Анализ налогообложения доходов населения Украины

Введение

Актуальность. Важнейшим  элементом налоговой политики любого государства является налогообложение доходов населения. В мировой практике налогообложение населения играет если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

Однако в современных  условиях эффективность налогового регулирования тормозит несовершенная  налоговая система Украины, отражающая спорный характер ее развития. С  одной стороны, задания, которые  стоят перед обществом в области  структурной перестройки экономики  и социальной сферы, нуждаются в  увеличении налоговых поступлений  в государственный и местные  бюджеты. С другой стороны, необходимость ускоренного экономического роста предвидит проведение либеральной налоговой политики, включая снижение налоговых ставок и расширение налоговых льгот. В этих условиях эффективной стоит считать налоговую политику, которая обеспечивает налоговое равновесие – эффективное исполнение налогами своих функций.

На сегодняшний день налоговая  реформа является важным приоритетом  на государственном и местном  уровнях, которая требует изменений  в структуре и в содержании  элементов налогов. Это придаст  новый импульс инвестиционной активности, усилит мотивацию прироста прибыли, обеспечит отказ от теневой хозяйственной деятельности.

Предмет исследования - теоретические, методологические и практические аспекты, связанные с порядком организации  и функционирования налогообложения доходов населения в Украине.

Объектом исследования в  курсовой работе является налогообложение доходов населения в Украине.

Целью курсовой работы является исследование организации и состояния  налогообложения доходов населения в Украине и путей их совершенствования. 

Для достижения указанной  цели были поставлены следующие задачи:

 более подробно изучить сущность налогов; проанализировать основные функции налогов и их влияние на финансовую систему государства; изучить основы налоговой системы в Украине и ее нормативно-правовое обеспечение; исследовать основные виды налогов, взимаемых с доходов населения, базу их налогообложения и дифференциацию ставок; проанализировать роль данных налогов в формировании бюджета АРК и государственного бюджета; определить основные проблемы и приоритетные направления их решения.

Методы исследования. В  курсовой работе используются различные  методы исследования. Главным среди  них является диалектико-материалистический метод, который предусматривает рассмотрение всех явлений в их взаимосвязи и единстве. Он позволил исследовать содержание и правовые формы налогообложения, а также проблемы, возникающие в процессе его осуществления. Также были использованы общенаучные методы исследования, а именно: анализа, синтеза, индукции, дедукции и т.д.

Информационной базой  послужил статистический и  аналитический материал, также использовалась периодическая литература украинских издательств, книги,  законодательные и нормативные материалы, касающиеся данной темы.       

Структура курсовой работы. Работа состоит из введения, основной части и заключения. Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цель, задачи и методологическая база исследования. Основная часть посвящена  изучению поставленной проблемы. В  заключении сформулированы основные результаты исследования.

 РАЗДЕЛ 1. Теоретические основы понятия налогообложения

1.1 Понятие налогов и их функции

Налоги - это обязательные платежи, изымаемые государством с организаций и физических лиц. Исторически это наиболее старая форма финансовых отношений между государством и членами общества, их возникновение относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.

  Государство без налогов существовать не может, поскольку они – главный метод мобилизации доходов в условиях частной собственности и рыночных отношений. Налоги устанавливаются для содержания финансовых структур и для исполнения ними функций государства – управленческой, оборонной, социальной и экономической. Это одна из форм выравнивания доходов юридических и физических лиц с целью достижения социальной справедливости и экономического развития.

Согласно Налоговому кодексу  Украины под Налогом понимается обязательный, безусловный платеж в  соответствующий бюджет, который  взимается с плательщиков налога. [2, с.21]

По мнению Т.Ю. Матвеевой, «налог – это принудительное изъятие государством у домохозяйств и фирм определенной суммы денег не в обмен на товары и услуги». [21, c.404]

А. Смит, в частности, признает, что налог - это плата за услуги государства. [12, с.201]

В опорном конспекте лекций под редакцией Н. В. Тютенко трактуется, что налог – это обязательный платеж, который устанавливается государством и оплачивается на его пользу в соответствии с действующим законодательством. [24, с.37]

Налог, как отмечает В.М. Опарин, является платой общества за выполнение государством его функций, это отчисления части стоимости валового внутреннего продукта на общественные потребности, без удовлетворения которых современное общество существовать не может.

Особенной формой налоговых  платежей являются сборы. В отличие от налогов, которые имеют характер регулярных поступлений, сборы выступают платежами разового и незначительного  по размерам характера. [23, с-92] Налогу свойственна индивидуальная безоплатность. Это означает, что при его изъятии государство не берет на себя обязанность о предоставлении каждому отдельному плательщику определенного эквивалента, равного его платежу.

Налоги – это обязательный вид платежа. Обязательность выражается в том, что за нарушение установленного термина оплаты, размера платежа, уклонение от уплаты предусмотрена  ответственность плательщика, то есть существует необходимость принудительного исполнения данного платежа, которая отличает его от добровольного пожертвования.

Налог может стягиваться  в натуральной или денежной форме. Однако в современных условиях превосходит денежная форма, но существуют отдельные случаи уплаты налогов и в натуральной форме. [22, с. 15]

На первый взгляд, налоги выражают односторонние отношения государства с предпринимателями и населением при их уплате. Однако на деле налоги дают возможность иметь обратную связь с плательщиками благодаря финансированию соответствующих расходов. Этому процессу уделяется большое внимание со стороны финансовой науки, и в нем оказывается экономическая сущность функций государства и их реализация. Таким образом, в экономической системе государства налоги играют важную роль. [12, с. 204]

Роль налогов, в первую очередь, определяется их основными функциями, которые вытекают из функций финансов. Финансы в целом выполняют две функции – распределительную и контрольную. Налоги непосредственно связаны с распределительной функцией в части перераспределения стоимости созданного ВВП между государством и населением. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно - технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.).

Налоги выступают методом  централизации ВВП в бюджете государства на общественные потребности, выполняя, таким образом, фискальную функцию. Фискальная функция является основной в характеристике сущности налогов, она определяет их общественное назначение. Учитывая эту функцию государство должно получать не просто достаточно налогов, но главное - надежных. Налоговые поступления должны быть постоянными, стабильными и равномерно распределяться в региональном разрезе.

Постоянство означает, что  налоги должны поступать в бюджет не в виде разовых платежей с неопределенными  терминами, а равномерно в течение  бюджетного года в четко установленные  сроки. Поскольку назначение налогов  заключается в обеспечении расходов государства, то сроки их уплаты должны быть согласованы со сроками финансирования расходов бюджета. Стабильность поступлений определяется высоким уровнем гарантий того, что предусмотренные Законом о бюджете на текущий год доходы будут получены в полном объеме. Равномерность распределения налогов в территориальном разрезе необходима для обеспечения достаточными доходами всех звеньев бюджетной системы. Без этого возникает потребность в значительном перераспределении средств между бюджетами, что уменьшает уровень автономности каждого бюджета, степень регионального самоуправления и самофинансирования.

Налоги, как уже отмечалось, характеризуются движением стоимости  от юридических и физических лиц к государству, их уплата приводит к уменьшению доходов плательщика. Причем объективно каждый плательщик заинтересован выплатить как можно меньшую сумму, это может достигаться как за счет уменьшения объемов объекта налогообложения, так и выбора льготных относительно налогообложения условий деятельности. Таким образом, в сущности каждого налога заложена регулирующая функция. [23, с. 92] Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Она позволяет регулировать доходы разных групп населения, а также достигать посредством налоговых механизмов тех или иных задач политики государства.

Последняя функция налогов  — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство  стимулирует технический прогресс, увеличивает число рабочих мест, производит капитальные вложения в расширение производства и др. Налоговое стимулирование способствует самоокупаемости производственно-хозяйственной деятельности предприятий и самофинансированию их производственного и научно-технического развития. Стимулирующая функция может быть внедрена благодаря изменению или дифференциации ставок налогов, или полному освобождению от их уплаты. [12, с. 206]. Так, льготы по налогу на добавленную стоимость позволяют снизить рыночную цену товара, что способствует увеличению сбыта и выручки от продаж; освобождение от налога на прибыль части прибыли, направленной на инвестиции в производство, способствует обновлению технологии и производимой продукции и повышению за счет этого конкурентоспособности производимых товаров.

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит  условный характер, так как все  они переплетаются и осуществляются одновременно.

1.2 Налоговая система Украины

С термином налоги тесно  связано понятие «налоговая система». Налоговая система – это совокупность установленных в государстве  налогов, которые взаимосвязаны, органично  дополняют друг - друга, не противоречат системе в целом и другим ее элементам.

Системный подход предусматривает  общность отдельных элементов, объединенных регулярным взаимодействием с той  или иной формой управления. Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность налогов и сборов, обязательных платежей, объединенных общей организационной структурой и нормативно-правовой базой. (22, с.23)

Наиболее широкую трактовку  системы налогообложения дает С. В. Онишко: « Система налогообложения  – это совокупность взаимосвязанных  и взаимообусловленных налогов, сборов, взносов и платежей в бюджет и государственные фонды, механизм их начисления и изъятия, права и обязанности налоговых служб и плательщиков налогов, которая дает возможность достигнуть поставленной цели относительно конкретного отрезка времени. Исходя из данного определения «налоговая система» предусматривает, что в ее структуре существуют и взаимодействуют между собой такие элементы: 1) налоговое законодательство, через которое отображаются принципы, формы, методы установления или отмены тех или других налогов, платежей, сборов; 2) совокупность законодательно установленных обязательных налогов, сборов, платежей; 3) исполнительная структура налоговой службы, которая обеспечивает поступление налоговых платежей в бюджет; 4) принципы администрирования налогов – взаимоотношения налоговой службы и объектов налогообложения, сроков, способов контроля, реализации ответственности за нарушения налогового законодательства.

Налоговое законодательство – один из главных элементов налоговой  системы. Основным нормативно-правовым актом, которым регулируется действующая  налоговая система Украины, является Закон Украины « Про систему налогообложения», принятый в 1991 году, с последующими изменениями и дополнениями. В нем выдвинуто одиннадцать принципов построения системы налогообложения в Украине, среди них:

- стимулирование научно-технического прогресса, технологического обновления производства, выхода отечественного товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологической продукции;

- стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности – введение льгот касательно налогообложения прибыли, направленного на развитие производства;

- обязательность – внедрение норм касательно оплаты налогов и сборов (обязательных платежей), определенных на основании достоверных данных про объекты налогообложения за отчетный период и установление ответственности плательщиков налогов за нарушения налогового законодательства;

- равнозначность и пропорциональность – оплата налогов юридических лиц осуществляется в определенной части от полученной прибыли и обеспечение оплаты равных налогов и сборов на равные прибыли, и пропорционально больших налогов и сборов - на большие доходы;

- равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации – обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования ( юридических и физических лиц, включая нерезидентов) при определении обязанностей по оплате налогов и сборов;

- социальная справедливость – обеспечение социальной поддержки малообеспеченным слоям населения путем внедрения экономично обоснованного минимума доходов граждан, не облагаемого налогом и применение дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы;

- экономическая обоснованность  – установление налогов и сборов  на основе показателей развития  национальной экономики и финансовых  возможностей с учетом необходимости достижения баланса расходов бюджета с его доходами;

- равномерность оплаты  – установление сроков оплаты  налогов и сборов исходя из  необходимости обеспечения своевременного  поступления средств в бюджет  для финансирования расходов;

- компетенция – установление  и списание налогов и сборов, а также льгот их плательщикам  осуществляется в соответствии  с законодательством про налогообложение  исключительно Верховной Радой  Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;

- единый подход – обеспечение  единого подхода к разработке  налоговых законов с обязательным  определением плательщика налога  и сбора, объекта налогообложения,  источника оплаты налога и  сбора, налогового периода, ставок  налога и сбора, сроков и  порядка оплаты налога, оснований  для предоставления налоговых  льгот;

- доступность – обеспечение доходности норм налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов ( обязательных платежей ).

Особое место среди  них занимают три принципа:

- стабильность – обеспечение  неизменности налогов и сборов  и их ставок, а также налоговых  льгот на протяжении бюджетного  года;

- экономическая обоснованность  – установление налогов и сборов  на основании показателей развития  национальной экономики и финансовых  возможностей с учетом необходимости  достижения сбалансированности  расходов бюджета с его доходами;

- доступность – обеспечение  понимания норм налогового законодательства  для плательщиков налогов и  сборов.

Следовательно, налоговая  система может считаться эффективной  при двух условиях: когда она способна финансово обеспечить исполнение необходимых функций государством и когда достаточно полно исполняются основные принципы налогообложения.

Полнота, объективность и  своевременность информации про  функционирование налоговой системы  огромной мерой влияют на эффективность  ее функционирования. Например, полнота  и своевременная информация, предоставленная  налоговой службой плательщикам про методы расчетов налогов, правильный учет хозяйственных операций будут  содействовать тому, что налог  будет рассчитан точно, и  плательщику  не придется оплачивать штрафы вследствие примененных к нему финансовых санкций.

Объективная и своевременная  информация про направления использования  бюджетных средств дает плательщикам налогов возможность контролировать эффективность расходов государственного бюджета. Если есть понимание, что средства государственного бюджета используются эффективно, это стимулирует плательщиков налогов оплачивать налоги в полном размере и своевременно. И наоборот, неэффективное использование средств  бюджета приводит к уменьшению заинтересованности плательщиков в полной мере оплачивать налоги.

Наличие полной и достоверной  информации у налоговых органов  про деятельность субъектов хозяйствования содействует более жесткому контролю за их доходами, что будет влиять на полноту выплаты налогов.

В целом, поток средств  в доходную часть бюджета берет  свое начало вследствие налогового администрирования, которое осуществляется налоговой  и таможенной службами через взаимодействие с юридическими и физическими  лицами. После определения объемов  налоговых и таможенных платежей и наступления их оплаты, средства поступают на соответствующие счета в банках и других финансово-кредитных учреждениях, а потом перечисляются под контролем казначейской службы, финансовых управлений областных государственных администраций в Государственный бюджет Украины ( на Единый казначейский счет, который хранится в Национальном банке Украины ) или на соответствующие счета местных бюджетов. Общий контроль за соответствием финансовых операций действующему законодательству осуществляется Главным контрольно-ревизионным управлением Украины.

Налоговые системы многих государств отличаются, каждая из них  имеет свои характерные особенности. [19, с. 151] Они являются отображением конкретного экономического пространства, национальных особенностей, которые сложились в этих странах на протяжении исторического развития. Поэтому эти системы отличаются друг от друга по составу и структуре налогов, способами стягивания, ставками, фискальными полномочиями разных уровней власти, налоговой базы, но при детальном анализе можно выделить две главные черты: постоянный поиск путей увеличения доходов государства; построение налоговой системы на базе общественно принятых принципов в экономической теории про равенство, справедливость и эффективность налогообложения.

Эти черты реализуются  в форме широкомасштабных налоговых  реформ, путем введения новых налогов, использовании прогрессивного и  пропорционального налогообложения. С помощью этих черт возможно оценить  качество налоговой системы государства, а также основные цели, которых  придерживается налоговая политика.

Функционирование какой- либо системы следует подвергать оценке с целью определения ее соответствия определенной цели, реализации возложенных на нее функций и  задач. Наиболее распространенная экономическая  оценка по критерию эффективности. Эффективность  характеризуется отношением эффекта  к затратам ресурсов, которые обеспечили его получение, достижение результата. Однако налоговую систему очень  сложно количественно оценить по данному критерию, так как результатом  ее функционирования является не только пополнение доходной части бюджета, но и создание благоприятного инвестиционного климата в стране, стимулирование развития приоритетных  отраслей экономики, перераспределение доходов между разными слоями населения и другое. Налоговая система прямо или опосредованно влияет практически на все сферы общественной жизни государства в целом и отдельного человека.

Главная цель налоговой системы – мобилизация налоговых платежей и формирование на этой основе доходной части бюджета. [22, с.23] В связи с этим, налоги - это всегда компромисс между потребностями бюджета и возможностями населения. Оплата налогов – основная форма взаимоотношения физических и юридических лиц с государством, прямая обязанность граждан перед ним.

Действующую в Украине  систему налогообложения целесообразно рассматривать в двух направлениях:  «предпринимательские структуры» и «население».[9, с. 45] Наиболее важными  налогами, взимаемыми с юридических лиц являются налог на прибыль, акцизы, налог на имущество.

 Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок. Налог на имущество предприятий.

Налог на имущество  начисляется на имущество предприятий-резидентов, находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения.

Акциз – налог, устанавливаемый  государством на определенный перечень товаров массового потребления. Акцизный налог включается в цену продукта и изымается в государственный и местный бюджеты. Чаще всего акцизной пошлиной (сбором) облагаются винно-водочные предметы торговли, пиво, табачные изделия, предметы роскоши, автомобили.

Основными налогами, уплачиваемыми  физическими лицами являются земельный, транспортный и налог на имущество. Все они являются имущественными налогами, и их платят граждане, в собственности у которых находится соответствующее имущество.

Платежи от этих налогов  остаются в консолидированном бюджете  области. Из них налог на имущество  и земельный налог поступают  в местные бюджеты по месту  нахождения имущества и земельных  участков, а транспортный налог полностью  перечисляется в областной бюджет. Начисление имущественных налогов  осуществляют налоговые органы на основании  сведений представленных органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, регистрацию транспортных средств.

Регулируется налогообложение  физических лиц с помощью конституции Украины (от  28.06.1996 № 254к/96-ВР с изменениями, внесенными от 12.04.2012); Налогового кодекса (от 02.12.2010 № 2755-VI с текущей редакцией от 01.04.2013); международных договоров которыми регулируются вопросы налогообложения; нормативно-правовых актов, принятых на основании и для исполнения Налогового Кодекса; решений Верховного Совета Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов, принятых по правилам, установленным Налоговым Кодексом.

Конституция Украины имеет высшую юридическую силу, на ее основе принимаются законы и иные нормативно-правовые акты и должны соответствовать ей. В ней определяются права, свободы и обязанности граждан, а также права и обязанности государства в лице уполномоченных органов по отношению к гражданам.

Налоговый кодекс Украины  регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц при осуществлении налогового контроля, а также определяет ответственность за нарушение налогового законодательства.

Выводы по разделу 1

Налоги - это обязательные платежи, изымаемые государством с организаций и физических лиц для содержания финансовых структур и для исполнения ними функций государства.

В экономической системе государства налоги играют важную роль, которая определяется их основными функциями: распределительной, фискальной, регулирующей и стимулирующей. Посредством данных функций в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие отрасли, стимулируется технический прогресс, достигается политика государства.

С термином налоги тесно  связано понятие «налоговая система». Налоговая система – это совокупность установленных в государстве  налогов, которые взаимосвязаны, органично  дополняют друг - друга, не противоречат системе в целом и другим ее элементам.Главная цель налоговой системы – мобилизация налоговых платежей и формирование на этой основе доходной части бюджета. В связи с этим, налоги - это всегда компромисс между потребностями бюджета и возможностями населения.

Действующая в Украине  система налогообложения состоит из двух направлений:  «предпринимательские структуры» и «население». Наиболее важными  налогами, взимаемыми с населения, являются: земельный, транспортный, налог на имущество акциз и налог на добавленную стоимость. Регулируется налогообложение физических лиц с помощью конституции Украины (от  28.06.1996 № 254к/96-ВР с изменениями, внесенными от 12.04.2012); Налогового кодекса (от 02.12.2010 № 2755-VI с текущей редакцией от 01.04.2013); международных договоров по вопросам налогообложения; нормативно-правовых актов, принятых на основании Налогового Кодекса; решений Верховного Совета Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов, принятых по правилам, установленным Налоговым Кодексом.

 РАЗДЕЛ 2. Анализ налогообложения доходов населения Украины

2.1 Структура налогообложения доходов населения Украины

Доходы населения —  это сумма денежных средств и  материальных благ, полученных или  произведенных домашними хозяйствами  за определенный промежуток времени. Уровень  потребления населения напрямую зависит от уровня доходов.

Доходы населения можно  разделить на денежные и натуральные. Денежные доходы — это доходы, включающие в себя все поступления денег  в бюджет семьи в виде оплаты труда  работников, доходов от предпринимательской  деятельности, пенсий, стипендий, различных  пособий, доходов от собственности (проценты по вкладам, ренты, дивидендов по ценным бумагам, доходов от недвижимости), гонораров и др. [21, с. 424]