Анализ налогообложения предприятия

      Введение

     Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства.

     В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     Налоговые вопросы занимают почетное место  в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность целостности полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

     Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

     Целью курсовой работы является изучение методики анализа налоговой нагрузки организации и эффективности применяемой системы налогообложения.

     Исходя  из определенной цели, были определены следующие задачи:

     - во-первых, изучить теоретические и методологические основы анализа эффективности применяемой системы налогообложения, путем анализа научных трудов различных авторов;

     - во-вторых, провести анализ налогообложения  организации, на примере ООО «Юрикон»;

     - в-третьих, обозначить предложения по совершенствованию деятельности организации;

     Предметом исследования – система налогообложения на данном предприятии. 
 
 
 
 

      1. Теоретические  и методологические основы анализа  эффективности применяемой системы налогообложения

      1.1. Роль анализа в  системе управления

      Экономический анализ хозяйственной деятельности занимается вопросами оценки деятельности низовых хозяйственных звеньев (предприятия, организации – уровень микроэкономики).

      Основными целями функционирования предприятия  являются¹:

      1.    получение прибыли, достаточной  для удовлетворения требований  коллектива и собственников предприятия, а также для обеспечения активного производственного процесса;

      2.    удовлетворение потребности в  той продукции, работах, услугах,  которые предприятие производит или оказывает.

      Для достижения целевых установок производственная система должна бесперебойно функционировать, обладать высоким производственным потенциалом и достаточными резервами.

      Обеспечение бесперебойного функционирования –  задача управления.

      Стандарты управления включают в себя 6 основных направлений деятельности:

      1.    управление выполнением плана  производства и поставок;

      2.    управление качеством продукции,  работ, услуг;

      3.    управление ресурсами (всем производственным  потенциалом);

      4.    управление развитием предприятия;

      5.    социальное развитие коллектива;

      6.    управление охраной окружающей  среды.

      В зависимости от ситуации в стране (экономике и т.д.) то или иное направление становится преобладающим и диктует характер поведения предприятия.

      Для выработки поведения предприятия  нужно уметь оценить, взаимоувязать реальные процессы, происходящие на предприятии, направить его действия на достижение поставленных целей.

      Эта взаимоувязка и оценка и есть место  экономического анализа в системе управления.

      Производственный  процесс начинается с анализа  и им заканчивается, так как для составления реального прогноза или перспективы развития предприятия мы обязаны изучить реальную информацию о предприятии: т.е., провести сбор, группировку, аналитическую обработку информации.

      Экономический анализ способствует уменьшению риска принятия неэффективных (неверных) управленческих решений.

      Этапы экономического анализа оформляются  в виде программы анализа, предваряющего  принятие управленческого решения.

      1-й  этап. Выдача задания на проведение  анализа.

      Задание на проведение анализа формирует конкретный заказчик: собственник предприятия (учредитель); руководство предприятия;  другие лица, являющиеся пользователями отчетной информацией (статистические, налоговые органы, инвесторы).

      2-й  этап. Согласование целей и задач  анализа, уяснение сроков выполнения работ, определение круга специалистов.

      Цели  и задачи определяются заказчиком: оценка финансового состояния предприятия, меры по повышению его производительности и стабильности; место предприятия  на рынке и возможность диверсификации для расширения рынка сбыта и увеличения объема реализации продукции; оценка производственных возможностей предприятия, степени использования производственных ресурсов; целесообразность осуществления инвестиций.

      Сроки выполнения работ. Составляются графики  работ: линейные (какая работа вслед за какой); сетевые (есть пересечения, взаимосвязи работ).

      Круг  специалистов: могут использоваться отдельные специалисты (например, внутрифирменный); временный творческий коллектив (технологи, конструкторы).

      На  этом же этапе решается вопрос о форме предоставления материала.

      3-й  этап. Оценка сложившейся ситуации, оценка эффективности функционирования объекта и изменений его важнейших показателей, изучение причинных связей внутри объекта, степени и направления влияния отдельных факторов.

      Содержательная  часть включает:

      Укрупненное обобщенное изучение деятельности предприятия:

      Детализированную  оценку:

      Дать  оценку основных объектов, отражающих деятельность предприятия (система  показателей)

      Изучить данные показатели и провести сравнение с базой (другое предприятие, план) для того, чтобы дать оценку отклонениям от нормальной ситуации.

      За  изменением каждого показателя стоят  причины и факторы. Цель – установить причинно-следственные связи, то есть определить факторы, приведшие к изменению результата. Систематизация этих факторов.

      4-й  этап. Выявление условий, благоприятно  или отрицательно влияющих на  функционирование объекта, поиск  резервов повышения эффективности  деятельности.

      Даже  самое слабое предприятие может  иметь положительные стороны в своей деятельности. Нужно выявить отрицательные стороны и аспекты деятельности предприятия, не позволяющие ему эффективно работать, и должен быть составлен перечень мер по ликвидации отрицательно воздействующих явлений.

      5-й  этап. Выработка как можно большего числа управленческих решений, которые позволяют предприятию достичь поставленных целей.

      Данный  этап представляется в виде дерева вариантов, где все многообразие вариантов разделяется на группы вариантов, существенно различающихся между собой в способах достижения поставленных целей. (Каждая группа делится на подгруппы и так далее.)

      6-й  этап. Сопоставление вариантов. Критериями  для выбора вариантов могут  быть: экономическая эффективность;  срок выполнения; степень влияния  на финансовые результаты или  социальные аспекты и так далее.

      7-й  этап. Осуществление выбранного  решения (проекта).

      Таким образом, экономический анализ - это  функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений.

      1.2. Методика анализа  налоговой нагрузки

      Налоговедение определяет налоговую нагрузку с точки зрения макроэкономики как отношение обшей суммы налоговых сборов к валовому национальному продукту. Налоги и сборы, формирующие современную налоговую систему РФ, различаются по объектам обложения и источникам уплаты. Поэтому в микроэкономике неправомерно обезличенное применение понятия "налоговая нагрузка" без соотнесения суммы налога с конкретным финансово-экономическим показателем - объектом обложения налога или источником его уплаты. Термин "налоговая нагрузка" является относительным показателем, так как соотносит налоговые суммы с определенным финансовым показателем. Именно такое соотнесение величин даст возможность провести сопоставительный анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени, у отдельных предприятий или у предприятий разных отраслей.

      В табл. 1. представлены основные этапы  проведения сравнительного налогового анализа.

      В пункте 1.1. этапа 1 определяется динамика сумм налогов и сборов за исследуемый  период времени. Рассчитываются цепные и базисные темпы роста платежей по каждой позиции. Выявляются те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Предварительно определяются причины, вызвавшие их.

      Таблица 1

      Основные  этапы проведения налогового анализа²

      В пункте 1.2. этапа 1 рассчитывают структуру  сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов. Предварительно определяются причины динамики налоговой структуры.

      В пункте 1.3. этапа 1 выявляются факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

      Российское  налоговое и хозяйственное законодательство постоянно меняется. Кроме того, за анализируемый промежуток времени могли произойти существенные изменения и в структуре самого предприятия (как объекта исследования). Поэтому не все показатели сопоставимы по годам исследования и затруднено применение детерминированных методов анализа. Совокупность факторов влияния обширна и включает показатели экономического и технологического характера. Проведение факторного анализа требует от аналитика познаний в смежных областях: в налоговом и хозяйственном праве, в производственной технологии.

      Таким образом, три пункта этапа 1 в комплексе характеризуют абсолютную налоговую нагрузку на предприятие. Однако ее величина не дает полного, завершенного представления о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия.

      Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Но поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня относительной налоговой нагрузки было учтено это различие и введена система расчетных относительных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Они рассчитываются и анализируются на этапе II методики. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

      Пункт 2.1. этапа II методики предполагает расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Все платежи сгруппированы  по критерию источника уплаты налога (табл. 2).

      Таблица 2

      Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов³

      Пункт 2.2. методики содержит общие аналитические  коэффициенты относительной налоговой нагрузки. Они представлены в табл. 3.

      В группу А были выделены коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину выручки от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей:

      - суммы всех косвенных налогов  и сборов,

      - суммы всех прямых налогов  и сборов,

      - налога на прибыль предприятий, 

      - налога на имущество предприятий. 

      Таблица 3

      Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показателя деятельности предприятия⁴

      Эти коэффициенты характеризуют степень  воздействия на выручку соответственно косвенного налогообложения, прямого налогообложения, обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения.

      В группу Б сведены коэффициенты, характеризующие  уровень воздействия обложения налогом на прибыль предприятия и поимущественного обложения предприятия. Она включает следующие соотношения:

      - отношения налога на прибыль  и налога на имущество к  величине балансовой прибыли;

      - отношения суммы налогов и  сборов, взимаемых с финансового  результата, к балансовой прибыли;

      - отношения суммы налогов и  сборов, взимаемых с чистой прибыли,  к величине чистой прибыли.

      Группа  В включает коэффициенты, характеризующие  налоговую нагрузку на величину издержек производства и обращения. Эти коэффициенты рассчитываются соотнесением сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости.

      Все полученные аналитические коэффициенты сводятся в таблицу и анализируются по годам. Данные коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период.

      Следующим шагом налогового анализа является анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура этой задолженности по годам. Результаты анализа оформляются в виде таблиц.

      Далее рассчитываются соотношения сумм задолженностей предприятия к общей сумме  налогов и обязательных платежей по годам внутри изучаемого периода, а также по тем видам платежей, по которым образовались наибольшие величины задолженностей (НДС, налог на прибыль, акцизы и т л.).

      Результаты  расчетов, проведенных на этапе III методики, следует анализировать в комплексе. Тенденции, выявленные в динамике и структуре задолженности по отдельным налогам и сборам, и в соотношениях к суммам платежей, позволяют решить следующие задачи:

      - определить налоги, по которым  сложились наибольшие задолженности; 

      - выделить внутри исследуемого  периода годы, в которые предприятие не смогло рассчитаться с госбюджетом и внебюджетными фондами по обязательным платежам;

      - выделить те виды обязательных  платежей, которые вызывают у  плательщиков наибольшие затруднения с уплатой, то есть наиболее обременительны для хозяйствующего субъекта. Подобная характеристика также является косвенной оценкой налоговой нагрузки;

      - по результатам анализа предварительно  определить возможные факторы  или причины, вызвавшие возникновение  изучаемых задолженностей по  налогам и сборам;

      - привлекая данные бухгалтерской  и финансовой отчетности о  деятельности предприятия, уточнить причины нарушений налоговой дисциплины, то есть завершить факторный анализ задолженностей.

      1.3. Информационная база  анализа, нормативные  документы

      Информационными источниками для анализа налоговой нагрузки являются следующие документы:

      - бухгалтерские балансы предприятия  (форма № 1) с соответствующими  приложениями по годам внутри  анализируемого периода; 

      - отчеты прибылях и убытках  (форма № 2);

      - расчеты по отдельным налогам, сборам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

      - технико-экономические показатели  деятельности предприятия. 

      Нормативными  источниками являются:

      - Налоговый кодекс Российской  Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007)

      - Налоговый кодекс Российской  Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.07.2007)

      - Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н  (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

      - Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н  (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

       2. Практика проведения анализа в ООО «Юрикон»

      2.1. Краткая характеристика  организации

      ООО «Юрикон», основана в декабре 2006 г. На предприятии применяется упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения – доходы. Область деятельности – юридические услуги в области строительства. Штат предприятия составляет 2 человека (ген. директор и бухгалтер), фонд заработной платы – 12 000 руб.

      На  юридический адрес абонируется  почтовая ячейка (плата за аренду ячейки (на год) – 13 000 руб. (без НДС)), фактического адреса нет, т.к. работники работают на дому.

      Примерный ежемесячный доход предприятия  составляет 20 000 – 30 000 руб. (данные о доходах и расходах см. в Приложении).

      На  балансе предприятия числятся: 2 компьютера, 2 телефона, 2 принтера, 1 сканер. Общая стоимость оборудования – 104 тыс. руб., норма амортизации 20% год.

      2.2. Определение доходов  и расходов и налоговых платежей предприятия

      Для того чтобы определить оптимальную  схему налогообложения необходимо рассчитать элементы статей доходов и расходов предприятия.

      В первую очередь проведем расчет доходов, расходов, прибыли и всех налогов  для традиционной системы налогообложения.

      В соответствие со статьей 248 Налогового кодекса РФ доходы предприятия складываются из доходов от реализации товаров (работ услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационных доходов:

      Д_сум=ДР+ВДР

      Где ДР – доход от реализации; ВРД – внереализационные доходы.

      В таблице 4 представлены значения брутто и нетто выручки за анализируемый период.

      Таблица 4

      Выручка от реализации (ДР)

      Согласно  статье 252 Налогового кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

      Р_сум= РР+ВРР

      Где РР – расходы, связанные с производством  и реализацией (себестоимость основной продукции); ВРР – внереализационные расходы (например, суммы штрафов за нарушение договорных обязательств).