Анализ налогообложения в РФ

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования 

«СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ» 
 
 
 

КАФЕДРА

финансов  и государственного регулирования экономики 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

студентки        5      курса              5476            группы

Антонова  Валерия Владимировна

(Ф. И.  О.)

Анализ  налогообложения  в РФ

(название  темы) 
 
 

                          Научный руководитель

Кандидат  экономических наук, доцент  

уч. степень, уч. звание

                   Рябов  Олег  Васильевич   

                                                                                Ф.И.О. 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2011 г. 
 

Содержание

Введение

Глава 1. Основные методы и приемы, используемые при анализе налогообложения.

1.1. Основные факторы, оказывающие влияние на объемы и темпы       поступления налогов

1.2 Основные методы и приемы прогнозирования поступления налогов

Глава 2. Анализ поступления по отдельным видам налогов и сборов.

       2.1. Методы анализа налоговой нагрузки на налогоплательщика - организации.

       2.2. Критерии и показатели качества работы налоговых органов

Заключение

Список  используемой литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Налогом называется обязательный платеж, поступающий  в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

      Экономическая сущность налогов характеризуется  денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

     Таким образом, налогообложение — это  система распределения доходов  между юридическими или физическими  лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.

      Главные принципы налогообложения — это  равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

      С помощью налогов возможно регулирование  потребления. Например, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые распространяется этот налог.

      В налогах заложены возможности и  регулирования доходов населения. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих граждан путем предоставления льгот.

      Налоги  могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления.

      Но  налоги это не только экономическая  категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

      Цель  моей работы заключается в том, чтобы изучить методы и показатели используемые в анализе налогообложения в Российской федерации, и узнать в каким образом проводится этот анализ и на чем основывается. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Основные методы  и приемы, используемые  при анализе.

     Анализ представляет собой системный комплексный подход к изучению результатов деятельности хозяйствующих субъектов и, соответственно, формируемой налогооблагаемой базы и объемов перечисления налогов в бюджет, к выявлению и измерению влияния на эти процессы отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными методами и приемами всей имеющейся информации.

     Как следует из определения, первоначальным этапом анализа является сбор всей имеющейся информации. При этом информации как внутренней, так и из внешних источников.

     Обработка полученной информации и проведение аналитической работы связано с целенаправленным выбором совокупности методов и приемов, адекватных цели анализа и особенностям анализируемой ситуации.

     При этом на выбор методов оказывают влияние следующие факторы:

     - цель и глубина анализа;

     - существо проблемы, подлежащей решению;

     - особенности объекта анализа;

     - вид и характер информации, доступной  аналитикам;

     - требования к результатам анализа;

     - технические возможности выполнения расчетов;

     - ну и наконец квалификация аналитиков.

     Отдельно  необходимо подчеркнуть, что при  выборе методов и приемов должна обеспечиваться эффективность или  рентабельность анализа в условиях ограниченности затрат времени и  средств на его проведение.

     Для решения конкретных задач применяются отдельно или в сочетании расчетные и так называемые эвристические методы.

     Эвристические методы анализа основаны главным  образом на опыте и интуиции специалистов, их индивидуальных и коллективных суждениях. Поэтому залогом надежности и обоснованности выводов анализа является правильный подбор экспертов. Эвристические методы используются в случаях:

     - большой неопределенности исходных данных и недостатока информации для анализа;

     - отсутствия четкого предметного описания и математической формализации предмета оценки;

     - недостатока времени и технических средств для исследования.

     В число основных традиционных расчетных методов и приемов экономического анализа, которые, в частности, применяются для анализа налогооблагаемой базы и поступления налогов, можно включить использование сводки и группировки, абсолютных, относительных и средних величин, сравнений, индексного метода, метода цепных подстановок и другие.

     Все эти приемы используются текущей работе при проведении расчетов.

     Итак, путем сводки можно подвести общий результат действия различных факторов на поступления отдельных налогов, изменение задолженности по ним.

     Группировкой  называют выделение среди изучаемых  явлений характерных групп и  подгрупп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц. Данные в таблице располагаются так, чтобы легко было сделать вывод из анализа.

     С помощью абсолютных величин характеризуются  размеры, уровни или объемы различных  показателей (например, с одной стороны объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, сумма производственных затрат и издержек обращения, сумма выручки или прибыли, фонд заработной платы и с другой стороны объем налоговых начислений и поступлений в бюджеты всех уровней). Без абсолютных величин в анализе не обойтись, но они главным образом используются в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

     Относительные величины используются при сравнении  плановых и фактических величин, например, характеризуют уровень достижения индикативных показателей по поступлениям налогов. Они незаменимы при анализе процессов динамики, характеризуют изменение того или иного показателя во времени (например, отношение уровня образовавшейся задолженности за ряд лет к базисному году, принятому за единицу).

     Относительные величины интенсивности показывают, например, результативность налоговых  проверок, перечисление в бюджет денежных средств с каждых ста рублей доначисленных  сумм в ходе проверок.

     Аналитичность относительных показателей хорошо проявляется при структурном анализе, например, показывает значение каждого из регионов в формировании бюджета.

     Не  менее важное значение имеют в  процессе анализа средние величины. Их необходимость выражена в обобщении  соответствующей совокупности типичных, однородных показателей и определении общих тенденций и закономерностей в развитии отдельных процессов.

     Рядом динамики называется ряд данных, характеризующих  изменение процессов или показателей во времени. Каждое отдельное значение показателя ряда динамики называется уровнем. Наиболее простым примером могут служить динамические ряды уровней налоговых поступлений по видам налогов.

     Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляют абсолютный прирост  и темп роста и прироста. Темп роста дает характеристику степени изменения уровня налоговых поступлений от одного года к другому, от одного месяца к другому.

     Индексы – это относительные показатели сравнения таких процессов, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. Например, если сравнить продукцию предприятия за два года, то разница в показателе будет результатом изменения как количества продуктов, так и цен на эти продукты.

     Для определения изменения количества выпущенных изделий вся продукция  отчетного и базисного годов оценивается в одинаковых постоянных ценах (обычно в ценах базисного года). И наоборот, для определения изменения цен за эти годы продукция одного года (обычно отчетного) оценивается в ценах старых и новых.

     С помощью индексов сравнивают не только данные двух периодов, но и данные за ряд лет. В этом случае используют индексы базисные и цепные. Примером цепных индексов может быть таблица о темпах роста продажи продукции, где изделия каждого года сравниваются в сопоставимых ценах с продукцией предшествующего года. При расчетах базисных индексов базу сравнения принимают за сто, а все последующие показатели выражают в процентах (или коэффициентах) к базисной величине. Например, динамика налоговых поступлений в ценах 2009 года.

     Метод цепных подстановок применяется для анализа роли отдельных факторов. Обычно экономический показатель можно разложить на ряд слагающих его факторов или показателей. Например, сумма начисленного налога есть результат умножения налогооблагаемой базы и установленной ставки. Если все факторы плановые, то в результате будет плановое начисление налога, если они фактические, то фактическое начисление налога. Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене плановой (или базисной) величины каждого фактора величиной фактической. После каждой замены новый результат сравнивают с прежним, при этом отклонение есть результат влияния каждого из факторов.

     Методом анализа является детализация или  последовательное расчленение изучаемых  процессов, показателей и факторов. Детализация содействует комплексному рассмотрению всех факторов, влияющих на показатель, указывает значимость каждого фактора, является основой моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов.

     Сравнения и аналогия – важнейший метод анализа, позволяющий выразить характеристику процесса через другой аналогичный, однородный процесс.

     Ну  и не могу не отметить графический  метод, где зависимость между показателями изображается при помощи диаграмм и графиков.

     Использование графического метода рассмотрим на примере единого социального налога.

     Как известно, сумма налога по единому  социальному налогу исчисляется  по регрессивной шкале ставок. То есть чем больше у работника заработная плата, тем по более низкой ставке уплачивается налог. При этом с помощью графика можно наглядно увидеть зависимость размера ставки и соответственно суммы налога от размера заработной платы.

     Красная линия показывает уровень ставки при различных размерах заработной платы. Голубая пунктирная линия показывает как изменяется в зависимости от заработной платы работника сумма налога для перечисления в бюджетную систему при максимальной ставке, то есть если бы не было регрессии. А синяя линия, соответственно, показывает реальную сумму налога для перечисления в бюджетную систему с учетом регрессии. Сравнивая голубую и синею линии наглядно видно снижение нагрузки по ЕСН по мере повышения заработной платы работников.

     Существуют  и более сложные методы анализа, требующие хорошего знания математического аппарата. Их рассматривать мы не будем. Скажу только, что эти методы используются, например, есть варианты автоматизированных программ по прогнозированию налоговых поступлений. Но ими мало пользуются, так как затруднительно обосновать результаты, полученные с их помощью.¹ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.1. Основные факторы, оказывающие влияние

     на  объемы и темпы  поступления налогов.

     Можно выделить следующие основные факторы, влияющие на объемы и темпы поступления налогов в регионе:

      1. экономическое развитие региона;

      2. законодательная деятельность;

      3. налоговое администрирование;

      4. прочие факторы, такие как налоговая и трудовая дисциплина. 

      1. Основной фактор, влияющий на объемы и темпы налоговых поступлений – это конечно состояние и эффективность экономики субъекта Российской Федерации, социально-экономического развития, наличие производств различных отраслей экономики, темпы инфляции.

      Основными показателями развития региона безусловно можно считать объем и реальные темпы роста валового регионального  продукта.

      Поэтому отношение темпа прироста ВРП к темпу прироста налоговых поступлений отражает степень влияния динамики экономического развития на объемы налоговых поступлений, то есть позволяет определить долю роста налоговых поступлений за счет роста масштабов экономики.

      Для сопоставления используется рассчитываемый экономическими и статистическими ведомствами индекс физического объема валового регионального продукта и динамика роста налоговых поступлений в сопоставимых ценах, то есть с корректировкой на инфляцию.

      Положительная или отрицательная разница в соотношении указанных темпов прироста свидетельствует о соответствующем положительном или отрицательном влиянии на рост налоговых поступлений других перечисленных ранее факторов (изменения в законодательстве, активность и эффективность налогового администрирования, прочие факторы). 

      Кроме перечисленных факторов нельзя забывать о влиянии ценового фактора, который  на ряду с инфляционным фактором характеризует  изменение объемов производства и соответственно размеров перечисления налогов в бюджет, не связанное с ростом его физических объемов.

      Так, в случае изменений в конъюнктуре цен на товарных и валютных рынках отношение объема роста (или снижения) поступления налогов за счет изменения цен к соответствующему общему росту (или снижению) налоговых поступлений отразит влияние ценового фактора  в общем влиянии экономики на динамику налоговых поступлений.

     Хочется отметить, что степень детализации анализа, как указывалось в первом вопросе, зависит от целей и постановки реализуемой задачи. Так, в целях общей, описательной оценки соответствия объемов и темпов налоговых поступлений и экономики регионов этого достаточно. Однако, субъекты Российской Федерации располагаются на обширной территории, в разных климатических и природно-ресурсных условиях, имея различные виды, специфику производства.

      В этой связи, необходимо рассматривать  структуру ВРП по основным видам деятельности, определяющим в конечном счете его объемы и объемы налоговых поступлений.²

      Рассмотрим отраслевую структуру ВРП за 2003 год. На первом месте объективно находится промышленность 28,5%, далее торговля и коммерческая деятельность по реализации товаров и услуг 20,0%, строительство и транспорт по 7-8 процентов, сельское хозяйство 6 процентов и другие отрасли.

      Также деление можно производить по масштабам производства предприятий, выделяя крупнейших налогоплательщиков и малые предприятия.

      По  малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям также важно сопоставление  темпов производимых ими объемов  продукции, работ, услуг и темпов налоговых перечислений в бюджетную систему.

      Малые предприятия имеют возможность  перехода с общего режима на специальные  налоговые режимы – это упрощенная система налогообложения, единый налог  на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.

      Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, уплачивает минимальный  налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Другими словами единый минимальный налог уплачивается фактически в случае, если предприятие не получает прибыли. Поэтому опережающая динамика единого минимального налога может указывать на то, что при относительно стабильном росте малого бизнеса на фоне упрощения порядка их налогообложения количество нерентабельных предприятий для целей налогообложения возрастает. При этом если предприятие на протяжении ряда налоговых периодов работает не эффективно это не может не вызывать вопросов. К сожалению, данные статистической налоговой отчетности сегодня как раз показывают опережение в динамике минимального налога над перечислениями в бюджет налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения.

      По  крупнейшим и бюджетообразующим налогоплательщикам, целесообразно вести персональный учет и на ряду с анализом исполнения ими налоговой дисциплины проводить анализ показателей, отражающих производственно-финансовое состояние и результаты деятельности. Предприятие не должно рассматриваться локально, необходимо изучение финансово-хозяйственной деятельности схожих предприятий не только на территории субъекта, но и за его пределами, формируя тем самым систему определения объективных показателей деятельности анализируемого предприятия. Результаты осуществление сбора информации при построении такой системы во многом обусловлены использованием внешних источников данных. В открытом доступе находится достаточно информации по отраслям и конкретным организациям.

      2. Следующий немаловажный фактор - законодательная деятельность, изменения в законодательстве и других нормативно-правовых актах о налогах, происшедшие в отчетном периоде, и повлиявшие на порядок исчисления и уплаты налога, количество и суть таких изменений и налоги, затронутые ими, расчетные (на стадии принятия решения о внесении изменений) и фактические объемы роста (или снижения) налоговых поступлений в целом и по отдельным налогам.

      Соотношение объема роста (или снижения) общих налоговых поступлений и отдельных видов налогов, которых коснулись изменения, и фактических их объемов укажет на влияние результатов законодательной деятельности в налоговой сфере.

      3.  Третий фактор - налоговое администрирование.

      Влияние налогового администрирования на объемы налоговых поступлений определяется объемами поступления в отчетном периоде налогов и сборов по результатам  проверок камеральных и выездных, проведенных налоговыми органами самостоятельно и совместно с другими контролирующими органами.

      Отношение этих объемов к общим налоговым  поступлениям отражает степень влияния  налогового администрирования и  одновременно является одним из важнейших  показателей эффективности работы налоговых органов.

      Так как основной функцией налоговой службы является контроль и надзор за соблюдением действующего законодательства по налогам, то анализу должны подвергаться масштабы контрольной работы в целом и отдельно по видам проверок, по видам налогов (объемы доначислений, темпы их роста). Доля проверок, выявивших нарушения налогового законодательства, эффективность проверок, доначисления в расчете на одну проверку, доля сумм перечисленных в бюджет платежей в общих налоговых поступлениях. Кроме того, виды деятельности и конкретные предприятия, где выявлены наиболее значительные объемы неуплаты налогов.

      4. К прочим факторам можно отнести налоговую  и трудовую дисциплину налогоплательщиков.

      В качестве примера низкого уровня налоговой дисциплины может служить использование налогоплательщиками различных схем ухода от уплаты налогов на заработную плату, наиболее распространенными из которых являются – страховые, конвертные, с использованием аренды персонала и т.п.

      Об  этом свидетельствуют следующие  показатели:

      - значительный разрыв между официальными  и реальными доходами населения;

      - разница между расходами отдельных  групп граждан (покупка недвижимости, дорогостоящего имущества и услуг, ценных бумаг, счета в банках) и декларируемыми ими доходами;

      - скрытая или незаконная занятость населения – это наличие значительного числа экономически активного населения, работающего на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую деятельность;

      - рост скрытой денежной массы,  используемой для оплаты труда. 
 
 
 
 
 

     1.2 . Основные методы и приемы прогнозирования поступления налогов

     В прогнозировании выделяют понятия  «объект» и «прогнозный фон», где  к объекту относятся процессы, на которые направлена исследовательская  работа специалиста, а прогнозным фоном  называется совокупность внешних по отношению к объекту условий или оказывающих влияние факторов.

     К основным принципам прогнозирования  относятся: системность, согласованность, вариантность, непрерывность, достоверность  и эффективность.

     Системность в прогнозировании означает требование взаимоувязанности и соподчиненности объекта, фона и элементов прогнозирования.

     Согласованность в прогнозировании означает необходимость  согласования прогнозов по различным  признакам и времени.

     Вариантность  в прогнозировании означает требование разработки вариантов прогнозов, исходя из вариантов прогнозного фона и построение возможного интервала прогноза.

     Непрерывность подразумевает произведение корректировки  прогноза по мере поступления новой  информации об объекте прогнозирования. Это важный принцип в условиях ограниченных источников информации и целесообразности использования дополнительных (внешних) источников информации.

     Достоверность означает потребность в точности и обоснованности прогноза.

     Эффективность (или рентабельность) прогнозирования определяет необходимость превышения экономического эффекта от использования прогноза над затратами по его разработке.

     В прогнозировании большое значение имеет выбранный метод, а также  прием.