Анализ налоговых поступлений юридических лиц по г. Находка

Задачами написания данного  отчета являются:

• исследовать роль налогов в формирование финансов государства;
•   рассмотреть основные виды налогов, взимаемые с юридических лиц;
• изучить особенности налогообложения юридических лиц;
• провести анализ действующей налоговой системы;
• предложить мероприятия по совершенствованию налоговой системы РФ.

Объектом исследования данной работы является Межрайонная Инспекция  Федеральной Налоговой Службы по Приморскому краю  г.Находка.

Предмет исследования –  методики и формы налогообложения  юридических лиц и пути их оптимизации.

Структурно данная работа состоит из двух частей, а именно: введения, вводной части, аналитической  части (анализ налогообложения юридических  лиц), заключения, списка использованных источников и приложения.

В процессе подготовки отчетной работы использовались нормативные  акты, законы (кодекс НК РФ 1 – 2 части), аналитические записки, правовой помощник консультант, газеты и статистические данные.

1 Общая характеристика исследуемой организации

1.1 Роль налогов в формировании  финансов государства, их сущность  и функции

Финансовое обеспечение  всех уровней бюджета – федерального, субъектов Федерации, местного –  осуществляется за счет разных видов  государственных доходов.

Основным видом государственных  доходов являются налоги, поскольку  они дают наибольшую часть поступлений  денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики.

Обязанность уплаты налогов  и сборов закреплена в Конституции  РФ. В соответствии со ст. 57 Конституции  РФ каждый гражданин  обязан уплачивать законом установленные налоги и  сборы. Законы, устанавливающие новые  налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, не имеют обратной силы [25, с. 51].

Развитие этих положений  содержатся в принятых Государственной  Думой налоговых законах, основным из которых является Налоговый Кодекс РФ. Цель принятие Налогового Кодекса  является укрепление законности в области  налогового права.

Существуют и другие источники  налогового права:

• указы Президента РФ;
• постановление Правительства РФ;
• приказы и инструкции министерства и других центральных органов;
• решение органов местного самоуправления, имеющие другие нормативные значения.

Кроме нормативных актов  в правоприменительной практики в области управления налогами используются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые не содержат правовых норм общего характера, т.е. являются актами индивидуального применения.

В налоговых законах и  подзаконных нормативных актах  изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность  участников налоговых правоотношений, но и теоретических положения  налогового законодательства и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое налогового права.

Таким образом, совокупность  нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые органы, составляет систему налогового законодательства.

Правовая наука придает  огромное значение определению «налог». Современное российское законодательства дает определение налога в Налоговом  кодексе РФ.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных  образований.

Налоги формируют необходимую  финансовую базу для операций государства  в экономической сфере. Сама структура, масштабы и методы налоговых изъятий  создают возможность целенаправленного  государственного воздействия на темпы  и пропорции накопления общественного  капитала, позволяют контролировать практически весь совокупный спрос [26, с. 24]. 

Налоги являются наиболее древним экономическим инструментом. Они крепко впаяны в ткань общественной жизни, нерасторжимо связаны с государством. Государственная власть опирается  на материальную основу, которую воплощают, прежде всего налоги. На налогах лежит и центр тяжести современного финансового хозяйства. Ныне в большинстве развитых стран налоги составляют 40-60% валового национального продукта.

В налогах переплетаются  проблемы экономической мощи государства, его бюджетной политики, а также  вопросы социальной справедливости и уровня жизни народа.

Средневековый философ и  богослов Фома Аквинский называл  их «дозволенной формой грабежа». В  конце 17 века классик политэкономии  Адам Смит говорил, о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак  не рабства, а свободы. Ш. Монтескье с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той которую оставляют им. В 1789 году американский политический деятель и ученый Б. Франклин сказал, что «В этом мире ни в чем нельзя быть  твердо уверенным за исключением, смерти и налогов» [21, с. 8].

Экономическая сущность налогов  характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства  с юридическими и физическими  лицами. Этим денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначения – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог не может рассматриваться в качестве социально-экономической категории с присущими ему функциями – фискальной, распределительной, стимулирующей и контрольной.

С помощью первой формируется  государственный бюджет. Изымается  часть доходов предприятий и  граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той  части  непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры –  библиотеки, архивы и др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная  наука, театры, музеи, и многие учебные  заведения и т.п.

Сущность второй функции  заключается в распределении  части прибыли предприятий и  предпринимателей, доходов граждан, направляя их на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие отрасли с  длительным сроком окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Важную роль играет функция, без которой в экономики, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись – контрольная. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит  условный характер, так как все  они переплетаются и осуществляются одновременно.

1.2 История создания  и развития ИФНС в г. Находка по Приморскому краю

Приказом Минфина 21 февраля 1990 года №12а с 1 июля 1990 года создается  Государственная налоговая инспекция  по Приморскому краю  и начинает работу Госналогинспекция по г. Находке.

В 1999 году краевая инспекция  преобразована в Управление Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам, а  по г.Находка  преобразовано Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам г. Находке.

Основными задачами налоговой  службы являются:

• учет налогоплательщиков (по категориям, территории, видам налогообложения, роду деятельности);
• учет поступления налогов (по категориям, территории, видам налогообложения, роду деятельности);
• анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам;
• информирование органов власти о поступлении налогов (республиканских, местных);
• совершенствование функционирования системы налогообложения (законодательная инициатива, методические разработки, информационное обеспечение, взаимодействие с органами власти в части исполнения налогового законодательства);
• информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение им системы налогообложения.

Основная цель системы  управления налогообложением состоит  в оптимальном и эффективном  развитии экономики посредством  взаимодействия на объекты управления: госпредприятия, акционерные общества (АО), малые предприятия, население  и т.д. со стороны субъекта управление – государства в лице налоговой  службы – системой установленных  законодательством налогов. На налоговом учете инспекции состоит 686 предприятий, из них активных – 28, в том числе филиалов 111. Рассматривая в динамике количество предприятий состоящих на налоговом учете видно, что общее количество предприятий увеличилось, и также увеличилось количество предприятий, ликвидированных по решению суда и филиалов на территории г. Находки.

Таблица 1.1- Предприятия, состоящие  на налоговом учете в г. Находке,

2008-2010гг.

Изменился качественный состав предприятий: уменьшилось число  акционерных обществ, государственных  предприятий, индивидуальных частных  предприятий; увеличилось количество обществ с ограниченной ответственностью, муниципальных учреждений. Изменение качественного состава повлекло снижение налоговых поступлений и начислений налоговых  платежей, так как крупные акционерные общества в результате реорганизаций распались на более мелкие, а затем перешли работать в качестве частных предпринимателей.

Таблица 1.2

Количество предприятий, состоящих на налоговом учете  г.Находке,

2008-2010 гг.

  В 2010 год в бюджеты  всех уровней поступило налогов  и других обязательных платежей 164110 тыс. руб., за аналогичный период  прошлого года поступило 114190 тыс.  руб. Рост составил 49920 тыс. руб. (1,44 раза).

Кроме того, в 2010 году поступило в страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования 148342 тыс. руб. Всего за 2010 год инспекцией Министерства России по налогом и сборам по г. Находке было собрано 312452 тыс. руб.

Структура поступлений налоговых  платежей представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Анализ Динамики поступления  налоговых платежей за 2009-2010гг., тыс.руб.

       В общей  сумме поступлений основными  платежами являются: подоходный  налог – удельный вес 42,6 % и  НДС – удельный вес – 15,4 %.

1.3 Организационная  структура и органы управления

Структурная и штатная численность городской налоговой инспекции утверждается ее начальником на основании социально-демографических, экономических и географических характеристик района, объема выполняемой работы и других факторов, учитываемых при определении количества сотрудников и создании внутриструктурных подразделений, в пределах установленного им фонда оплаты труда.

На сегодняшний день  в ее состав входят руководитель, четыре заместителя руководителя, которые  курируют группы отделов, начальники отделов, главные государственные налоговые  инспектора, старшие налоговые инспектора, государственные налоговые инспектора, специалисты 1 категории, работники  бухгалтерии и вспомогательного аппарата. (приложение 1)

Руководитель инспекции, его заместители назначаются  и освобождаются от должности  руководителем вышестоящей налоговой  инспекции.

Прием и увольнение на работу других сотрудников налоговой инспекции  производится ее руководителем. Он несет  персональную ответственность за подбор и расстановку кадров, повышение  их квалификации. Городская налоговая  инспекция является юридическим  лицом. Имеет свой текущий счет и  печать.

Его структурная схема  включает шестнадцать управлений, два  самостоятельных отдела и главный  научно-вычислительный центр.

 Высшую ступеньку в  иерархии налоговых органов занимает  центральный аппарат Министерства  по налогам и сборам РФ. Городская налоговая инспекция непосредственно контролирует полноту и своевременность внесения налоговых платежей, правильность начисления налогов. Краевые, областные решают эти задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функций. На них возлагаются: организация работы нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах; обобщение и анализ отчетов госналогинспекцией о проделанной работе, организация взаимодействия налоговых органов с другими правоохранительными органами по усилению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежей и т.д.

Таблица 1.4 - Структура ИФНС г. Находка по Приморскому краю за 2010 год.

      Городская налоговая инспекция непосредственно контролирует полноту и своевременность внесения налоговых платежей, правильность начисления налогов. Краевые, областные решают эти задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функций. На них возлагаются: организация работы нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах; обобщение и анализ отчетов госналогинспекцией о проделанной работе, организация взаимодействия налоговых органов с другими правоохранительными органами по усилению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежей и т.д. 

2 Анализ  налоговых поступлений юридических  лиц по г. Находка

1. Виды налоговых поступлений юридических лиц

По платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество (прямая форма обращения). Они взимаются с конкретного физического лица. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности [45, с. 12].

Прямые налоги трудно перенести  на потребителя. Из них легче всего  дело обстоит с налогами на землю  и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

К числу прямых налогов, уплачиваемых юридическими лицами, относиться: страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, налог на прибыль организации, налог на игорный бизнес, налог на имущество, налог на имущество организации, транспортный налог, налог на землю [14, с. 13].

Плательщиками налогов признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые  индивидуальными  предпринимателями), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Если налогоплательщик одновременно относиться к нескольким категориям, он исчисляет  и  уплачивает налог по всем основаниям.

Объектом  налогообложения  являются выплаты и иные вознаграждения, исчисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых являются выполнение работ, оказание услуг. Указанные выплаты  и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном налоговом периоде.

Не признаются объектом налогообложения  выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами  РФ, и вознаграждения, начисленные  в пользу физических лиц являющихся иностранными гражданами  и лицами без гражданства, в связи с  осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказания услуг.

Налоговая база налогоплательщиков – юридических лиц определяется как сумма выплат и иных вознаграждений (начисленный фонд заработной платы), начисленных налогоплательщиками  за налоговый период в пользу физических лиц в денежной или натуральной  форме. При определении налоговой  базы учитываются любые выплаты, вне зависимости от формы, в которой  осуществлялись данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или  иных прав), предназначенных для  физического лица  - работника, в  том числе коммунальных услуг, питания  отдыха, обучения в его интересах. При расчете налоговой базы в  натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) она учитывается в  стоимостном выражении по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов  на день их получения работником. Налоговая  база определяется отдельно по каждому  работнику ежемесячно нарастающим  итогом с начала календарного года.

Определенным категориям работодателей предоставляются  налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога. Для этих категорий страхователей. В частности:

15,8% от базы для начисления страховых взносов

• для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

14% от базы для начисления страховых взносов

• для организаций и ИП, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
• для организаций и ИП, применяющих УСН, либо уплачивающих ЕНВД; для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам — инвалидам, в отношении выплат в пользу инвалида;
• для общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций при соблюдении определенных Законом условий;
• для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и других социальных целей;

10,3% от базы для начисления страховых взносов

• для организаций и ИП, применяющих ЕСХН.

Ставки налога устанавливаются  в зависимости от вида деятельности плательщика и величины дохода на каждого работника. Основные ставки страховых взносов: Пенсионный фонд – 26%; Фонд социального страхования  – 2,9%; Фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет – 3,1%; Фонд обязательного медицинского страхования в территориальный бюджет – 2%. Итого Страховые взносы составляют 34%.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и  каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы [23, с. 258].

Налог на прибыль организации  – федеральный налог, введен  с 1992 года. Данный налог  играет существенную роль в экономике финансах любого государства.

Налог на прибыль организации  является тем налогам, с помощью  которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Плательщиками налога на прибыль  организаций являются российские организации, иностранные организации, которые  осуществляют предпринимательскую  деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Не являются плательщиками  налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности, организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, организации  игорного бизнеса и организации  – плательщики единого сельскохозяйственного  налога.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских и иностранных  организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через  постоянные представительства, такой прибылью признаются  полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов [4, c. 32].

Для иностранных организаций, получающих доход от источников в  РФ, не осуществляющих деятельность через  постоянные представительства в  РФ, такой прибылью признается полученный доход от источников в РФ [4, c. 34].

При определении доходов  из них исключаются суммы налога, предъявленные в соответствие с  Налоговым Кодексом РФ налогоплательщиком покупателю товаров (НДС и акцизов).