Содержание

    Введение……………………………………………….. ………………...3

    1. Сущность налогов и принципы  налогообложения. Основные формы налогов…………………..……………………………………………………..6

    2. Анализ уровня налогов и тенденция налогообложения предприятия…………………………………………………………..………14

    3. Оценка налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода……………………………..…..17

    4. Сравнение налогообложения в Республике Беларусь и других странах………………………………………………………………………...24

    Заключение………………………………………………………………27

    Список использованных источников ………………..………………...29

     Введение

    Под различными названиями налоги  долгие века служили пополнению казны, давая возможность государству финансировать различные общественные нужды. Сегодня налоговая система является мощным макроэкономическим инструментом, которым можно эффективно влиять на различные экономические процессы. Именно благодаря регулирующей функции налоговая политика является актуальной темой для обсуждения практически в любом государстве. Не исключение и Беларусь. Рекордный рост ВВП в последней пятилетке был во многом обеспечен именно планомерной государственной политикой в сфере экономики, которая себя оправдала. Тем не менее у многих не вызывает сомнений: для нового этапа развития реального сектора экономики необходима либерализация налоговой политики. Вариантов реформ достаточно много, но необходимо выбрать оптимальный для данного исторического момента. Непростой проблемой является налоговая нагрузка на белорусские предприятия.

     Система налогообложения регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указами и декретами Президента Республики Беларусь, постановлениями Министерства Финансов Республики Беларусь и Совета Министров Республики Беларусь. Вопросы налогообложения рассматриваются на страницах Национальной Экономической Газеты, «Финансы, анализ, аудит», в журнале «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» и в других периодических изданиях.

    Объектом  данной работы являются налоги и платежи  в бюджет, уплачиваемые субъектами хозяйствования республики Беларусь. Они позволяют государству иметь источник дохода и, соответственно, рассчитывать на финансирование определенных государственных расходов.

    Предметом данной работы является налоговая нагрузка предприятия.

    Целью курсовой работы является анализ налоговой нагрузки предприятия, изучение влияния налогов и платежей в бюджет на формирование цены  товара и динамика изменения налоговой системы Республики Беларусь.

    Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

    - раскрыть содержание понятия "налоги", определить принципы налогообложения, основные формы налогов;

    - проанализировать уровень налогов и тенденции налогообложения предприятия;

    - определить механизм взаимодействия налогообложения и цен на предприятии.

    - оценить налоговую нагрузку на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода;

    - сравнить налогообложения в Республике Беларусь и других странах.

    В соответствии с поставленной целью  и задачами в первой главе вводится понятие налогов, характеризуются основные принципы налогообложения, основные формы налогов. Вторая глава раскрывает уровень налогов и тенденции налогообложения предприятия. В третьей главе дается оценка налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода. Последняя глава сравнивает налогообложения в Республике Беларусь и других странах.

    Методологической  и теоретической основой исследования являются теоретические и концептуальные разработки ведущих отечественных и зарубежных ученых в области налоговой нагрузки предприятия. Методологическую основу составляет диалектический метод познания, предопределяющий изучение экономических явлений в их постоянном развитии и взаимосвязи. В работе использованы общенаучные методы историко-логического, системно-функционального, сравнительного анализа, а также методы научной абстракции, индукции и дедукции, экономико-статистические методы сбора и обработки информации.

    Гипотеза  исследования состоит в обосновании значимости и степени налоговой нагрузки предприятия, возможности достижения устойчивого роста белорусской экономики на основе совершенствования налоговой системы Республики Беларусь.

    В работе использованы научные работы и статьи, различные точки зрения на проблему налоговой нагрузки предприятия в Республике Беларусь, информация Министерства статистики Республики Беларусь, источники средств массовой информации. 

     1. Сущность налогов  и принципы налогообложения 

    Налоги - это историческое явление, без которого не существовало ни одно общество, а развитие налогообложения - объективно необходимый процесс в любом государстве, обеспечивающий через бюджетно-финансовые инструменты его продвижение вперед. Следовательно, понятие «налог» можно рассматривать как экономическую категорию.

    Определение налога приведено в статье 6 Налогового кодекса Республики Беларусь: «Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.»[17, c.7]

     Сущность  налогов выражается в отношениях  между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения  национального дохода на  общегосударственные нужды.  Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое  распоряжение части доходов населения на условиях  безвозвратности. По своей сути налог – это одностороннее  движение средств в бюджет, а  приводным механизмом к его осуществлению служит принудительный и бесспорный характер взимания.[21, c.66]

     Налогообложение в структуре общественных отношений выполняет ряд чрезвычайно важных и сложных задач. Принципиально их можно свести к трем основным функциям:

    - фискальная – обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение  с участниками  процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности  влиять на развитие экономики в нужном направлении;

    - регулирующая -   состоит в способности налогов воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны;[10, c.51]

    - стимулирующая -  ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство может предоставлять льготы, отсрочки платежей, налоговых каникул.  Задача стимулирующей функции состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический  прогресс общества.[2,c.215]

     Система налогообложения государства базируется на определенных принципах, основными  из которых являются:

    - каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;

    - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) и иные взносы и платежи;

    - налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;

    - не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб  национальной безопасности  Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности;

    - допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны  происхождения товаров  в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством.[16, c.24]

     Принципы  и задачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве, которое  включает в себя: Налоговый Кодекс  Республики Беларусь;  Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, Постановления Правительства Республики Беларусь, Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие и содержащие  вопросы налогообложения.

     Налоговая система  государства складывается в результате его  исторического  развития под влиянием множества  факторов. Характеристика налоговой  системы прежде всего основывается на таких  экономических показателях, как налоговое бремя (налоговый гнет), соотношение и структура прямых и косвенных налогов. В то же время определяющее значение имеют политико-правовые  факторы, определяющие распределение хозяйственно-экономических  функций и степень контроля центральных и местных органов государственной власти.[9, c.46]

    Налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность предусмотренных  налоговым законодательством  налогов  Республики Беларусь, сборов (пошлин);  порядка их установления, введения и отмены; установления прав и обязанностей плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых актами налогового законодательства;  а так же форм и методов налогового контроля.

    Существует  множество классификаций платежей налогового характера по различным основаниям.

    Во  многих странах их подразделяют на пологи, пошлины, сборы и взносы. Налог, как правило, не имеет специальной цели (порядка его дальнейшего непосредственного использования государством). Лишь в некоторых случаях используются целевые налоги, однако при этом они никогда не бывают индивидуально возмездными.

    В отличие от этого при уплате пошлины  и сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взыскивается пошлина: без убытка, но и без чистого дохода. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто размеры платежей превышают связанные с услугой расходы. Более того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие (услуга) признается обязательным ради взыскания платежа.

    Отечественное законодательство не проводит четкого  разграничения понятий «налог», «пошлина», «сбор», и в правоприменительной практике под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами, по сути, понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый налогоплательщиком в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. В силу традиции платеж, по существу являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором, взносом, и наоборот.

    Другая  известная классификация разделяет  налоги на прямые (подоходно-имущественные) и косвенные (налоги на потребление). В основе деления лежат особенности объектов обложения и характер взаимоотношений плательщика и государства. Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, косвенные - в процессе их расходования (потребления).

    С позиции фискального значения косвенные налоги играют важнейшую роль. Действительно, выступая в форме надбавки к цене, они оплачиваются потребителем при покупке товаров и услуг и потому не зависят от прибыльности предприятий и являются наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет.

    Существенной  характеристикой налоговой системы  является предусмотренное ею налоговое бремя. Другие экономические показатели связаны с установлением соотношений между различными видами налогов. Важным среди них является соотношение между доходами бюджетов от внутреннего налогообложения и внешней торговли. Оно зависит от состояния экономики страны в целом. Чем более развита промышленность, тем в больших объемах страна экспортирует готовый продукт. Правительства, заинтересованные в развитии национальной промышленности, снижают или вовсе ликвидируют экспортные пошлины, поэтому их поступления незначительны, зато доля доходов бюджета от внутреннего налогообложения, напротив, весьма значительна. Менее развитые страны экспортируют главным образом сырье. Их протекционистская политика состоит в увеличении таможенных сборов, поэтому доля доходов от внешнеэкономической деятельности в этих странах превышает долю доходов бюджета от внутреннего налогообложения.

    К налогам, уплачиваемым из выручки, относится налог на добавленную стоимость (НДС).

    Основными преимуществами НДС являются:

    - использование единой налоговой  ставки для всех отраслей или  нескольких унифицированных ставок  по отдельным отраслям, льготных ставок для отдельных отраслей;

    - обеспечение реального уровня обложения для всех отраслей и видов экономической деятельности, включая сферу услуг;

    - простота и надежность процедуры  взимания налога для плательщика  и налоговых органов;

    - стабильный источник увеличения  доходов государства;

    - возможность гармонизации с налогообложением в соседних государствах.

    НДС эффективен также и как средство регулирования внешнеэкономической  деятельности: для стимулирования наращивания экспортного потенциала фирмам-экспортерам возвращается вся сумма налога, уплаченная на предыдущих стадиях.

    В настоящее время НДС является важнейшей составной частью налоговых  систем более 60 государств. На долю этого  налога приходится в среднем 13,8% налоговых  поступлений государственного бюджета стран и 5,5% ВВП.[18, c.38]

    В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

    В связи с этим главной особенностью некоторых косвенных налогов, действующих в Республике Беларусь, является их целевая направленность.

    В Республике Беларусь применяются также  и одноступенчатые системы взимания косвенных налогов. Речь идет о налогах с производителя (акцизы) и с розничного продавца (налоги с продаж, налоги на отдельные виды услуг). При этом на долю акцизов приходится около 10% доходов бюджета, а удельный вес налогов с розничного оборота незначителен.

    Поиск оптимального сочетания прямого  и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических проблем в налоговой политике. Известно, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно реализуют не только фискальную, но и распределительную функцию налогообложения.

    Прямые  налоги выплачиваются непосредственно с дохода, а объектами обложения являются собственность или доход (имущественные и подоходные). Источником уплаты являются прибыль, дивиденды, проценты, наследство, недвижимость и др. Приверженцы прямого налогообложения считают его наиболее прогрессивной формой, поскольку, во-первых, учитываются доход и общее финансовое положение плательщика, его имущество, а во-вторых, существуют определенные трудности при переложении прямых налогов на других лиц или при уклонении от их уплаты.

    В результате дальнейшего развития производства, обмена, увеличения потребностей государства, появления новых форм хозяйствования (акционерных обществ, банков, страховых  компаний и др.), увеличения численности  наемных работников на смену формам имущественного обложения все более приходят подоходные налоги. Подоходный налог как основной вид прямого налога, взимаемого с доходов физических лиц (зарплата, доплаты, премии, дивиденды, проценты, доходы от недвижимости и др.) и юридических лиц (налог на прибыль), был введен в Великобритании в 1842г.

    Подоходные налоги классифицируются на основе соотношения между ставкой налога и величиной дохода. В данном случае налоги делятся на:

    - прогрессивные (по мере роста  дохода ставка налога увеличивается);

    - регрессивные (по мере роста дохода  ставка налога уменьшается);

    - пропорциональные (ставка налога  не зависит от величины дохода).

    В Беларуси среди прямых налогов лидирующее положение занимает налог на прибыль  юридических лиц, за счет которого формируется 12-13% доходов бюджета республики.

    Помимо  прямых и косвенных налогов существует также группа платежей, включаемых в себестоимость и тем самым  участвующих в формировании цены производимой продукции. По этому признаку большинство экономистов причисляют указанные платежи к косвенным налогам. Вместе с тем им присущи и признаки прямых налогов, поскольку имеется вполне определенный объект обложения, непосредственно не связанный с объемами и результатами хозяйственной деятельности. Например, социальные платежи, исчисляемые от фонда заработной платы, отчисления в фонд охраны природы и другие ресурсные платежи уплачиваются вне зависимости от того, реализована ли произведенная продукция. И даже в случае, когда предприятие вовсе не осуществляло производственной деятельности и не использовало природных и трудовых ресурсов, налог на землю оно все равно обязано уплатить. Платежи, включаемые в себестоимость и имеющие признаки как прямых, так и косвенных налогов, называют смешанными. 

    2. Анализ уровня и тенденция налогообложения предприятия 

    Любые изменения в налоговом законодательстве вызывают у налогоплательщиков повышенный интерес. Причем наряду с вопросами  исчисления и порядка уплаты налогов  не в меньшей степени их волнует  вопрос, как эти изменения повлияют на общую величину причитающихся к уплате налогов в абсолютном выражении и по отношению к объемным и результирующим показателям производственной деятельности (выручке, прибыли).

    В налоговой системе Республики Беларусь произошли существенные, по сути, коренные изменения, имея в виду переход на зачетный метод исчисления и взимания НДС. Методологические проблемы его применения на практике постепенно находят свое разрешение. Однако остается дискуссионным вопрос, как это повлияло на величину уплачиваемых налогов. Речь идет прежде всего о влиянии перехода на новый метод исчисления НДС, а также введения дополнительного целевого платежа из выручки и увеличения базы исчисления налога на недвижимость в связи с переоценкой основных фондов.

    Сравнительный анализ структуры налоговой нагрузки показывает, что наиболее существенные изменения произошли по платежам из выручки (оборотным налогам), удельный вес которых увеличился. Основной причиной явилось введение нового платежа - отчислений в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд, а также переход в эту группу отчислений пользователями автодорог и на содержание детских дошкольных учреждений (ДДУ). Определенное влияние, хотя и в меньшей степени, оказало и увеличение размера ставки отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Одновременно произошло объединение и некоторое упрощение порядка исчисления оборотных налогов.

    В связи с произведенной переоценкой основных производственных фондов существенно возросли платежи по налогу на недвижимость. Большинство крупнейших предприятий, которые не имели возможностей для соответствующего увеличения цен на производимую продукцию, заметно потеряли в прибыли.

    Налоговая нагрузка на фонд заработной платы незначительно сократилась в связи с переходом ДДУ в группу оборотных налогов.

    Но  решающие изменения, безусловно, связаны  с налогом на добавленную стоимость. На предприятиях, выпускающих подакцизную  продукцию, рост НДС значительно выше, поскольку, как и другие налоги, акцизы включаются в базу его исчисления. Иначе складывается ситуация на предприятиях, имеющих льготы по НДС, освобождение от его уплаты либо применяющих нулевую ставку. Здесь суммы НДС к уплате в бюджет могут быть минимальными либо даже со знаком «минус» при высокой доле экспорта по нулевой ставке.

    У экспортеров же, применяющих нулевую  ставку по НДС, налоговая нагрузка в  целом, несмотря на увеличение прибыли  и исчисляемых от нее налогов, существенно снижается. При этом величина возмещения налога по нулевой ставке пропорциональна объемам экспорта и в ряде случаев может превысить, как уже отмечалось, начисленные суммы НДС, поглотив тем самым и другие причитающиеся к уплате налоги.

    Безусловно, помимо изменений в налоговой системе имеются и другие весьма существенные факторы влияния на уровень налоговой нагрузки. Основные среди них - налоговые льготы. В частности, при наличии льготного режима налогообложения соответственно снижается налоговая нагрузка по предприятию в целом.

    В практике финансового и налогового планирования важно правильно оценить  изменения в уровне налоговой  нагрузки по сравнению с предыдущим годом. Для этого ее динамику необходимо рассматривать без учета налога на прибыль. Ведь если объем платежей в бюджет возрастает за счет увеличения платежей по налогу на прибыль, то этот факт нельзя расценивать как усиление фискального давления. В этом случае увеличение налоговой нагрузки следует воспринимать как позитивный сдвиг в ее динамике, поскольку он обусловлен улучшением финансового положения предприятия. И напротив, если налоговая нагрузка снизилась за счет уменьшения налога на прибыль в связи с ухудшением финансовых результатов деятельности предприятия, то вряд ли такую динамику можно признать положительной. О реальном увеличении или снижении налогового пресса можно говорить только в случаях, когда увеличивается доля косвенных и ресурсных налогов, платежей от фонда заработной платы или налогов на собственность. Именно таким подходом следует руководствоваться при оценке изменения объема и структуры налоговых обязательств плательщика. 

     3. Оценка налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода 

    Одним из подходов анализа налоговой нагрузки предприятия является количественная оценка налоговой нагрузки на основе коэффициентного метода. Преимущества этого метода заключаются в том, что он в отличие от других методов помогает достаточно просто определить налоговую нагрузку на отдельные финансовые потоки организации.

    Можно проанализировать следующие финансовые потоки: выручка и другие поступления предприятия; косвенные налоги; заработная плата; приращение капитала предприятия; дивиденды.

    За  коэффициент  налоговой   нагрузки (Кнал.нагр.) берется отношение размера налоговых изъятий к первоначальному финансовому потоку, предшествующему процессу изъятия. Изменение коэффициента будет находиться в диапазоне от 0 (налоговые изъятия отсутствуют) до 1 (весь входящий поток изымается в качестве налога).

    Однако, с методологической точки зрения, использование коэффициента налоговой  нагрузки не всегда удобно. Для предлагаемого  подхода удобнее применить другой показатель, являющийся отношением доли финансового потока, оставшегося после налогообложения, к первоначальному финансовому потоку. Называют его коэффициентом выхода после налогообложения, или коэффициентом выхода (К).

    Коэффициенты  выхода и налоговой нагрузки связаны  следующим соотношением:

    Кнал. нагр.= (Фнач – Фкон):Фнач =1- (Фнач – Фкон)= 1-К,

    где Ф_нач - первоначальный финансовый поток, предшествующий процессу изъятия данного налога;

    Ф_кон - финансовый поток, оставшийся после налогообложения.

    Отсюда  К = 1-К_{нал.нагр}.

    Из  формулы видно, что К может  принимать значения, лежащие в  диапазоне от 0 до 1. Учитывая налоговые изъятия, он определяется следующим образом:

    К= Фкон:Фнач= (Фнач – Фналог):Фнач