Анализ налоговой системы Республики Беларусь

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ  ФЕДЕРАЦИИ ПРОФСОЮЗОВ БЕЛАРУСИ

 

«МЕЖДУНАРОДНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  «МИТСО»

 

 

Кафедра мировой экономики  и финансов

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: ___________________________________________

на тему: __________________________________________________

 

 

 

 

Студент факультета МЭО и  М, ____ курс, группа __________	_______________	В.В. Лазовская
	(подпись, дата)
Руководитель канд.экон.наук, доцент	_______________	В.М.Марочкина
	(подпись, дата)

 

 

 

МИНСК   2013

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение …………………………………………………………........	3
1.  Сущность ,функции налогов и принципы налогообложения……………………………………………………	5
2.  История налогообложения …………………………………………..	14
3. Анализ налоговой системы  Республики Беларусь………………………	18
4. Зарубежный опыт налогового регулирования………………………….. Заключение……………………………………………………….........	29 34
Список использованных источников………………………………...	37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В современном мире такие  слова, как «налоги» и «налогообложение»  уже вызывают не страх и неизвестность, как ранее, а скорее интерес и  повод для дискуссий. Ведь система  данного явления стремительно развивается, меняется, совершенствуется. Практически  каждый человек в своей жизни  сталкивается с таким механизмом экономической деятельности, как  налогообложение, поэтому преувеличить его значение сложно. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Таким образом, налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики.

Налоги являются важным экономическим  рычагом, при помощи которого государство  воздействует на рыночную экономику. На Западе налоговые вопросы давно  уже занимают почетное место в  финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. За счёт налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между участниками производственного процесса.

Этим обуславливается  актуальность темы курсовой работы.

Целью работы является, прежде всего, формирование общего представления  о системе налогообложения ,рассмотрение главных элементов налоговой системы и механизма её функционирования. Для раскрытия цели в ходе написания  данной работы были решены задачи по  характеристике её  основных элементов и проведён анализ налоговой ситуации последних лет в Беларуси. Исходя из целей, можно определить следующие задачи:

1. Изучить историю возникновения налогов, а также систему налогообложения в разрезе ее эволюции.
2. Определить сущность налогообложения, его основные принципы, а также функции.
3. Выявить практическое применение системы налогообложения и ее специфику.
4. Проанализировать налоговое регулирование в Республике Беларусь и выявить его сущность.
5. Рассмотреть зарубежный опыт налогообложения.

Объектом исследования являются финансовые отношения предприятий с государством по уплате налогов. Предметом - изучение экономического содержания налогового регулирования в Республике Беларусь.

Методологической основой  написания работы послужили труды  таких отечественных экономистов, как Н.Е. Заяц («Налоги и налогообложение»), В.Н. Шимов («Национальная экономика Беларуси»), работы экономистов Российской Федерации – Н.В. Милякова и Н.Г. Ивановой. Статьи в периодических изданиях дали наиболее полное представление о настоящем состоянии налогообложения и налогового регулирования в Республике Беларусь, позволили сделать выводы о специфике действующей налоговой системы и выделить основные пути ее совершенствования в нашей стране.

 

 

 

 

 

 

1.СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Существование любого современного государства неразрывно связано  с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Бенджамин  Франклин писал, что «платить налоги и умереть должен каждый». Данный принцип заложен и в белорусском  законодательстве: «Каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы».

Налоги играют важнейшую  роль среди государственных доходов, так как они  составляют более 80% доходной части бюджета.

Под налогом понимается  обязательный,  индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Налогообложение - это процесс  установления и взимания налогов  в стране, определение величины налогов  и их ставок, а также порядка  уплаты налогов и круга юридических  и физических лиц, уплачивающих налоги, сборы (пошлины). [ 1, c.10]

При установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы  каждый точно знал какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен платить.

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Основные из них:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты  налога.[ 1, c.12]

В необходимых случаях  в законодательных актах могут  также определяться налоговые льготы и основания для их использования  плательщиком.

Между элементами налогообложения  существуют определенная связь и  взаимозависимость. Каждый элемент  налогообложения имеет свое содержание и назначение, т.е. элементы налогообложения  – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога.

Объект налогообложения  – предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная  стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества  и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению  налогом. Часто название налога вытекает из объекта налогообложения (подоходный налог и др.).

Налоговая база (основа налогообложения) – часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и вычитаний. К ней непосредственно  применяется налоговая ставка.

Налоговый период – время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение  которого плательщик имеет обязанности  по их уплате. В Беларуси налоговым  периодом является, как правило, месяц, квартал, календарный год.

Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. Различают  твердые, или равные ставки; пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.

Порядок исчисления налога – алгоритм исчисления суммы налога, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов  определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых  доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов  и др.

Вышеперечисленные элементы налогообложения не имеют никакой  силы, если отсутствует субъект налогообложения (плательщик) – юридическое или  физическое лицо, которое по закону государства обязано платить  налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком.

Носитель налога – фактический (конечный) плательщик, который уплачивает его из своих доходов. Например, при  поземельном налоге облагается владелец земли [1, с.19-21].

Определение элементов налогообложения  законом призвано создать дополнительные гарантии от внезапных изменений  в силу присущих закону таких качеств, как определенность, стабильность, особая процедура принятия. При этом процесс принятия налогов состоит  из нескольких этапов, на каждом из которых  ставятся и решаются конкретные задачи.

Исследование налогообложения  не требует дополнительных сведений для постижения экономической природы  налоговых отношений. Необходимость  налогов вытекает из классических функций  государства, которое выполняет  разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств  для финансирования своих нужд. Оно  может, конечно, использовать финансовые займы для покрытия расходов, но и их необходимо возвращать и уплачивать проценты.

Экономическая сущность налогов  вытекает из сущности финансов. Началом  возникновения финансовых отношений  является прибавочный продукт. Одна его часть направляется на расширенное  воспроизводство части израсходованных  средств и рабочей силы, а вторая часть направляется в доход государства. Налоги в качестве перераспределительной  категории являются средством и  источником образования централизованного  фонда финансовых ресурсов государства.

При конструировании налогового механизма необходимо учитывать  следующие основные требования:

- налогообложение выражает  смену форм собственности (форма  принудительного изъятия средств  в казну государства является  налоговой тогда, когда стоимость  в денежном выражении переходит  из индивидуальной или корпоративной  собственности в государственное  пользование);

- по своей экономической  природе оптимальное налогообложение  основывается на рентной составляющей, т.е. независимо от происхождения  добавочного дохода – от использования  земли, недр, труда или капитала;

- вся система налогообложения  должна строиться в пределах  вновь создаваемой стоимости;  налоговые отношения не должны  распространяться на капитал,  авансируемый или инвестируемый  для расширения производства товаров, работ, услуг [1, с.11].

Налогообложение в любом  цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах  – основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны  общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое  благополучие населения.

Актуальными и в настоящее  время являются принципы, сформулированные основоположником классической политической экономии шотландским философом  и экономистом Адамом Смитом (1723-1790) в работе «Исследование о природе  и причинах богатства народов»:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения  и равномерность распределения  налогов между гражданами (равная  обязанность граждан платить  налоги) соразмерно с их доходами («соответственно их доходу, какими  они пользуются под покровительством  государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься  с учетом возможностей налогоплательщика,  который обязан принимать участие  в финансировании соответствующей  части расходов государства.

2. Принцип определенности, согласно которому сумма, способ  и время платежа должны быть  точно и заранее известны налогоплательщику.  Это устойчивость основных видов  налогов и налоговых ставок  в течение ряда лет. 

3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься  в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для  плательщика. Система и процедура  выплаты налогов должны быть  понятыми и удобными для налогоплательщиков.

4. Принцип экономии, т.е.  сокращение издержек взимания  налога, рационализация системы  налогообложения. Суммы сборов  по каждому конкретному налогу  должны в соответствии с рассматриваемым  принципом существенно превышать  затраты на его сбор и обслуживание [2, с 7-9].

Кроме этих классических принципов  со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так  и плательщиками:

- принцип всеобщности,  выражающий единый подход к  налогоплательщикам независимо  от источника дохода;

- принцип однократности  налогообложения одного и того  же объекта за определенный  период;

- принцип стабильности  налоговой системы;

- принцип оптимальности  налоговых изъятий, т.е. обеспечение  государства налоговыми доходами  при относительно небольшом количестве  налогов и справедливой тяжести  налогообложения юридических и  физических лиц.

В настоящее время принципы налогообложения можно разделить  на две группы. Первая группа включает в себя всеобщие, или функциональные, принципы, которые, так или иначе, используются в налоговых системах мира.

Вторая группа принципов  налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы  в конкретных условиях общественно-политического  и социально-экономического развития страны. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие и вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством [1, с.31-32].

Вышеизложенные группы принципов отражает следующий рисунок:

Сочетание налогов

Выбор источника

Народно-хозяйственные принципы

Стабильность

Контролируемость

Экономность

Определенность

Принципы налогового управления

Равномерность

Всеобщность

Принципы справедливости

Эластичность

Достаточность

Нейтральность

Финансовые  принципы

Группы принципов налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Примечание – Источник [1, c.33].

Рисунок 1.1 – Группы принципов налогообложения

 

Также важно рассмотреть  и функции налогов.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов  показывают, каким образом реализуется  их общественное назначение как инструмента  распределения и перераспределения  государственных доходов.

Н. Заяц и А. Сидорова выделяют несколько функций налога. На первое место они ставят функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов – регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело – как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам [3, c.57].

Другую функцию, которую  они выделяют – стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Во многих развитых странах  освобождаются от налогообложения  затраты на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы [3, c.68].

С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондомкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция которую они выделяют – фискальная, т.е. изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. [4,c.345].

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит  условный характер, так как все  они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Стабильность налоговой системы не означает, что  состав налогов, ставки, льготы, санкции  могут быть установлены раз и  навсегда. «Застывших» систем налогообложения  нет и быть не может. Любая система  налогообложения отражает характер общественного строя, состояние  экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения  к правительству и все это  на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает  отвечать предъявляемым к ней  требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи  с этим в налоговую систему  в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые  изменения. Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой  системы достигается тем, что  в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных  ошибок) не вносятся; состав налоговой  системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом.[4, c.375]

При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересов  предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.

Из вышеизложенного следует, что в экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.

Было определено, что принципы налогообложения являются неотъемлемой базой при формировании налоговой системы. Именно от принципов зависит социально-экономическое благополучие населения. Теоретические принципы налогообложения применяются в той или иной степени в налоговой системе любой страны, однако, исходя из конкретной экономической ситуации, могут формироваться различные экономические и организационно-правовые принципы, которые находят свое отражение на практике.

Также были выделены следующие функции налогов: фискальная, перераспределительная и регулирующая. Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

 

 

 

 

2.ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Понятие «налог» уходит своими корнями вглубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский  смысл. В исследовании содержания и  природы этого понятия следует  придерживаться логики последовательного  проникновения в сущность процессов, ассоциирующихся в современном  сознании с отчуждением индивидуальных доходов в пользу государственного бюджета.[1, c.3]

Первые упоминания о налогах  нашли свое место в философских  трактатах античных мыслителей. Философами налог трактовался как общественно  необходимое и мощное явление  и это притом, что известные  им на то время формы налогов были варварскими: военные трофеи, использование  труда рабов, жертвоприношения и  др. В Римской империи расходы  по управлению государством покрывались  преимущественно за счет средств, получаемых от сдачи в аренду общественных земель. Достаточно насыщенной является и история  акцизов. В Англии за 20-летний период существования республики при Кромвеле было введено до 200 видов акцизов, причем обложению подвергались всевозможные объекты, например коробки для масла  или соломенная труха. В Голландии  в XVII в. косвенных налогов, как основных фискальных инструментов пополнения казны, было так много, что, по словам государственного деятеля де Витта, на порцию рыбы, поданную в гостинице, падало 34 различных  акциза.

По мере общественного  развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный  смысл понятия «налог» - опосредствовать  процесс обобществления необходимой  для общества части индивидуальных доходов [1, с.5-6].

Фундаментальные принципы налогообложения  были сформулированы классиками более 300 лет назад. В итоге развилась  особая сфера экономической теории – наука о налогообложении. Укрепление науки произошло в период повсеместного развития товарно-денежных отношений. С этого времени налог рассматривается экономистами как неотъемлемый элемент расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала. Однако теория налогообложения является наименее исследованной областью налоговых отношений, а ведь без исследования теории успех налоговых реформ невозможен.

Любая налоговая система  базируется на объективной методологической базе, которая включает как теоретический  комплекс, так и научно-практическую базу.

Существуют различные  налоговые концепции. Среди них  концепции ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных  результатов дохода и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического развития принимает в законодательном  порядке ту или иную концепцию. Теория и методология налогообложения  составляют фундамент налогового механизма.

На налогообложение в  СССР определенное воздействие оказало  налоговое устройство дореволюционной  России. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный  налог. Налогообложение выполняло  не столько фискальную, сколько политическую функцию. С его помощью советская  власть старалась уничтожить потенциальных  и реальных своих врагов. После  Октябрьской революции были введены  единовременный сбор на обеспечение  семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников, чрезвычайный десятимиллиардный революционный  налог, которым облагались городская  буржуазия и кулачество. Теоретическое  обоснование основы налоговой системы  Советского государства были изложены в работе В.И.Ленина «О замене продразверстки продовольственным налогом». Налоговое обложение в советской правовой доктрине рассматривалось прежде всего как выражение односторонней воли государства. Учение о налогах, хоть оно и не имело достаточно глубокого теоретического обоснования, но тем не менее носило типичное для марксистской идеологии этатистское (государственническое) значение. Фундаментальной посылкой этого учения выступала идея приоритета государственных интересов над интересами личности и коллектива. Согласно этой идее государство, выступающее цементирующим началом политического и экономического единства, неизбежно вынуждено конфликтовать с подрывающими это единство явлениями низшего порядка. С 30-х годов значение налогов резко уменьшается. Налогообложение было заменено административными методами изъятия прибыли предприятий, и тем не менее в начале 30-х годов была проведена налоговая реформа, в результате которой все налоговые платежи предприятий были сведены к двум основным платежам — налогу с оборота и отчислениям от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено. С началом Великой Отечественной войны были введены военный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Основным налоговым платежом того периода был налог с оборота, на долю которого приходилось более 40% доходов бюджета. Н.С. Хрущев инициировал отмену в мае 1960 года налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС предусматривалась полная отмена налоговых платежей с населения. С середины 80-х годов в СССР произошла реанимация цивилизованного налогообложения. В 1990 году был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» — первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране. Распад СССР означал полную автономизацию финансовых систем бывших союзных республик, которые в кратчайшие сроки смогли создать национальные налоговые системы и соответствующее им законодательство.[5, c.29]

Ввиду вышеизложенного можно  отметить длительность существования  такого экономического явления как  налогообложение, а также определить основную сущность системы налогообложения в следующем: налог является неотъемлемым элементом расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала. Выбранная концепция налогообложения зависит, прежде всего, от уровня экономического развития государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

Как было указано в предыдущих главах, всякое государство при построении системы налогообложения опирается  на всеобщие, или функциональные принципы, однако в то же время каждая система  имеет свои особенности. Что касается Республики Беларусь, то существующие особенности системы налогообложения, характерные для экономики республики получили свое развитие в свете сложившихся  социально-экономических отношений  в государстве. В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономические пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных или дифференцированных ставок налогов зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица. [1, с. 33].

Анализ развития налоговой  политики в республике с 1992 по 2012 год показывает, что она практически направлена на решение задачи о финансировании государственных расходов. Тактика налогового регулирования должна опираться на общепринятые принципы налогообложения и равенство налоговых изъятий. В этих целях необходимо освободить фонд заработной платы от многократного налогообложения, исключить из себестоимости продукции все связанные с производством налоговые элементы, снизить ставки НДС в отраслях с малым удельным весом материальных затрат в выручке от реализации, в результате снизить цены на белорусские товары и услуги. Обеспечить им конкурентоспособность на мировом рынке, создать условия для направлений вложения капитала в трудоемкие и наукоемкие отрасли.[6,с.30]

Желание добавить в налоговую  систему все известные в мировой  экономике налоги и добавить сборы  собственного изобретения не принесло РБ никаких успехов, так как это  слишком тяжелые усложнения.