих кадастровый учет. Для получения  свидетельства о регистрации  права на недвижимость необходимо обращаться в органы юстиции, для получения  кадастрового плана - в Кадастровую  палату, а чтобы сделать технический  план - в БТИ или к кадастровым  инженерам, при этом утверждает его  Кадастровая палата. Установленный  порядок в большинстве случаев  не устраивает граждан, в связи с  этим они зачастую не оформляют необходимые  документы на тот или иной объект недвижимости, а значит, налоговая  база не всегда отображает действительность. Наблюдается прямая зависимость  функционирования органов, осуществляющих инвентаризацию и кадастровый учет, и деятельности по информационному  обмену указанных органов с ФНС  России.

Отложение введения налога на недвижимость напрямую связано с  проблемой информационного обмена, так как до сих пор не определена методика оценки объектов недвижимости. Показательным здесь является пример Белоруссии, в которой налог на недвижимость введен давно. Налоговая  база на недвижимость определяется организациями  исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного  незавершенного строительства; физическим лицам - исходя из оценки принадлежащих  им зданий и сооружений, порядок  которой утверждается Президентом  Республики Беларусь.

По нашему мнению, необходимо вернуть полномочия БТИ по техническим паспортам, нежели по техническим планам, а также определить коэффициент по каждому зданию. Например, налог на недвижимость должен зависеть от года постройки, материала стен. Если это рыночная оценка, то необходимо ввести рыночный коэффициент [8, с. 45].

Следует также упомянуть  о взаимодействии налоговых органов  с органами местного самоуправления при исполнении обязанности по уплате земельного налога. Органы местного самоуправления обязаны ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных  участках, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии с НК РФ. Однако отметим, что данная информационная база является слабой. В некоторых муниципальных образованиях в связи с недостаточной компьютеризацией сведения могут быть представлены только на бумажных носителях.