Анализ налоговой системы России

имущественную, на наследство и дарование, имеют второстепенное значение.

Целью данной работы является – анализ налоговой системы России. В ходе работы нужно было решить  следующие задачи:

-  изучить развитие и принципы построения налоговой системы России;

-  провести анализ развития налоговой системы;

-  отметить основные направления налоговой политики России.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Общая характеристика налоговой системы

Прежде всего, остановимся на вопросе  о необходимости налогов. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...". Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171 В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что "     Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами". Консультант Плюс, "ЗАКОН ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 27 декабря 1991 года N 2118-1

Таким образом, налоги выражают обязанность  всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: " Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории  плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги". Там же В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона. "Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами". Там же по налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующая льгота:

- необлагаемый минимум объекта  налога;

- изъятие из обложения определенных  элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налога  отдельных лиц или категории  плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный  период);

- целевые налоговые льготы, включая  налоговые кредиты (отсрочку взимания  налогов);

- прочие налоговые льготы"

1.2 Классификация налогов

В России устанавливаются  и взимаются федеральные налоги и сборы;

налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги. По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные.

Прямые налоги — налоги, которые взимаются в виде определенного  процента от дохода или имущества.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

По принадлежности органов  и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

В статьях 13–15 НК приведена  следующая классификация налогов.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических  лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых.

6) водный налог;

7) сборы за право пользования объектами животного мира и объекта@

ми водных биологических  ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на игорный  бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц.

К специальным налоговым  режимам относятся:

1) система налогообложения  единым сельскохозяйственным налогом  (ЕСХН);

2) упрощенная система  налогообложения (УСН);

3) система налогообложения  единым налогом на вмененный  доход

для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

Существуют неналоговые  платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой  РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу.

Платежи, контролируемые Федеральным  агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами.

К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Платежи, уплата которых  контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

ГЛАВА 2. ВИДЫ НАЛОГОВ В РФ

2.1 Налог на добавленную  стоимость

Налогоплательщиками являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две  группы:

1) налогоплательщики "внутреннего"  НДС, т.е. НДС, уплачиваемого  при реализации товаров (работ,  услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого  на таможне при ввозе товаров  на территорию РФ.

Лица, которые перемещают товар через таможенную границу  Таможенного союза, платят НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Не признаются налогоплательщиками НДС (не уплачивают ни "внутренний", ни "ввозной" налог):

- иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и  XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи, иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета – в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения указанных олимпийских и паралимпийских мероприятий.

- официальные вещательные  компании, освещающие проведение  олимпийских и паралимпийских игр в г. Сочи - в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания), совершаемых в течение периода проведения данных игр.

Объект налогообложения:

Обязанность заплатить налог  возникает только при наличии  объекта налогообложения.

К операциям, облагаемым НДС, относятся:

• реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ.
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты).

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.

Такими операциями с 2012 года, в частности, являются:

• выполнение работ и оказание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания, источником финансирования которого является бюджетная субсидия;
• передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае;
• передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Основные ставки:

0%, 10%, 18%

Расчетные ставки - 10/110 и 18/118.

Применяются в зависимости  от категории товаров, работ, услуг, указанных в ст. 164 НК РФ.

С января 2012 г.:

• для применения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, больше не действует условие об обязательном сроке нахождения судна в реестре не менее 10 лет;
• Для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, не нужно представлять документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна;
• перевозка экспортируемых или импортируемых товаров на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) облагается НДС по нулевой ставке;
• транспортировка нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита, облагается НДС по нулевой ставке (поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.).

2.2 Акцизы

Круг налогоплательщиков акцизов аналогичен НДС.

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья;
• спирт коньячный;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением:
• лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты),
• препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);
• отходов, образующихся при производстве спирта и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;
• виноматериалов;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
• табачная продукция;
• автомобили легковые;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин.

Объектом налогообложения  признаются, в частности, следующие  операции:

• реализация на территории РФ подакцизных товаров.
• продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
• передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.
• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта.
• получение прямогонного бензина.
• полный перечень операций, облагаемых акцизом, содержится в ст. 182 НК РФ.

Освобождаются от налогообложения следующие операции:

1) Передача подакцизных  товаров несамостоятельными структурными  подразделениями друг другу для  производства иных подакцизных  товаров.

2) Реализация подакцизных  товаров, помещенных под таможенную  процедуру экспорта, за пределы  территории РФ с учетом потерь  в пределах норм естественной  убыли или ввоз подакцизных  товаров в портовую особую  экономическую зону с остальной  части территории РФ.

3) Первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных  подакцизных товаров, которые  подлежат передаче на промышленную  переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожению.

4) Передача в структуре  одной организации:

• произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
• ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

5) Ввоз на территорию  РФ подакцизных товаров, от  которых произошел отказ, и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, а также в случае их размещения в портовой особой экономической зоне.

Налоговые ставки

Ставки по различным видам  подакцизных товаров указаны  в ст. 193 НК РФ.

С 1 января 2012 г. установлена  единая увеличенная ставка акциза на сигареты с фильтром, а также сигареты без фильтра и папиросы.

С 1 июля 2012 г. увеличиваются  ставки акциза на алкогольную и табачную продукцию.

Ставка акциза на автомобильный  бензин и дизельное топливо зависит  от класса топлива. Если в отношении подакцизных товаров установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой из них.

Ставки применяются в  зависимости от установленного порядка:

• твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения;
• адвалорные (в процентах);
• комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной.

Выручка в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату реализации подакцизных  товаров.

2.3 Налог на доходы физических лиц

Налоговые резиденты России уплачивают данный налог как с  доходов от источников в России, так и с доходов от источников за пределами России. Лица, которые  не являются налоговыми резидентами  России, уплачивают налог только с доходов от источников в России.

Налоговыми резидентами  России признаются физические лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

НК РФ определяет виды доходов, которые не подлежат налогообложению, а также предусматривает систему налоговых вычетов, которые уменьшают налоговую базу.

Например, не подлежат налогообложению  большинство государственных пособий и государственные пенсии, гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России, наследуемое имущество, суммы платы за обучение налогоплательщика, некоторые доходы по вкладам в банках, которые находятся в России, а также другие доходы, которые определены в НК РФ.

Налоговая ставка варьируется  от 9% до 35%. Основная налоговая ставка составляет 13%. Лица, которые не являются налоговыми резидентами России, по общему правилу уплачивают налог по ставке 30%. Иностранные высококвалифицированные специалисты, которые имеют соответствующее разрешение на работу, платят налог по ставке 13% даже в случае, когда они не являются налоговыми резидентами России.

Со многими государствами  Россия заключила соглашения об устранении двойного налогообложения, которые позволяют получать освобождение от уплаты налога в России, если он был уплачен в другом государстве.

2.4 Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также  иностранные организации, которые  осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации.

Участники инновационного проекта  «Сколково» освобождаются от обязанности уплачивать налог в течение 10 лет с момента получения статуса участника проекта.

Объектом налогообложения  являются доходы, которые уменьшены  на величину расходов налогоплательщика, перечисленных в НК РФ.

Основная и максимальная налоговая ставка составляет 20%. В  определенных случаях применяются пониженные налоговые ставки, которые могут достигать 0%.

2.5 Страховые взносы

Плательщики взносов (страхователи):

1. лица, производящие выплаты  и иные вознаграждения физическим  лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые  индивидуальными предпринимателями

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся  частной практикой (не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)

Федеральными законами о  конкретных видах обязательного  социального страхования могут быть установлены иные категории лиц, признаваемых плательщиками страховых взносов.

Если плательщик относится  одновременно к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые  взносы по каждому основанию.

Объект обложения страховыми взносами

Выплаты и иные вознаграждения:

• начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
• по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, 
• издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений) 
• для организаций - также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с ФЗ о конкретных видах обязательного социального страхования.

Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц

Если плательщики начинают/прекращают осуществлять деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству отработанных календарных месяцев.

За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

База для начисления страховых  взносов:

Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, кроме сумм не подлежащих обложению страховыми взносами.

Сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц, кроме сумм не подлежащих обложению.

2.6 Налог на имущество  юридических лиц

Данный налог относится  к категории ресурсных платежей. Введение налога на имущество преследует ряд целей. Одна из них – фискальная: он обеспечивает постоянные поступления в бюджет. Другая цель – стимулирующая, поскольку его введение заинтересовывает предприятия в повышении эффективности действующего имущества, а также в реализации или современной установке неиспользуемого оборудования, во введении в оборот неиспользуемых земель.   

Налог на имущество широко распространен в мировой практике налогообложения. В Российской Федерации налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов, то есть налогов субъектов Федерации. Он распределяется равными долями между бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами.   

Плательщиками налога являются юридические лица. Из юридических  лиц обязаны платить данный налог  предприятия, фирмы, учреждения (включая банки) и организации, их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные организации, имеющие имущество на территории РФ.   

Объектом обложения данным налогом являются основные средства, нематериальные активы, затраты и  запасы, находящиеся на балансе предприятия. Основные нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Кроме перечисленных элементов  в объект налогообложения включают балансовую оценку имущества, переданного  в совместную деятельность, а также  приобретенного в совместной деятельности.  

Налогооблагаемой базой  в данном случае является среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за отчетный год, рассчитываемая как 1/4 от суммы, получаемой от сложения:

• половины стоимости имущества на 1 января отчетного периода;
• половины стоимости имущества на 1-ое число месяца следующего за отчетным периодом;
• стоимости имущества на 1-ое число квартала следующего за отчетным периодом.

   Учет одной четвертой части  стоимости имущества обусловлен тем, что бухгалтерии предприятий  сдают отчетность ежеквартально.   

Иногда среднегодовая  стоимость имущества за отчетный период определяется путем деления на число кварталов в году (т.е. на 4) половины суммы стоимости имущества на начало и конец отчетного периода. К результату прибавляются суммы стоимости имущества на 1-ое число следующего квартала.   

Например, среднегодовая  стоимость имущества за первый квартал  определяется как 1/4 от половины суммы  стоимости имущества на 1 января и 1 апреля отчетного года и полной стоимости имущества на 1 апреля. Среднегодовая стоимость основных фондов за полугодие – как 1/4 от половины суммы на 1 января и 1 июля и полной стоимости на 1 июля.   

Законодательством РФ устанавливаются  только предельные размеры ставок налога на имущество для юридических  лиц. Конкретные ставки налога устанавливаются органами законодательной власти субъектов РФ. При отсутствии решений законодательных органов субъектов Федерации устанавливается максимальная ставка налога. Устанавливать ставки для отдельных предприятий не разрешается.    

Первоначально предельный размер ставки был определен в 0,5% от налогооблагаемой базы (т.е. от стоимости имущества). В 1992 г. Он был повышен до 1%. С 1994 г. Предельный размер налоговой ставки составляет 2% стоимости имущества предприятий.   

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разность между суммой налога, исчисленной  за отчетный период и суммами налога, внесенными в бюджет за предыдущие отчетные периоды текущего года.

ГЛАВА 3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

3.1 Единый налог на вмененный доход

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.