ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов.

     Налоги  являются главной статьёй бюджетных  доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

     Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

     Актуальность  работы в том, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     Объект  исследования –  РУП МС «Шарковщинское ПМС».

     Предмет – налоги и другие обязательные платежи.

     Цель  курсовой работы – провести анализ налогов и других налоговых платежей, уплачиваемых РУП МС «Шарковщинское ПМС». Данная организация мелиорацией и осушением земель, а также строительством.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие взаимосвязанные  задачи:

• изучить источники информационного обеспечения налогов и других обязательных платежей;
• анализ структуры и динамики налогов и других налоговых платежей;
• анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость, уплачиваемых из выручки и из прибыли.

     Период  исследования – 2009 – 2010гг.

1 ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ  АНАЛИЗА НАЛОГОВ  И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

     Налог можно определить как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, в бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

     Налоги  подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости от формы изъятия). К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, акцизы и другие налоги).

     По  значимости различают общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов.

     В зависимости от использования  налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисление за социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

     По  принципам построения выделяют следующие  налоги:

• прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;
• регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;
• пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

     Субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством обязано платить налог.

     Юридические лица, подлежащие налогообложению:

      1) юридические лица Республики Беларусь;

      2) иностранные юридические лица и международные организации;

      3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

      4) хозяйственные группы.

Физические  лица, подлежащие налогообложению:

      1) граждане Республики Беларусь;

      2) граждане либо подданные иностранного государства;

      3) лица без гражданства (подданства).

Объект  налога - то, что подлежит налогообложению:

• доход;
• имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);
• передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);
• потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);
• ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

     Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая деятельность. Под экономической деятельностью понимается всякая деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов (прибыли

     Источники уплаты налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата, доходы), в других случаях - нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг) [6,c.35].

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

     Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) [7,c.60].

     В теории и практике налогов большое значение имеют методы построения налоговых ставок, среди которых выделяются:

     * твердые ставки - определяются в  абсолютной сумме (например, ставка с кубического сантиметра);

     * пропорциональные ставки - устанавливаются  в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на имущество предприятия, налогу на прибыль);

     * прогрессивные ставки - увеличиваются  с ростом объекта облагаемого  дохода по действующей шкале.  Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной - объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, то есть повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему низкое обложение, при простой же прогрессии весь доход подлежит обложению высокой ставкой;

     * регрессивные ставки - понижаются  по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

     Начисление  налогов может производиться  двумя методами:

• некумулятивным, когда налоговая база облагается по частям без нарастающего итога;
• кумулятивным, при котором исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года (НДС, налог на прибыль) [6,c.40].

     Налоговые льготы - это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития экономики, приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют производство.

     Согласно  Налоговому кодексу «налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере». Налоговые льготы устанавливаются в виде:

     * освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

     * дополнительных по отношению  к учитываемым налогам при  определении (исчислении) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налогов, сбора (пошлины);

     * пониженных по сравнению с  обычными налоговых ставок;

     * в ином виде, установленном Президентом  Республики Беларусь.

     Льготы  по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются  Президентом Республики Беларусь и  Кодексом. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

     По  налогам могут устанавливаться  в законодательном порядке определенные льготы в различных формах, к числу которых относятся:

• введение налогооблагаемого минимума - освобождение от налога части его объекта;
• установление налогового иммунитета - освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
• понижение ставок налога, уменьшение его оклада;
• предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога);
• изъятие из налогообложения части объекта налога;
• вычет из налогового платежа за расчетный период;
• освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.

     В зависимости от сферы применения различают следующие налоговые  льготы:

• общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога;
• специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков.

     Налоговое законодательство предусматривает  предоставление множества льгот по различным видам налогов.

     Налоговый период - календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов [7,c.71].

     Уплата  налогов может осуществляться тремя  способами:

     1. по декларации (расчетам по налогам), когда налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган отчет о своих налоговых обязательствах (подоходный налог, НДС, налог на прибыль и др.). В данном случае плательщик уплачивает налог самостоятельно, а если в ходе проведения документальной проверки налоговым органом будут установлены расхождения деклараций с данными бухгалтерского учета, то к плательщику будут применены финансовые и штрафные санкции;

     2. по источникам дохода, когда налог  удерживается лицом, выплачивающим доход его собственнику (дивиденды);

     3. при помощи кадастрового способа,  который предусматривает уплату  налога в соответствии с установленной  классификацией объектов налогообложения по определенным признакам (земельный налог в соответствии с кадастровой оценкой земли).

     В составе элементов налогового регулирования  экономики немаловажное значение придается установлению обоснованных сроков уплаты налогов. Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей.

     Санкции - мера наказания плательщиков за нарушение налогового законодательства:

1. административные санкции применяются к ответственным лицам (руководителям, бухгалтерам, предпринимателям) в случае нарушения порядка постановки на налоговый учет в государственных налоговых инспекциях; занятия запрещенной деятельностью; занижения или сокрытия доходов, других объектов обложения; неправильного ведения бухгалтерского учета; несвоевременной сдачи балансов, отчетов, расчетов по налогам;
2. финансовые санкции применяются непосредственно к плательщикам (предприятиям, организациям, частным предприятиям) за сокрытие или занижение фактически полученных доходов или других объектов обложения; занятие запрещенной деятельностью; несвоевременное представление расчетов по авансовым платежам, деклараций по доходам и другие нарушения налогового законодательства [6,c.45].

     Налоговое законодательство государства представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых и изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

     Таким образом, налоговая система государства - совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства. Основу налоговой системы составляют налоги, которые представляют собой  обязательный платёж в бюджет определённого уровня.

     Задачи  анализа формирования и отчисления налогов и платежей:

• оценка правильности проводимых расчетов по каждому из налогов в соответствии с инструкциями и указаниями Министерства финансов Республики Беларусь, таможенной службы;
• изучение состава и структуры налогов;
• определение суммы налогов, приходящихся на 100р. реализации, прибыли;
• определение удельного веса налогов в реализации и прибыли;
• определение степени выполнения поступлений налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды, причитающихся по расчету;
• изучение возможностей увеличения поступления налогов за счет ликвидации их сокрытия и увеличения реализации продукции.

     Анализ  правильности расчетов проводится по каждому из налогов в соответствии с нормативным документом и расчетов по каждому из налогов.

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ИСТОЧНИКОВ  ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АНАЛИЗА НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

     К основным источникам информационного  обеспечения анализа налогов и других обязательных платежей относятся налоговые декларации.

     Налоговая декларация по земельному налогу (см. приложения 10, 11) состоит из:

1. части первой «Расчёт земельного налога»;
2. части второй «Расчёт суммы арендной платы за земельные участки»;
3. части третьей «Сведения о предоставленном налоговом кредите».

     В первой и во второй части содержатся следующие данные, которые будут использоваться для проведения анализа налогов и платежей, включаемые в себестоимость продукции:

• площадь земельного участка, подлежащего налогообложению, (га);
• кадастровая стоимость за 1 кв.м земельного участка (тыс.руб.);
• ставка земельного налога;
• коэффициент по периоду пользования, который может исчисляться как отношение количества месяцев пользования на двенадцать месяцев в году, а также как отношение количества дней пользования на количество дней в году;
• начисленный земельный налог;
• земельный налог к уплате, в том числе по срокам;
• итого земельного налога: за 2009 год составил 2603,483 тыс.руб., за 2010 – 10272,589 тыс.руб.

     В третьей части содержатся данные о полученных налоговых кредитах. Согласно документам, данная часть  не заполнена, т.к. организация не получала налоговых кредитов.

     Налоговая декларация на налог на добавленную  стоимость состоит из первой части – «Расчёт суммы налога на добавленную стоимость», и второй части – «Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчёту) по НДС за прошлые годы либо за прошедший налоговый период текущего года, в котором обнаружены (выявлены) неполнота сведений или ошибки» (см. приложения 12, 13).

     Первая  часть включает в себя разделы:

1. налоговая база. В этом разделе используются показатели: по операциям, облагаемым по ставке (18/118): 2009 – 3 859 483,502 тыс.руб., 2010 – 4 766 602,763 тыс.руб. по ставке 20/120; по ставке 10/110: 2009 – 66 981,221 тыс. руб., 2010 – 51 945,348 тыс. руб.; по операциям, освобождаемым от НДС: 2009 – 554 990,661 тыс. руб., 2010 – 1 093 481,488 тыс. руб.
2. налоговые вычеты. Всего за 2009 – 332 396,174 тыс.руб., 2010 – 395 208,814 тыс.руб.
3. сумма налога. Используются показатели: сумма НДС нарастающим итогом – всего: 2009 – 261 054,918 тыс. руб., 2010 – 403 947,284 тыс. руб.; сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату): 2009 – 261 054,918 тыс. руб., 2010 – 403 947,284 тыс. руб.; сумма НДС за отчётный месяц – всего: 2009 – 12 544,197 тыс.руб., 2010 – (-2296,741) тыс.руб.

     Налоговая декларация по налогу на недвижимость организаций состоит из трёх разделов:

• расчёт налога по зданиям и сооружениям, который содержит в себе следующее наименование показателей:
• стоимость зданий, сооружений;
• стоимость льготируемых зданий, сооружений;
• стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению;
• износ зданий, сооружений;
• износ льготируемых зданий, сооружений;
• остаточная стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению;
• ставка налога (0,1% или 1%), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, %;
• коэффициент к ставке налога;
• начисленный налог;
• всего налога: 2009 – 14 466,258 тыс.руб., 2010 – 1 908,699 тыс.руб. (см. приложения 8, 9);
• расчёт налога по объектам незавершённого строительства;
• сведения о налоговых кредитах.

     Налоговая декларация налога на прибыль включает в себя разделы:

1. расчёт налоговой базы и суммы налога на прибыль. В нём содержаться следующие данные:

• выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведённых товаров (работ, услуг); товаров приобретённых для последующей реализации; имущественных прав, ценных бумаг;

• затраты по производству и реализации произведённых товаров (работ, услуг); товаров приобретённых; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретённых; цена приобретения ценных бумаг;
• налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведённых товаров (работ, услуг); товаров приобретённых; иных ценностей; ценных бумаг; имущественных прав;
• сальдо внереализационных доходов и расходов (+;-);
• внереализационные доходы;
• внереализационные расходы;
• налоговая база;
• налог на недвижимость по зданиям, сооружениям, за исключением налога со стоимости объектов незавершённого строительства, оффшорный и гербовый сборы, исчисленные в соответствии с законодательством; сумма прибыли, приходящейся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством;
• прибыль к налогообложению;
• налог на прибыль;
• налог к уплате: 2009 – -4045,694 тыс.руб., 2010 – -28138,602 тыс.руб. (см. приложения 6, 7);

2. расчёт суммы налога на прибыль образовательными учреждениями, финансируемыми из республиканского и местных бюджетов, учреждениями, обеспечивающими получение профессионально-технического и среднего специального образования;

3. сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за отчётный период текущего налогового периода суммы налога;
4. другие сведения, связанные с налогообложением (справочно);
5. сведения о налоговых кредитах.

     В процессе анализа налогов и платежей организации используют информацию других форм бухгалтерской и статистической отчетности, пояснительных записок к ним, данные текущего учета (регистров синтетического и аналитического учета, главной книги и др.), журналы – ордера (№ 8, 10, 15), ведомость №16 и т.д.

3 АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

     Налоги и другие обязательные платежи можно условно  разделить на четыре группы в зависимости от источника их покрытия:

• налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;
• налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;
• налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;
• налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.

     В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия [4,с.210].

     Структура налогов и платежей анализируется в первую очередь путем расчета удельного веса каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме (таблица 3.1).

     Анализ  структуры налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 4,01 процентных пункта (с 69,97% до 65,96%). Уменьшение удельного веса наблюдается также и по налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции. Это уменьшение составило 9,24 процентных пункта (с 27,63% до 18,39%). Увеличение доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, на 13,25 процентных пункта привело к тому, что удельный вес данных налогов и платежей в отчетном году составил 15,65%. 

Таблица 3.1 – Анализ структуры налогов и платежей

РУП МС «Шарковщинское ПМС» за 2009 – 2010 годы, млн руб.