Белорусский национальный технический  университет

     Факультет технологий управления и гуманитаризации 

     Кафедра менеджмента 
 
 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     по  курсу «Анализ хозяйственной деятельности»

     На  тему: «Анализ налогов и налоговых платежей.» 
 
 
 
 
 
 

     Выполнил:       СТУДЕНТ 4 КУРСА

        ГРУППА308517/29

        Яковицкий Михаил Анатольевич 

     Проверил:        Коржицкий Д.Л. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Минск 2011

     Оглавление 
 

     Введение 3

     Теоретический раздел 4

     Анализ налогов  с заработной платы. 4

     Анализ налогов  с выручки. 10

     Анализ налогов  с прибыли. 16

     Анализ налогов  с себестоимости. 21 

     Расчетный раздел 23

     Задание 1 23

     Задание 2 25

     Задание 3 27

     Заключение 52

     Список использованных источников 53 

     Введение

     В Республике Беларусь при переходе от административно-командной системы  управления экономикой на рыночные методы хозяйствования изменились и формы  контроля государства за предпринимательской  деятельностью. Сейчас каждое предприятие  – это самостоятельно хозяйствующий  субъект, осуществляющий свою деятельность без какого-либо руководства со стороны  вышестоящих министерств и ведомств, без регулирующего воздействия  государственного плана. Поэтому оценка результатов хозяйственной деятельности предприятий приобретает совершенно иное значение. Это необходимо для  установления налоговых отношений  между государством и хозяйствующими субъектами. Публичные интересы государства  и общества потребовали, чтобы вся  деятельность по формированию себестоимости  продукции (работ, услуг), выявлению  финансового результата, объектов налогообложения  проводилась по единым правилам, чтобы  установить единообразие всех финансовых отношений предприятия с государством.

     Налоги  и отчисления в бюджет производят все организации осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь. Правильность расчетов налогооблагаемой базы играет не последнюю  роль в получении конечного финансового  результата организацией. Так при  своевременности и правильности расчетов с бюджетом, организация  может сохранить свои средства, путем  не уплаты пеней и неустоек. Так  же не менее важным является тот  факт, что при проверке налоговыми органами правильности уплаты налогов, предприятие может понести не только финансовые убытки, но так же подвергнуться и уголовной ответственности. Поэтому расчету налогов и  отчислений в бюджет следует уделять  внимание не только бухгалтерам, но и  экономистам, которые так же имеют  отношение к составлению статистической и бухгалтерской отчетности.

     В данной курсовой работе рассмотрены  вопросы:

           1. Анализ налогов  с заработной платы.

           2. Анализ налогов  с выручки.

       3. Анализ налогов с прибыли.

           4. Анализ налогов  с себестоимости.

     В расчетной части рассмотрены  примеры задач о потере товарной продукции, о составлении факторной  модели на рубль затрат и задача по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью  субъектов предпринимательской  деятельности. Освоена методика и  технология проведения анализа расчетов по методам, изучаемым дисциплиной и формирование по результатам расчетов выводов.

     Теоретический раздел

1. Анализ налогов с заработной платы.

     Закон Республики Беларусь 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями  и дополнениями) и Инструкция о  порядке исчисления и уплаты подоходного  налога с физических лиц от 20.02.2002 № 16 (с изменениями и дополнениями) регулируют порядок уплаты физическими  лицами подоходного налога [7].

     Согласно  статье 1 данного закона плательщиками  являются физические лица, граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и  лица без гражданства, постоянно  находящиеся на территории Республики Беларусь, а также иностранные  граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно  находящимся на территории Республики Беларусь.

     Объектом  налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (в денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной  форме, полученный в течение календарного года. Под доходом физического  лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности. Не включаются в состав доходов физического  лица суммы полученных им страховых  выплат.

     Совокупный  годовой доход определяется по окончании  календарного года как общая сумма  всех доходов физического лица, полученных от всех источников за календарный  год.

     Согласно  ст. 2 закона, доходы в натуральной  форме учитываются по регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным ценам на дату исчисления дохода физического лица у данного  юридического лица или предпринимателя. При этом в стоимость продукции (товаров, работ, услуг) включается соответствующая  сумма налогов, сборов, отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), налога на добавленную стоимость, а для  подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

     Доходы  в иностранной валюте пересчитываются  в денежные единицы Республики Беларусь по курсу Национального банка  Республики Беларусь на даты их получения.

     Уплата  налога, с доходов, полученных в иностранной  валюте, производится по желанию налогоплательщика  в денежных единицах Республики Беларусь или иностранной валюте, покупаемой банками Республики Беларусь. При  уплате налога в иностранной валюте исчисленный в денежных единицах Республики Беларусь налог пересчитывается  в иностранную валюту по курсу  Национального банка Республики Беларусь на дату уплаты налога.

     Статья 4 уточняет, что доходы, полученные за границей гражданами Республики Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Республике Беларусь.

     Суммы подоходного налога, уплаченные за границей в соответствии с законодательством  иностранных государств гражданами Республики Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, засчитываются при уплате ими подоходного налога в Республике Беларусь при условии, если представлены заключение или справка, подтверждённые налоговой службой соответствующего иностранного государства. При этом размер засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики.

     Вычеты  из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течение которого получен  доход:

     в размере базовой величины;

     в размере 2-х базовых величин на каждого ребенка до 18 лет и  каждого иждивенца.

     в размере 10 базовых величин для  отдельных категорий физических лиц: лица, участвующие в ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, инвалиды I и II групп всех видов инвалидности и инвалиды с детства.

     Ставки  подоходного налога:

     Принципы  исчисления подоходного налога в 2011 году останутся такими же, как и  в 2010. Для физических лиц будет  применяться единая ставка подоходного  налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для  резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в  отношении полученных дивидентов 12%.

     С 1 января 2011 стандартные налоговые  вычеты предоставляются в размере

• 292 000 руб. в месяц при получении плательщиком дохода, не превышающего 1 766 000 руб.
• 81 000 руб. в месяц на каждого ребёнка до 18 лет и (или) каждого иждивенца
• 162 000 руб. в месяц родителям, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю

     Сравнение общей системы уплаты налогов  и уплаты налогов по "упрощенке" и можно посмотреть чуть ниже в  таблице "Системы налогообложения в Беларуси" 

     Общая система налогообложения

     При общей системе налогообложения  юридические лица уплачивают следующие  налоги, сборы и иные обязательные платежи 

• налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров,работ или услуг
• налог на прибыль, ставка 24% от налогооблагаемой прибыли
• страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, СОЦСТРАХ, ставка 34% от фонда оплаты труда
• обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда

     кроме того если это требует законодательство РБ

• налог на недвижимость
• земельный налог
• акцизы
• экологический налог
• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
• оффшорный сбор
• гербовый сбор
• другие налоги

     Упрощенные  системы налогообложения

     Две упрощенные системы налогообложения  применимы для малого бизнеса. В  таблице приведен пример расчета  налогов при различных системах налогообложения. Пример не учитывает  всех тонкостей исчисления налогов  в РБ, но дает представление о  системах налогообложения в Беларуси. Пример дает возможность оценить  системы налогообложения в РБ и показывает принципы исчисления налогов  в Беларуси. 
 
 

     1. С сумм доходов (кроме доходов по трудовым договорам), полученных от источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается (исчисляется) по ставке 20 %.

     2. По ставке 15 %, при их выплате, подлежат налогообложению получаемые физическими лицами доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе).

     3. Исчисление налога с сумм доходов физических лиц, образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, производится по ставке 15 % при выплате указанных доходов.

     4. В размере 40 %, при их выплате, налог взимается с сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно).

     В статье 3 закона Республики Беларусь о  подоходном налоге с физических лиц  содержится перечень не подлежащих налогообложению  доходов и льгот по налогу. Следует  отметить некоторые из них. Не подлежат налогообложению следующие доходы:

     алименты, получаемые физическими лицами;

     стипендии;

     все виды получаемых пенсий;

     доходы, получаемые за сдачу крови;

     все виды предусмотренных законодательством  Республики Беларусь компенсационных  выплат в пределах норм, установленных  законодательством Республики Беларусь и др.

     Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися  источником выплаты дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в статье 3, по вышеуказанным ставкам, с зачётом  ранее удержанной суммы налога.

     При изменении в течение года места  основной работы (службы, учёбы) производится исходя из совокупного дохода, полученного  с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы (службы, учёбы).

     Доходы, полученные по прежнему месту основной работы (службы, учёбы), подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке физическому лицу по прежнему месту работы (службы, учёбы).

     Удержание налога производится с начисленного дохода, подлежащего налогообложению, не зависимо от того, производятся из этого  дохода какие-либо удержания по распоряжению самого работника или по решению  суда либо иных органов.

     Отчеты  о суммах уплаченного подоходного  налога в налоговые органы подаются юридическими лицами ежемесячно 20 числа  месяца, следующего за отчетным. Индивидуальные предприниматели предоставляют  расчет 20 числа месяца, следующим  за отчетным кварталом.

     Сроки уплаты:

     1. Налог с доходов, удерживается  источником выплаты и перечисляется  в бюджет не позднее дня,  следующего за днем, в котором  они были выплачены. 

     2. Юридические лица и предприниматели  обязаны предъявлять поручения,  а банки соответственно перечислять  в бюджет суммы исчисленного  и удержанного налога с доходов  физических лиц не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на оплату труда либо не  позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности.

     3. Юридические лица и предприниматели,  производящие оплату труда из  выручки от реализации продукции  (товаров, работ, услуг) или  в натуральной форме, предъявляют  поручения на перечисление в  бюджет исчисленных и удержанных  сумм налога, а банки, соответственно, исполняют их не позднее дня,  следующего за днем выплаты  средств на оплату труда. 

     4. При предъявлении в учреждение  банка чека на выдачу средств  для оплаты труда работникам, уходящим в отпуск либо уволенным,  выплат по гражданско-правовым  договорам и т.п. (кроме премий  и вознаграждений любого характера  и периодичности) в промежуточные  периоды между установленными  сроками выдачи заработной платы  платежные поручения на перечисление  налога могут не представляться, и эти суммы налога перечисляются  в установленные для нанимателей  сроки. 

     В заключение данного вопроса следует  отметить, что существующий порядок  исчисления и взимания подоходного  налога с физических лиц сложился в Республике Беларусь с 1992 года.

     2. Анализ налогов с выручки. 

     Налоги, уплачиваемые из выручки, подразделяются на:

     1. Налог на добавленную  стоимость. 

     Плательщиками налога являются  организации и  физические лица, признаваемые плательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РБ в  соответствии с таможенным законодательством  РБ, филиалы, представительства и  иные обособленные подразделения белорусских  организаций, имеющих отдельный  баланс и текущий либо иной другой банковский счет. Объектами налогообложения  являются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  на территории РБ;  обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности  за пределы РБ; товары, ввозимые на таможенную территорию РБ.

       Зачетный метод исчисления налога  на добавленную стоимость заключается  в том, что налогоплательщик  вместе с выручкой за реализованные  товары (работы, услуги) получает от  своих  покупателей не только  стоимость своих товаров (работ,  услуг), но и дополнительно налог,  причитающийся к уплате в бюджет.  В свою очередь  каждый налогоплательщик  сам производит различные платежи  за товары (работы, услуги) в пользу  других  субъектов хозяйствования  и при этом также, кроме стоимости  товара (работы, услуги) уплачивает  поставщику и НДС. Разница между  полученным и уплаченным налогом  уплачивается в бюджет, если она  положительная, или возвращается (зачитывается) государством налогоплательщику,  если она отрицательная.

     С 01.01.2005г. вступило в силу Соглашение между Правительством РБ и Правительством Российской Федерации о принципах  взимания косвенных налогов при  экспорте или импорте товаров, выполнения работ, оказании услуг, следовательно, с 2005 года при экспорте товаров применяется  принцип взимания налога на добавленную  стоимость  по стране назначения –  освобождение от налога экспортируемых (ввозимых)  товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам.

     Ставки  налога на добавленную стоимость:

     0%: при реализации экспортируемых товаров; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных  подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых  товаров;  экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

     10%: при реализации  производимой на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;  при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ;  при ввозе на таможенную территорию РБ продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров РБ по согласованию с  Президентом РБ.

     18%: во всех других случаях реализации товаров (работ, услуг),

     9.09%: при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС,

     15.25%: при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС.

     Освобождаются от налогообложения НДС обороты  от реализации на территории РБ:

• лекарственные средства, а также медицинская техника,
• услуги по уходу за больными,
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях,
• услуги в сфере образования, связанные с учебным процессом,
• жилищно-коммунальные услуги, оказываемые населению,
• услуги по перевозке пассажиров государственным транспортом,
• услуги связи населению,
• услуги адвокатов населению.

     2. Акцизы. 

     Плательщиками акцизов являются: организации и  индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары, ввозящие их на таможенную территорию РБ и (или) реализующие  ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары;  филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий  либо иной банковский счет.

     Объект  обложения акцизами в зависимости  от установленных в отношении  подакцизных товаров ставок акцизов  определяется:

     а) по произведенным подакцизным товарам:

     - как объем произведенных подакцизных  товаров в натуральном выражении,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки  акцизов,

     - как стоимость подакцизных товаров,  определяемая исходя из отпускных  цен без учета акцизов, на  которые установлены адвалорные  ставки акцизов,

     б) по подакцизным товарам, ввозимых на таможенную территорию РБ:

     - как объем ввозимых  подакцизных  товаров в натуральном выражении,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки  акцизов,

      - как таможенная стоимость, увеличенная  на подлежащие уплате суммы  таможенной пошлины ми сборов  за таможенное оформление, - по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные  ставки акцизов,

     в) при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены  адвалорные ставки акцизов, - как стоимость (без учета акцизов) реализованных  товаров,

     г) при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ без уплаты акцизов  подакцизных товаров, в отношении  которых установлены твердые  (специфические) ставки акцизов, - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

     При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных  товаров) в облагаемый оборот включается фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.

     При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, обмене с участием подакцизных товаров, их передаче безвозмездно или по ценам  ниже рыночных объектом налогообложения  являются:

     - по товарам, на которые установлены  твердые ставки акцизов, - объем  таких товаров,

     - по товарам, на которые установлены  адвалорные ставки акцизов,-  стоимость  подакцизных товаров, определяемая  исходя из максимальных  отпускных  цен без учета акцизов на  аналогичные товары собственного  производства на момент передачи  готовых товаров, а при их  отсутствии – исходя из рыночных  цен, сложившихся в данном регионе  на аналогичны товары в предыдущем  отчетном периоде.

     Акцизы  не уплачиваются по подакцизным товарам, вывозимых  за пределы РБ. Указанное  положении не распространяется на подакцизные  товары, экспортируемые из РБ в государства  – участники Содружества  Независимых  Государств (кроме государств, в  торговых отношениях с которыми осуществляется взимание  акцизов по принципу страны назначения).  Подакцизные товары, вывозимые в порядке  товарообмена подлежат обложению акцизами.