Анализ налоговых доходов государственного бюджета и оценка налоговой политики государства

 

 

Министерство образования  и науки, молодежи и спорта Украины

Севастопольский национальный технический университет

Факультет Экономики и  менеджмента

Кафедра Финансов и кредита

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ  ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА И ОЦЕНКА

НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

 

 

 

 

 

Выполнил: студент группы ФК-41д

   Павленко К.В.___________________

«_____»__________________2011 г.

                                                                                             Научный руководитель:

Жежель Ю.В.__________________

«_____»__________________2011г.

                          

 

 

Результат защиты ____________________________________________

       ^{(дифференцированная  оценка)}

Председатель комиссии __________________________(____________)

Члены комиссии             __________________________(____________)

__________________________(____________)

 

«_____»______________2012г. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                           Севастополь

2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение…………………………………………………………………………………………………3

1. Налоговые платежи как  основной источник формирования  бюджета…………………………..5

           1.1 Структура и виды налогов  в налоговой системе Украины……………………………... 5

           1.2 Этапы реформирования налоговой  системы Украины…………………………………...9

           1.3 Организация и проведение налогового  контроля………………………………………..15

2. Анализ налоговых поступлений…………………………………………………………………...19

          2.1 Структурно-логическая схема и  последовательность проведения  анализа…………….19

          2.2 Структурно-динамический анализ  государственного бюджета Украины……………...24

          2.3 Коэффициентный анализ исполнения  государственного бюджета…………………….28

          2.4 Факторный анализ исполнения  государственного бюджета……………………………31

3. Оценка эффективности  налоговой политики государства……………………………………...40

         3.1 Основные показатели налоговой  политики государства………………………………...40

         3.2 Исполнение планов по налогам……………………………………………………………44

         3.3 Влияние налоговых рисков на  исполнение государственного бюджета……………….48

         3.4. Рекомендации по совершенствованию  методики анализа налоговой политики……...51

Заключение…………………………………………………………………………………………….54

Список использованных источников……………………………………………………………….56

Приложение А Структурно-логическая схема

анализа налоговых доходов  государственного бюджета Украины……………………………….57

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Взимание налогов –  древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной  власти.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций  возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Мировой опыт и украинская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги.

Актуальность выбранной  темы состоит также и в том, что в условиях рыночных отношений  и, особенно, в переходный к рынку  период налоговая система является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний  день оказалась, пожалуй, главным предметом  дискуссий о путях и методах  реформирования, равно как и острой критики.

Целью работы является анализ налоговых доходов бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов.

В соответствии с целью  в работе поставлены и решены следующие  задачи:

• проанализировать и дать понятие и значение бюджета как финансовой основы государства, правовые основы формирования его доходов;
• выявление структурных особенностей формирования налоговых доходов в экономике страны, выявление тенденции усиления фискальной функции налогов;
• анализ структуры и динамики налоговых доходов;
• анализ экономической природы и причин налоговой задолженности (недоимки), ее влияние на структуру прогнозируемых доходов бюджетной системы;
• оценка налоговой политики государства.

Наряду с общенаучными методами познания, такими как абстрагирование, диалектический метод, анализ и синтез, дедукция и индукция, являются также  и частнонаучные методы: системный подход, формально-юридический, социологический, логический, исторический, технико-юридический методы, метод сравнительного правоведения. Использование данных методов позволило всесторонне и глубоко исследовать правовую природу налоговых органов и определить их роль в формировании доходной части бюджетов.

В ходе изучения проблематики, связанной с темой исследования и при написании работы была использована научная и учебная литература по финансовому, бюджетному, налоговому, государственному праву, теории государства  и права, общей теории систем, экономической  теории, финансам и государственному управлению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ КАК  ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ  БЮДЖЕТА

                 1.1 Структура и виды налогов в налоговой системе Украины

 

 

Существуют различные  методы извлечения государством внутренних источников. Налоги, государственный  кредит и эмиссионные доходы –  это главные финансовые формы  огосударствления части стоимости  ВВП в денежной форме. Среди них  важнейшим методом аккумуляции  государством ВВП является налоговый, поскольку налоги обеспечивают основную часть государственных доходов.

Налоги – это экономические отношения, которые возникают между государством и юридическими и физическими лицами по поводу принудительного отчуждения ею части ново созданной стоимости в денежной форме, ее извлечение и перераспределение для финансирования государственных расходов. Они являются выходной категорией финансов, экономической базой функционирования государства и важнейшей финансовой формой регулирования рыночных отношений. Налоги – основной доход государственной казны, они составляют от 80 до 97 % доходной части государственного бюджета. Все, что связанно с потреблением государства, заложено в налогах.

 Поскольку в XVII в. стала появляться острая нужда государств Европы в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше -- прямые или косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований для современной классификации налогов. По мере развития систем налогообложения изменялся характер классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему.

При многочисленности и разнообразии налогов  классификация позволяет устанавливать  их сходство и различия. Особенности  отдельных групп налогов требуют  особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.

Этим  объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации  налогов, т.е. разделения их на группы и  подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями) классификации.

В первую очередь различают прямые и косвенные  налоги, и в основе такого деления  могут лежать различные подходы  и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания, платежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принципом, установленным финансистами в начале XX в.

По  способу взимания различают:

прямые  налоги, которые взимаются непосредственно  с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

реальные  прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого  среднего дохода плательщика;

личные  прямые налоги уплачиваются с реально  полученного дохода, они учитывают  фактическую платежеспособность налогоплательщика;

косвенные налоги включаются в цену товаров  и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель  товара, В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров;

косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

фискальные  монополии, которыми облагаются все  товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных  структурах;

таможенные  пошлины, которыми облагаются товары и  услуги при совершении экспортно-импортных  операций.

В зависимости  от органа, который устанавливает  и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

общегосударственные налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает  и вводит в действие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачисляться  в бюджеты различных уровней;

региональные  налоги, отличительной чертой которых  является то, что элементы налога устанавливаются  в соответствии с законодательством  страны законодательными органами ее субъектов;

местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в  действие только решением, принятым на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты.

По  целевой направленности введения налогов  различают:

абстрактные (общие) налоги, предназначенные для  формирования доходной части бюджета  в целом;

целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного  направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается  специальный внебюджетный фонд.

В зависимости  от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

налоги, взимаемые с физических лиц;

налоги, взимаемые с предприятий и  организаций;

смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

По  уровню бюджета, в который зачисляется  налоговый платеж, различают:

закрепленные  налоги, которые непосредственно  и целиком поступают в тот  или иной бюджет или 'внебюджетный фонд;

регулирующие  налоги -- разно уровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По  срокам уплаты налоговые платежи  делятся на:

срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными тегами;

периодично-календарные  налоги, которые в свою очередь  подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

По  характеру отражения в бухгалтерском  учете различают налоги:

включаемые в себестоимость (земельный налог, налог на пользователей автодорог, единый социальный налог);

уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог  на рекламу);

уплачиваемые  за счет налогооблагаемой прибыли (налог  на

прибыль);

уплачиваемые  за счет чистой прибыли (сбор за право  торговли);

включаемые  в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж);

удерживаемые  из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

Для хозяйствующих субъектов последний  признак классификации является едва ли не важнейшим. Согласно нормативным  предписаниям расходы по одной группе налогов включаются полностью или  частично в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьей группе можно  финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия. Определяя  порядок отнесения налоговых  платежей на те или иные статьи расходов, формируют финансовый результат деятельности предприятия.

Возможна  классификация налогов и по другим основаниям. Так, в зависимости от характера связи двух элементов-- «субъекта налогообложения» и «объекта налогообложения» -- можно различать: а) налоги, построенные по принципу резидентства; б) налоги, построенные по принципу территориальности. В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных налогах -- наоборот [34, с. 31].

Налогоплательщик  обязан платить лишь законно установленные  налоги. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий  набор сведений, который позволил бы конкретно выявить:

обязанное лицо, размер обязательства и порядок  его исполнения;

границы требований государства в отношении  имущества плательщика. Другими  словами, в законе должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания -- элементы налога.

Налог -- это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются как элементы налога, элементы налогового обязательства. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность  закона о налоге может привести к  возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или  к нарушениям со стороны налоговых  органов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил  хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог  или уплачивать его удобным для  себя способом.

Слагаемые налоговых формул -- элементы налогообложения -- имеют универсальное значение, хотя структура налогов различна и число их велико. Элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными элементами закона о налоге. Налоговое законодательство на различных этапах своего развития, предусматривало различные элементы налога, при наличии которых последний считался законно установленным.

Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены следующие  элементы налогообложения:

объект  налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, первую группу составляют обязательные элементы налога, которые всегда должны быть указаны в законодательном  акте при установлении налогового обязательства.

Вторую  группу составляют факультативные элементы, которые не обязательны, но могут  быть определены законодательным актом  по налогам. К ним относятся:

порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога,

ответственность за налоговые правонарушения,

налоговые льготы и др.

В третью группу входят дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены  в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны учитываться при установлении налогового обязательства:

предмет налога;

масштаб налога;

единица налога;

источник  налога;

налоговый оклад;

получатель  налога.

Каждый  из рассмотренных в трех группах  элементов несет конкретную юридическую  нагрузку и играет определенную, роль для обеспечения возможности  уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство, сделать просто невозможным уплату налога [34, с. 35].

 

 

            1.2 Этапы реформирования налоговой системы

 

 

Достижение  главной цели государства - стойкого экономического роста и обеспечения  уровня социальной справедливости - возможно лишь за счет создания надежного финансовой основы, стабильного, своевременного и  полного поступления платежей в  бюджет. Реализация этого задания  связана с определением целей  налоговой политики государства, изменениями  методов проведения налоговой реформы, определением первоочередных заданий, которые наиболее эффективно будут  влиять на инвестиционную, инновационную  и социальную составляющие экономического развития, а также на совершенствование  механизмов функционирования основных элементов системы налогообложения Украины. Налоговая политика должна базироваться на единых принципах: налоги должны быть стабильными и не слишком обременительными, но платить их обязаны все без исключения, а налоговое законодательство должно быть понятным доступным.

Для достижения вышеуказанного в контексте  украинской современности нужно  привести систему налогообложения  в соответствие с приоритетами государственной  политики социально-экономического развития страны, внести изменения в налоговое  законодательство и упростить его, изменить методы администрирования  налогов на более эффективные, создать  открытую и подотчетную обществу систему. Одним из приоритетов экономической политики государства в ближайшей перспективе должно быть создание благоприятных условий для легального и эффективного функционирования реального сектора экономики.

Сегодня среди общего количества налогоплательщиков есть немало таких потенциальных  плательщиков, которые, используя сложность, непонятность и непрозрачность налогового законодательства, применяют разнообразные  схемы минимизации налоговых  обязательств и уклонения от налогообложения. Теневая экономика создает реальную угрозу национальной безопасности и  демократическому развитию государства, негативно влияет на общественную жизнь - экономику, политику, управление, социальную и правовую сферы, общественное сознание, отношения Украины с другими  странами мира.

Определяющим  фактором детенизации экономики страны должно стать проведение широкомасштабной налоговой реформы, направленной на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, упрощения системы налогообложения, усиления контроля за уровнем расходов производства, а также на минимизацию расходов на администрирование налогов. Детинизация и легализация экономических отношений будут содействовать улучшению инвестиционного климата в стране, увеличению количества рабочих мест, развитию государственного сектора экономики и, тем самым, будут обеспечивать стабильность налоговых поступлений в бюджет и усиление социального вектора экономической политики Правительства.

Реализация  налоговой политики в Украине  на современном этапе имеет исключительное значение. Во-первых, она должна обеспечить эффективное функционирование экономики  государства, создав в Украине стабильную налоговую систему, которая давала бы возможность государству получать своевременно и в полном объеме поступления  всех надлежащих платежей в бюджеты  всех уровней. Во-вторых, благодаря  реализации налоговой политики должны быть обеспечены справедливый подход ко всем категориям плательщиков налогов, уменьшение вмешательства государства  в деятельность субъектов хозяйствования и устранение всех препятствий для  развития их хозяйственной деятельности, а также создание условий для  последующей интеграции Украины  в мировое содружество.

Государство должно обеспечить налогоплательщикам такие условия, при которых они  будут доверять ему и добровольно будут платить установленные законодательством налоги, сборы и обязательные платежи, а государственная налоговая служба должна стать высокопрофессиональной, информационно-развитой и максимально автоматизированной службой, которой будет доверять общество. Мы должны достичь максимального уменьшения влияния человеческого фактора на принятие решений, минимального вмешательства работников государственной налоговой службы в хозяйственную деятельность субъектов ведения хозяйства, создать и внедрить современные информационно-аналитические системы, обеспечить инструктаж налогоплательщиков, прозрачные формы и методы их обслуживания.

Для решения всех отмеченных проблем  в налогообложении необходимо максимально  ускорить создание единственного систематизированного законодательного акта - Налогового кодекса, который охватывал бы все без  исключения вопросы налогового права  и адекватно отвечал бы основам  налоговой политики государства. К  сожалению, ранее начатая работа с подготовки проекта Налогового кодекса Украины на определенное время была остановлена, а при  реформировании налогового законодательства изменения не всегда вносились комплексно, направлялись на совершенствование  лишь отдельных законодательных  актов и регуляцию отдельных  видов налоговых платежей. Из-за этого нынешняя система налогообложения  не имеет достаточной связи с  реальными условиями функционирования экономики и имеет признаки конфискационного характера.

Анализ  действующего законодательства Украины  по вопросам налогообложения свидетельствует  о наличии в нем коллизионных норм, которые приводят к неоднозначному их толкованию, и, как следствие, на практике очень часто возникают  спорные ситуации между налогоплательщиками  и органами государственной налоговой  службы. Наличие пробелов в законодательстве дает возможность недобросовестным налогоплательщикам уклоняться от налогообложения. Комплексно эти проблемы можно решить лишь при условии системных подходов к их устранению, и в первую очередь  путем законодательного урегулирования вопросов налогообложения, и при  наличии адекватных условий администрирования  налогов, что даст возможность избежать подобных неконтролируемых ситуаций в дальнейшем .

Поэтому при реформировании налоговой системы  Украины необходимо обеспечивать соблюдение последовательной политики относительно совершенствования налогового законодательства, согласованности принятых законодательных  актов с действующим законодательством, стабильности правового поля, что, в  свою очередь, даст возможность субъектам  ведения хозяйства уверенно планировать  свою деятельность.

Необходимо  как можно быстрее провести комплексную  реформу налоговой системы, которая  должна стать всеобъемлющей, равномерной  и справедливой ко всем налогоплательщикам.

При этом ключевыми мероприятиями должны быть внедрение единых справедливых подходов к налогообложению для  всех налогоплательщиков, последовательное сокращение льгот и привилегий и  привлечения к налогообложению  всех хозяйствующих субъектов, снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, усовершенствование специальных режимов  налогообложения, в частности, системы  фискальной поддержки субъектов  малого бизнеса, а также проведения гармонизации национального налогового законодательства с нормами законодательства ЕС и требованиями ВТО.

Комплексное решение вопросов реформы налоговой  системы, определение направлений  развития, путей совершенствования  законодательства, этапов реформирования системы налогообложения должно проходить лишь путем утверждения Концепции реформы налоговой системы, на которой будут основываться положения Налогового кодекса Украины.

Принятие  такой Концепции даст возможность  создать условия для эффективного прогнозирования налоговой базы, которая будет обеспечивать достаточную  доходную часть бюджета, обеспечить стабильность и прогнозируемость налогового законодательства, а также создать  благоприятные условия для отработки  и принятия Налогового кодекса.

Министерство  финансов Украины совместно с  другими министерствами и ведомствами  разработало проект постановления  Кабинета Министров Украины «Про утверждение Концепции реформирования налоговой системы Украини», который сначала был рассмотрен во время заседания Правительственного комитета, а 22 декабря 2006 г. Было проведено и общественное обсуждение его при участии финансовых и налоговых органов, общественных организаций и представителей бизнеса.

Предложенный  проект Концепции - это попытка разработать  долгосрочную стратегию поэтапной  реформации налоговой системы в  нашем государстве, которое основывается на оценке проблем и недопеков  существующей налоговой системы  и определении путей их решения.

Основными направлениями реформации системы  налогообложения в проекте Концепции  определено:

· отмена неэффективных налогов, то есть тех, которые обеспечивают несущественные доходы бюджета, но при этом требуют  значительных бюджетных расходов на их администрирование;

· уменьшение размеров ставок отдельных видов  налогов;