Анализ налогового администрирования налога на доходы физических лиц

Содержание

Введение

Актуальность  работы определяется тем, что налоговое  администрирование является эффективным  инструментом обеспечения налоговых  поступлений в бюджетную систему  России, представляя собой организационно-управленческую систему правового регулирования  и практической реализации налоговых  отношений.

В Бюджетном  послании Президента Российской Федерации  «О бюджетной политике в 2011-2013 годах» указано, что налоговая политика в среднесрочной перспективе должна быть нацелена «на дальнейшее расширение и укрепление налоговой базы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; круг налогоплательщиков должен расширяться за счет возникновения новых активных экономических агентов; необходимо искать возможности и для повышения доходов бюджетной системы. При этом надо понимать, что рост доходов должен быть обеспечен прежде всего за счет улучшения администрирования существующих налогов».

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права можно  назвать стержнем налоговой системы. Налоговому администрированию присущи  методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из перечисленных методов использует свои формы, способы, приёмы для решения  поставленных перед ними задач.

В настоящее время подготовить  квалифицированного специалиста по налогообложению достаточно сложно, и это не всегда зависит от желания  самого специалиста хорошо учится, ведь само налогообложение постоянно  меняется – изменяются условия исчисления налогов и сборов, постоянно издаются новые нормативные документы  на разных уровнях власти и т.д. Кроме  того, сложно выстроенная система  управления налоговыми органами заставляет по-новому рассматривать само налоговое  администрирование, определять его  функции и задачи развития. Современному специалисту важно не только знать  налоговое законодательство, но и  понимать такие понятия как налоговая  политика, налоговые отношения, налоговый  потенциал и т.д. Надо не только владеть теорией налогообложения, но и уметь реализовать её на практике.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Вряд  ли ошибаются те, кто считает налог  на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой  системы любого государства. Его  доля в государственном бюджете  прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К  примеру, в США его вклад в  бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько  меньше во Франции - 19%.

В нашей  стране НДФЛ занимает скромное место  в доходной части бюджета, так  как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет  средний уровень доходов или  ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 18%.

Такая ситуация свойственна экономике переходного  периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и  потребления, а с другой - упростить  налоговую систему и тем самым  снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать  ставки налогов на доходы (имеются  в виду доходы всех экономических  агентов независимо от правовой формы).

НДФЛ  связан с потреблением, и он может  либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой  налогообложения доходов физических лиц является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Налог на доходы физических лиц уплачивается лично получателями дохода. Однако очень часто обязанность по удержанию  и перечислению налога в бюджет ложится  на фирмы. В этом случае они выступают  в роли налоговых агентов. Налоговое законодательство необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, и всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно знать законы страны, в которой живешь. Таким образом, определив актуальность темы, можно сформулировать основную цель данной работы и определить задачи.

Цель  – рассмотреть порядок налогового администрирования НДФЛ на примере  конкретной организации, а также  возможности его оптимизации.

Постановка  обозначенной выше цели потребовала  решения следующих задач:

1. Изучить сущность налогового администрирования
2. Рассмотреть методику исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

3. Рассмотреть мероприятия по обеспечению своевременного исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц

4. Найти основные недостатки в налогообложении доходов физических лиц в России и проанализировать зарубежный опыт.

Объектом курсовой работы является ООО "СК Моторс".

Предметом исследования – особенности исчисления налога на доходы физических лиц.

Структура работы: курсовая работа состоит из содержания, введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы, содержащего 21  источник.

Глава 1. Теоретические аспекты налогового администрирования налога на доходы физических лиц

1.1. Сущность налогового администрирования

Налоговое администрирование обеспечивает реализацию налоговой политики государства.

Оценка  налоговой нагрузки экономики регионов проводится с использованием показателя ВВП. Налоговая нагрузка в части  отчислений в федеральный бюджет значительно отличается в разрезе  субъектов РФ и колеблется в диапазоне  от 4 до 23 % по отношению к валовому региональному продукту. Более 60% поступлений  в федеральный бюджет приходится на 8-10 регионов и около 40% - на остальные субъекты РФ        [9, с.87].

В настоящее  время движение финансовых потоков  сосредоточилось в основном в  центральных регионах, что связано  с внутри корпоративными интересами крупных налогоплательщиков, предопридилившими концентрацию денежных средств в финансовых центрах России, и с недостаточным развитием банковского сектора в регионах, поэтому задача налогового администрирования состоит в относительном выравнивании налоговой нагрузки по субъектам РФ.

Учитывая  необходимость значительного улучшения  собираемости налогов и снижения уровня издержек исполнение налогового законодательства для государства  и для налогоплательщиков, налоговая  служба России после 2000 г. провела ряд исследований по оценке «экономичности» и результативности территориальных налоговых органов. Проведенные исследования в основном касались: действующей структуры налоговых органов в субъектах РФ, организационной структуры налоговых инспекций (в частности, удельного веса обслуживающего и управленческого персонала), «экономичности» мелких налоговых инспекций и возможностей повышения их потенциала.

Предварительный анализ выявил следующие негативные моменты существующей системы налогового администрирования:

• Организация системы налоговых органов не в полной мере отвечает стоящим перед налоговой службой России задачам;
• Обширная сеть мелких налоговых инспекций, контролирующая сравнительно небольшие суммы поступлений, обусловливает высокий уровень косвенных издержек (расходов на технику, обучение персонала) и требует значительных усилий в плане координации ее работы;
• Многие регионы с большим числом мелких инспекций имеют чрезмерно высокие отношения численности управленческих кадров к общему числу работников;
• Отсутствие типовых моделей организации местных налоговых инспекций с типовыми функциональными обязанностями усложняет управление ими.

Реформирование  налоговых отношений не может  привести к положительным результатам, если не будет достигнут 100% уровень  собираемости налогов. А этот показатель, в свою очередь, не может быть достигнут  без эффективного налогового администрирования. Важной задачей является достижение оптимального соотношения фискальной и распределительной функций налогов в налоговой системе[10, с.152].

Сложность и жесткая централизация  организации налогового администрирования  оказывают разное влияние на экономические  субъекты – налогоплательщиков, стимулируют  их экономическое развитие при помощи комплекса разных методов.

Налоговое администрирование –  это динамически развивающаяся  система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых  органов в условиях рыночной экономики.

Обеспечение роста налоговых поступлений  и повышение уровня собираемости налоговых платежей по-прежнему является приоритетной задачей российских налоговых  органов.

С другой стороны, необходимость повышения  эффективности производства на всех ее стадиях, устранение диспропорций, возникающих в ходе структурной перестройке отраслей промышленности, а так же задача повышения реального жизненного уровня основной массы населения требуют снижения налоговой нагрузки. Необходимы благоприятные условия для наращивания оборотных средств предприятий и стимулирование их инвестиционной деятельности.

Значительный интерес с позиции  управления представляет потенциал  налоговой системы, т.е. ее возможности  и способности, которые могут  быть актуальны при рациональном использовании ресурсов для эффективного развития системы (рисунок 1). Отметим  что сам потенциал (потенциальные  возможности) может находится как  в состоянии невостребованных ресурсов (неиспользуемые возможности), так и в состоянии развития.

Налоговый потенциал любого региона  следует рассматривать с точки зрения развивающейся системы. Для этого необходимо: во-первых, обосновать содержание информационных связей налогового потенциала, ориентируясь на организационно - управленческую структуру налоговой системы; во-вторых, определить функциональные задачи и содержание налогового мониторинга, без которого невозможно достичь высокой эффективности налогового администрирования на региональном уровне. Федеральная налоговая служба России является единой системой органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства. Она реализует свои функции в отношении федеральных, региональных и местных налогов, что вытекает из принципа единства государственной налоговой политики.

Рисунок 1 – Схема организации налогового потенциала

В соответствии с законными и  подзаконными актами регламентирующими  организацию работы налоговой системы, ее главной задачей является контроль за:

• исполнением налогового законодательства;
• правильностью исчисления налогов;
• полнотой исчисления налогов;
• своевременностью внесения налогов и иных платежей;

В управлении налоговыми процессами участвуют не только специализированные органы. В него вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти, Конституционный суд РФ, научные коллективы отраслей институтов, вузы, а так же общественные организации - такие, как, например, общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков. Влияют на налоговые взаимоотношения плательщиков и государства также правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические службы. Их деятельность – также, часть процесса управления налоговыми отношениями[16, с.112].

Налоги жестко увязаны с отношениями  собственности, которые всегда были областью конфирмации экономических  интересов.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и  дополняющее их, с теоретика практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем налогового механизма. Все его слагаемы (планирование, учет, регулирование и контроль) суть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового прав позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить ее на весь налоговый механизм.

Налоговый механизм - понятие прежде всего методологического и лишь затем – методического порядка. Рассматривать его содержание необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

С одной стороны, налоговый механизм – это область налоговой теории, трактующей это понятие как организационно-экономическую  категорию. Его можно признать объективно необходимым процессом управления профессиональными отношениями, складывающимися  при обобщении части созданного в производстве национального дохода. Этот процесс управления в экономической  литературе традиционно разграничивают на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый  контроль.

С другой стороны, налоговый механизм – это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый  механизм выступает как экономический  инструмент субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых  отношений.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий задается совокупностью  условий и правил реализации налоговых  законов.

У государства (в лице субъектов  налогового контроля) возникают налоговые  отношения с субъектами налогообложения  – юридическими и физическими  лицами, на которых лежит юридическая  обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Налоговым  отношениям может предшествовать система  мер, принимаемых субъектами налогового контроля с целью создания соответствующих  предпосылок для осуществления  контрольных функций в рамках принятых норм и правил.

Развитие рыночных отношений придает  управлению налогообложением иной экономический  смысл. Управление постепенно выходит  из статичного состояния и начинает реагировать на различные изменения  налоговых правоотношений [1, с.81]. В связи с этим сама система налогообложения приобретает индикативные свойства. Недопоступление налоговых платежей в бюджет может сигнализировать о том что:

1. действующие налоговые нормы перестали отвечать потребностям воспроизводства и их следует подвергать ревизии;
2. налоговые администрации утратили способность осуществлять мониторинг налоговых поступлений и перекрывать возможности ухода от налогов;
3. усилились интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговыми администрациями особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избегании двойного налогообложения.

Такого рода сигналы обусловливают  необходимость пересмотра методов  налогового управления. Существует потребность  в изменении структур и функций  налоговых администраций, направленной налоговой политики и методических основ налогового производства, что  становится причиной принятия кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы.

Для оптимального пути развития и  совершенствования налогового администрирования  необходимо обозначить принципы построения налоговой системы. Современные  принципы построения налоговой системы  и организации налоговой политики делятся на три группы:

1. организационные, отражающие административное управление процессом налогообложения (всеобщность, равномерность, гибкость);
2. экономические, определяющее воздействие налогов на экономику (эффективность, экономичность, равно напряженность);
3. правовые, отражающие законодательную определенность налоговых отношений (единство, стабильность, определенность).

1.2. Методика исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками  являются физические лица – резиденты  РФ, а также нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектами  налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а также доходы, полученные за пределами России гражданами РФ. Доход может быть выражен в  денежной, натуральной формах, а  также в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут  быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые  органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.

Налоговыми  агентами являются работодатели, выплачивающие  доход своим работникам. Они обязаны  вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый  орган налог с любых доходов  налогоплательщиков. При невозможности  удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении  одного месяца с момента возникновения  соответствующих обстоятельств, письменно  сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности  удержать налог и сумму задолженности  налогоплательщика. Налог перечисляется  налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода  подают отчет в налоговый орган  по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника[5, с.43].

Для целей  обложения налогом доходами являются:

I. От источников в РФ:

1. Дивиденды  и проценты, полученные от российских  организаций и индивидуальных  предпринимателей или представительств  иностранных организаций в РФ.

2. Страховые выплаты от российских организаций или представительств иностранных организаций в РФ.

3. Доходы  от использования авторских или  иных смежных прав,

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду  имущества,

5. Доходы  от реализации недвижимого имущества,  акций, иных ценных бумаг, долей  в уставном капитале, прав требований  к организации и иного имущества,

6. Вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действий в РФ,

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные  выплаты,

8. Доходы, полученные от использования  транспортных средств,

9. Доходы, полученные от использование  трубопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной связи или иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ,

10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании,

11. Иные доходы, полученные налогоплательщиком, в результате осуществления им деятельности в РФ.

II. Доходы, полученные за пределами РФ:

1. Дивиденды  и проценты, полученные от иностранных  организаций,

2. Страховые  выплаты, полученные от иностранных  организаций,

3. Доходы  от использование авторских и  смежных прав за пределами  РФ,

4. Доходы  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  за пределами РФ,

5. Доходы  от реализации недвижимого имущества,  акций, иных ценных бумаг, долей  участия в уставной капитале  за пределами РФ, прав требования  к иностранной организации, иного  имущества, находящегося за пределами  РФ,

6. Вознаграждения  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действий резидентами за пределами  РФ,

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранного государства.

8. Доходы, полученные от использования  транспортных средств за пределами  РФ,

9. Иные  доходы, полученные налогоплательщиком  в результате осуществление деятельности  за пределами РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке налоговая база. Налоговая  база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты[17, с.227].

Доходы не подлежащие налогообложению

Отдельные виды доходов не подлежат налогообложению. К ним относятся:

1. Государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности), выплаты и компенсации  в соответствии с законодательством,

2. Государственные  пенсии в соответствии с законодательством,

3. Установленные  законодательством компенсационные  выплаты в пределах норм, связанные  с:

- возмещение  вреда от увечья или повреждения  здоровья,

- бесплатным  предоставлением жилья и коммунальных  услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения,

- оплатой  стоимости или выдачей натурального  довольствия или денежных средств  взамен довольствия,

- увольнением  работников, кроме компенсаций за  неиспользованный отпуск,

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая  расходы на повышение профессионального  уровня работников;

4. Вознаграждения  донорам,

5. Алименты,

6 Гранты  для поддержки науки, образования,  культуры и искусства в РФ, международными или иностранными  организациями с соответствии  с установленным перечнем,

7. Единовременная  помощь, оказываемая:

- в связи  со стихийными бедствиями и  чрезвычайными обстоятельствами  в целях возмещения ущерба  или вреда здоровья,

- своему  работнику в связи со смертью  члена его семьи или членам  семьи умершего работника и  др.

8. Стипендии,

9. Доходы  от продажи животных, продуктов  животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства при наличии личного  подсобного хозяйства.

10. Доходы  не превышающие 4000 рублей, полученные  по следующим основаниям:

- Подарки  от работодателей,

- Призы  от участия в конкурсах и  соревнованиях,

- Материальная  помощь, оказываемая работодателями,

- Призы  за участие в конкурсах и  соревнованиях,

- Оплата  медикаментов, приобретаемых работниками  по назначению врача.

И другие доходы в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Налоговые вычеты

При определении  размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1. В размере  3000 рублей за каждый месяц:

А) Лицам, получившим лучевую болезнь и  другие заболевания, связанные с  радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

Б) Лицам, непосредственно участвовавшим  в подземных испытаниях ядерного оружия,

В) Инвалидам  ВОВ,

Г) Инвалидам  из числа военнослужащих,

2. В размере  500 рублей за каждый месяц:

А) Героям СССР, героям РФ, лицам, награжденным орденами славы трех степеней,

Б) Инвалидам  с детства, инвалидам 1 и 2 групп,

В) Работникам и служащим, получившим профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействиям на работе в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.

Г) Родителям  и супругам военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных  обязанностей,

Д) Гражданам, выполнявшим интернациональный  долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

3. В размере 1400 рублей на первого и второго ребенка, 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка, на каждого ребенка-инвалида I или II группы и налогоплательщика до 18 лет или ребенка - учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта до 24 лет. Вычет действует до месяца, в котором доход работника превысит 280000 рублей. Данный вычет предоставляется дополнительно к другим вычетам. Вычет в двойном размере предоставляется вдовам, вдовцам, единственным родителям, опекунам или попечителям.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

1. В сумме  расходов, перечисленных налогоплательщиком  на благотворительные цели в  виде денежной помощи организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, частично  или полностью финансируемым  из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд  – но не более 25 % от дохода, полученного в налоговом периоде.