Анализ налоговых вычетов

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 52 с.; 21 табл.; 23 источника; 3 приложения.

анализ, налоги, ПЛАТЕЖ, СБОРЫ, ДЕКЛАРАЦИЯ, РАСЧЕТ, бюджет, СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО, единый налог, НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Объект исследования – результаты финансово-хозяйственной деятельности Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский».

Предметом исследования – методика учета и анализа расчетов по налогам и сборам в Филиале «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский».

Цель курсовой работы – на основании изучения литературных источников, практики работы Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский»  провести анализ расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.

При выполнении работы использованы методы: диалектический, описательный, аналитический, системный, познания, анализа.

В процессе работы проведены следующие исследования и разработки: рассмотрена система налогообложения в Республике Беларусь на современном этапе развития страны; исследованы цель и задачи анализа налогов и других обязательных платежей организации;проведен анализ динамики состава и структуры расчетов по налогам и неналоговым платежам в Ф-ле «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский»;проведен анализ динамики, состава и структуры налогов, уплачиваемых за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг); проанализирована динамика, состав и структураналогов и неналоговых платежей, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;исследована методикаанализа резервов оптимизации уровня налогообложения хозяйственно-экономической деятельности Ф-ла «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский».

Разработанные в курсовой работе предложения по оптимизации налогообложения в Филиале «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» могут использоваться в сельскохозяйственных предприятиях Республики Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал, статистические данные, первичные документы правильно и объективно отражают состояния исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.                             

________________

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на выполнение минимума функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Одним из основных понятий финансовой науки является налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение является важным элементом экономического строя общества и присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Налоги не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. На современном этапе экономического развития Республики Беларусь создание эффективной системы налогообложения выступает одним из важнейших условий построения социально - ориентированной рыночной экономики. Переход к рыночной экономике потребовал новых методов, принципов и подходов к налогообложению юридических и физических лиц. Успех эффективного перехода к рыночным отношениям связан, по мнению многих специалистов, с проведением реформы налогообложения. Нельзя представить себе развитой рынок без гибкого и действенного механизма управления налогами.

Актуальность темы состоит в том, что сегодня налоги выступают основным источником государственных доходов и важным инструментом регулирования экономики. В Республике Беларусь в рамках государственной поддержки сельского хозяйства осуществляются различные дотационные и компенсационные выплаты сельскохозяйственным предприятиям: удешевление банковских процентных ставок, надбавки к закупочным ценам, компенсация стоимости приобретаемых горюче-смазочных материалов, сельскохозяйственных машин, электроэнергии, минеральных удобрений, средств защиты растений и др. Государственная поддержка сельского хозяйства является жизненно важной необходимостью, без нее невозможно решение задач, стоящих перед отраслью.

Цель курсовой работы – на основании изучения литературных источников, практики работы Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» провести анализ расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

-рассмотреть систему налогообложения в Республике Беларусь на современном этапе развития страны;

-исследовать цель и задачи анализа налогов и других обязательных платежей организации;

-провести анализ динамики состава и структуры расчетов по налогам и неналоговым платежам в Филиале «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский»;

-провести анализ динамики, состава и структуры налогов, уплачиваемых за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг);

-провести анализ динамики, состава и структуры налогов и неналоговых платежей, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;

-исследовать методику анализа резервов оптимизации уровня налогообложения хозяйственно-экономической деятельности Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский».

Объектом исследования курсовой работы являются результаты финансово-хозяйственной деятельности Филиала «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский».

Предметом исследования в курсовой работе является методика проведения анализа расчетов по налогам и сборам в Филиале «Фалько - Агро» ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский».

Для написания дипломной работы применялись следующие методы: диалектический, описательный, аналитический, системный, познания, анализа.

В связи с тем, что для обеспечения единых принципов ведения учета расчетов по налогам и сборам государством установлен общий порядок, при написании курсовой работы был изучен ряд нормативных документов, регулирующих вопросы темы. При выполнении курсовой работы также использовались данные периодической печати и Интернет-ресурсы.

ГЛАВА 1

Оптимизация налогообложения – важный фактор развития экономики Республики Беларусь

1.1 Система налогообложения в  Республике Беларусь и пути  ее совершенствования

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов. Во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. Их всех их интересует вопрос о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения. Изучение и знание истории возникновения налогов является важным и необходимым звеном познания их экономической сущности. Знакомясь с историей налогов, лучше понимаешь их сущность и природу возникновения, берущие начало у самых источников - в первоначальной форме налога, каковой являлось жертвоприношение. Изучение истории налогов позволяет понять суть и необходимость их уплаты, мощь регулирующего воздействия на жизнь общества. Сквозь призму истории, в ее контексте четче видны контуры действующей в нашей стране налоговой системы и возможные наиболее прогрессивные направления ее совершенствования.

Изучение экономической литературы показывает, что к определению категории «налог» ученые подходят по - разному.

В работах основоположников экономических наук У. Петта, А. Смита, Д. Рикардо налоги рассматриваются как добровольные подаяния на благо развития нации [11, с.25].

Такие известные экономисты начала 20 века, как И.М. Кулишер, М.И. Слуцкий, Н.И. Тургенев, Л.В. Ходский, определили налоги как принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей [11, с.26].

В фундаментальных работах современных налоговедов И.В. Горского, В.В. Глухова, В.А. Кашина, С.Ф. Сутырина, Д.Г. Черника и др. налог определяется как «одна из форм пополнения государственной казны» или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей» [11, с.27].

В работах таких видных российских ученых, как А.В. Брызгалин, Н.Е. Евстигнеев, Л.П. Окунева, Т.Ф. Юткина, налог рассматривается как сложное системное образование, вбирающее в себя элементы разных сфер знаний: экономики, права, философии [11, с.27].

Т.И. Василевская рассматривает налоги как «обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общественных потребностей» [6, c.16].

Д.С. Милль в своих трудах отметил, что «нет налога, в котором бы не было несправедливости, так что только разнообразие налогов взаимно сокращает эти неравенства и исправляет дело» [11, с.24].

Кандидат экономических наук В.А. Гюрджан считает, что «сегодня налоги - это обязательные платежи, уплачиваемые субъектами экономической деятельности и гражданами из своего дохода в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей по ставкам, устанавливаемым в законодательном порядке» [11, с.28].

В работах белорусских ученых-экономистов Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь отмечается, что «налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Налоговедение, постигая экономические закономерности, определяет организационно - правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей» [12, с.17].

 «Налоговая  политика является неотъемлемой  частью социально-экономической  политики страны. Она развивается  и изменяется вместе с приоритетами  государства. Налоговая система  Республики Беларусь на нынешнем  этапе приобрела такие важные  черты, как устойчивость и стабильность  функционирования, выраженная направленность  на стимулирование воспроизводственных  процессов… Налоги развиваются  вместе с национальной экономикой. Налоговое ведомство своими действиями  всемерно способствует прогрессивным  тенденциям», отмечает в своих трудах А.К. Дейко [5, с. 25].

Перед налоговым ведомством стоит непростая задача - в условиях сокращения налогового бремени обеспечить поступления в бюджет в полном объеме. Любая либерализация законодательства должна сопровождаться повышением уровня собираемости налогов. Только так в современных условиях можно обеспечить надежный фундамент стабильных поступлений в казну государства.

Значение налогов трудно переоценить, так как они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. От того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства [6, с.60].

Известный белорусский ученый-экономистКиреева Е.Ф. считает, что «национальная налоговая политика должна базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством мероприятий экономической политики» [7, с.53].

Говоря о социально-экономической сущности налогов, необходимо отметить, что она определяется экономическим строем общества, природой и задачами государства. Это вытекает из того, что налоги, выражая определенную сферу производственных отношений, являются частью распределительных отношений. Участвуя в распределении национального дохода, налоговые отношения подчинены отношениям материального производства, изменяются в зависимости от требований производительных сил и обмена. Таким образом, они носят производный, вторичный характер. Но в то же время налоги оказывают мощное воздействие на сам процесс материального производства, с одной стороны, обеспечивая финансовую мощь государства, усилия которого направлены на сохранение и упорядочение существующего политического и экономического строя, с другой – непосредственно регулируя экономику страны. Вот почему, являясь порождением государства, налоги, в свою очередь, служат первым и необходимым условием его существования.

Исходя из приведенных определений, можно сделать вывод, что авторы практически единодушны в своем понимании сущности налогов. Однако полнота их определений несколько различны. Д. Риккардо, определяя налог, не говорит о его принудительности, хотя таковая несомненно предполагается. Определение А. Тривуса включает, помимо принудительности, понятие безэквивалентности налогов с оговоркой, что «в некотором отношении, эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть» [21, с. 188]. Наконец, А. Соколов наиболее полно выражает сущность налогов, указывает и на то, что налоги, наряду с выполнением непосредственно фискальной функции, могут служить средством для «достижения каких-либо задач экономической политики», что является важным и актуальным в современных условиях [20, с.118].

Налог имеет принудительный характер, что отличает его от добровольных пожертвований. Важной характеристикой является отсутствие специального эквивалента. Налоги предполагают существование государственной власти и их установление на законных основаниях. Налоги изымаются в основном для покрытия государственных расходов, в некоторых случаях они вводятся не по фискальным соображениям, а для достижения тех или иных целей экономической и социальной политики. При этом направление использования средств, получаемых с помощью налогов, не является их существенным признаком, хотя рациональное использование налоговых поступлений – одно из важных условий при реализации налоговой политики.

Таким образом, налоги можно определить как обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц. Рассматривая экономическую сущность налогов, отметим, что они, являясь особой сферой производственных отношений, выступают своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Другими словами, социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляются через их функции.

Несмотря на разные мнения ученых о налогах и их значимости в жизни общества, неоспоримым остается тот факт, что налоги будут всегда, необходимость их уплаты неизбежна, они являются мощным регулятором воздействия на жизнь общества.

Что касается классификации налогов, то под ней понимается группировка налогов по различным признакам. Нельзя не заметить, что количество группировок достаточно велико. Почему тот или иной налог отнесен к различным группам – это зависит от того, что положено в основу разграничения. Иначе говоря, речь идет об основаниях отнесения налогов к классификационным группам. Основания могут быть как экономического, так и юридического характера [10, с. 52].

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса Республики Беларусь устанавливаются следующие виды республиканских налогов, сборов (пошлин):

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-налог на прибыль;

-налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

-подоходный налог с физических лиц;

-налог на недвижимость;

-земельный налог;

-экологический налог;

-оффшорный сбор;

-гербовый сбор;

-консульский сбор;

-государственная пошлина;

-патентные пошлины;

-таможенные пошлины и таможенные сборы [13].

К местным налогам и сборам относятся:

-налог за владение собаками;

-сбор с заготовителей (ст. 9 Налогового кодекса Республики Беларусь) [13].

Налоговая система включает в себя множество элементов, каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К ним относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налогов, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др. Налоговый кодекс является документом прямого действия. Он закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год. Таким образом, обеспечивается сочетание стабильности налоговой системы и гибкости ее реакции на изменения экономической ситуации в республике

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому, органу - меру дозволенного поведения. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным законным основанием для отчуждения собственности юридических и физических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Равенство налогоплательщиков перед законом выступает как экономическое равенство, когда за основу размеров налоговых изъятий принимается фактическая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей. Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лиц оставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждает зарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной законом доле.

В Налоговом кодексе устанавливается четкая презумпция правоты налогоплательщика, позволяющая ему принимать наиболее выгодные с точки зрения минимизации налогов решения в организации бизнеса. Помимо фискальных целей в нем закладываются функции, регулирующие и стимулирующие развитие приоритетных для государства отраслей экономики и отдельных производств. Таким образом, налоговый кодекс выполняет рольважнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики правительства, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния.

С 1 января 2010 года вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса [14], ставшая единым налоговым законом, который объединил в себе порядок применения всех республиканских и местных налогов, сборов (пошлин), а также особых режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу в ней установлены все обязательные элементы налогообложения, такие как состав плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, размеры налоговых ставок, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сборов (пошлин), сроки их уплаты и предоставления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах, подлежащих уплате в бюджет.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Косвенные налоги включаются в цену продукции, товаров, работ и услуг в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана с издержками производства или с прибылью налогоплательщика и зависит только от объема реализации и уровня рыночных цен. Это и является гарантией обеспечения доходов государственного бюджета. В число косвенных налогов в Республике Беларусь входят: акциз; НДС.

Прямыми налогами облагается имущество налогоплательщиков и их доходы. Они используются как регулирующий фактор, способствующий соблюдению принципа социальной справедливости по отношению к более-менее обеспеченным субъектам налоговых отношений. В число прямых налогов включаются:

-подоходный налог;

-налог на недвижимость;

-налог на прибыль и доходы;

-налог на землю;

-экологический налог.

По источникам оплаты налоги подразделяют на следующие группы:

1. Платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг: экологический налог; платежи на землю.

2. Платежи, уплачиваемые из выручки от  реализации продукции, работ:  налог  на добавленную стоимость (НДС); единый  налог для производителей сельскохозяйственной  продукции.

3. Платежи, уплачиваемые за счет прибыли: налог на недвижимость; налог  на прибыль; местные сборы.

4. Налоги  и отчисления, удерживаемые из  заработной платы: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд.

По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские. Республиканские налоги устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории Республики Беларусь. Местные налоги устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов депутатов и действуют на определенной территории.

Налоги, отчисления, сборы и пошлины по месту перечисления можно подразделить на следующие группы:

-перечисляемые в бюджет;

-перечисляемые во внебюджетные фонды;

-перечисляемые в фонд социальной защиты населения.

Налогоплательщики обязаны в установленном порядке перечислять в бюджет, внебюджетные фонды и фонд социального обеспечения перечисленные выше налоги и платежи. Законом, методическим указаниями, инструкциями предусмотрены сроки их уплаты, порядок представления отчетности налоговой инспекции и соответствующим фондам, нарушение которых влечет наложение серьезных финансовых санкций.     

Таким образом, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

1.2 Цель, задачи анализа динамики состава, структуры налогов и других обязательных платежей организации

Анализ налогов и сборов является одним из направлений анализа производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций.

Так как основной целью любой организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, является максимизация чистой прибыли, которая зависит как от величины прибыли, так и от суммы налоговых платежей, возникает необходимость проведения комплексного анализа деятельности организации и в частности анализ налогов и сборов.

Можно определить следующие задачи анализа налогов и других обязательных платежей:

-проведение расчетов по определению налогов и других обязательных платежей;

-изучение факторов формирования налогов и сборов, их абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом;

-изучение динамики роста (снижения) суммы налогов и сборов, их удельного веса в себестоимости, выручке и прибыли;

-расчет структуры налогов и сборов и анализ ее динамики;

-обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость;

-обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли;

-обоснование достоверности расчетов по налогам и другим обязательным платежам [8 с. 441].

К объектам анализа налогов и сборов в организациях относятся:

1. Налоги  и платежи, включаемые в себестоимость  продукции:

-экологический налог;

-земельный налог;

-взносы на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения;

-взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Бел госстрах.

2. Налоги  и платежи, уплачиваемые из выручки:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы.

3. Налоги  и платежи, уплачиваемые из выручки:

-налог на недвижимость;

-налог на доходы;

-налог на прибыль [1, с. 202]

В зависимости от поставленных задач анализ может быть проведен в прогнозном, оперативном или последующем порядке.

В зависимости от поставленных задач анализ может быть проведен в прогнозном, оперативном или последующем порядке.

Прогнозный анализ налогов и сборов предусматривает подготовку информации для принятия управленческих решений связанных с выбором организационно-правовой формы, структуры и вида деятельности организации; для правильного и полного использования налоговых льгот, возможности изменения налогового режима с точки зрения минимизации налогов.

Оперативный (ежедневный, подекадный, ежемесячный) анализ налогов и сборов заключается в контроле исполнения налогового бюджета, анализе отклонений фактических показателей от прогнозных и причин данных отклонений и составлении Налогового календаря как составной части Платежного календаря.

Последующий (за отчетный период) анализ налогов и сборов проводится с целью выявления проблем в расчетно-платежной дисциплине организации во взаимоотношениях с бюджетом, оценки налоговой нагрузки и наличия резервов оптимизации налогообложения в рамках текущих ее возможностей [8, с.441].

Источниками информации для анализа являются:

-сведения, содержащиеся в налоговом учете организации;

-налоговые декларации;

-первичные документы;

-бухгалтерская отчетность;

-данные следующих счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы»,92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и другие.

Кроме вышеперечисленных источников информации необходимо изучить и действующие нормативные документы [8, с.441].

Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (с изменениями и дополнениями), который регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.