Анализ налогового регулирования предпринимательской деятельности

                                                        Введение 

     Первое  упоминание о предпринимательстве  относится к средним векам, к  ним приравнивались лица, занимающиеся внешней торговлей. Одной из первых считается торговля между Европой  и Китаем. В XVII веке, предпринимателем стали называть человека, заключившего с государством контракт на выполнение работ или на поставку определенной продукции. Впервые экономическое определение слова «предприниматель» появилось во Всеобщем словаре коммерции, изданном в Париже в 1723 г., где под ним понимался человек, берущий «на себя обязательство по производству или строительству объекта».

     Первое  упоминание на Руси относится к X веку. В Древнерусском государстве  были известны "купцы" (горожане, занимавшиеся торговлей) и "гости" (купцы, занимавшиеся торговлей с другими городами и странами). Юридическое оформление купеческого сословия в России относится к 1775 (оформление гильдейского купечества); пользовалось личными и хозяйственными привилегиями, платило налоги в казну. Гильдейское купечество до 1898 пользовалось преимущественным правом на занятие предпринимательством.

Среди множества экономических рычагов  при помощи которых  государство  воздействует  на  рыночную  экономику,  важное  место  занимают  налоги.   В условиях рыночных отношений налоговая система является  одним  из  важнейших экономических   регуляторов,    основой    финансово-кредитного    механизма государственного  регулирования  экономики.  Государство  широко  использует налоговую  политику  в  качестве  определенного  регулятора  воздействия  на негативные явления рынка. Налоги, как  и  вся  налоговая  система,  являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение  налогов  является   одним   из   экономических   методов

управления  и  обеспечения  взаимосвязи  общегосударственных   интересов   с коммерческими интересами предпринимателей и организаций,  независимо  от  их ведомственной подчиненности, форм  собственности  и  организационно-правовой формы. При помощи  налогов  регулируется  внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный  доход и прибыль  предприятия.  С  помощью  налогов  государство  получает  в  свое распоряжение  ресурсы,  необходимые  для   выполнения   своих   общественных функций.  За  счет  налогов финансируются также расходы по   социальному обеспечению, которые изменяют  распределение доходов.  Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В данной курсовой работе я постараюсь,  насколько мне позволяют знания,  рассмотреть  вопрос  налогового  регулирования предпринимательской деятельности.

В современном  мире предприниматель – это человек, способный понять перспективу и  потребности рынка и сочетать это понимание со знаниями в области управления производством и использованием производственных ресурсов в расчете на получение дохода. Более того, в зависимости от вида деятельности, предпринимателю необходимо лицензировать свою деятельность. В данной работе чётко изложены: разделение на виды деятельности, лицензирование предпринимательской деятельности с приложением Федерального Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» с внесёнными изменениями, вступившими в силу с 1 января 2006 года. 
 
 
 
 
 

1.1.Виды предпринимательской деятельности 

Предпринимательство как особая форма экономической  активности может

осуществляться  как в государственном, так и  в частном секторе экономики.

В соответствии с этим различают:

а) предпринимательство  государственное;

б) предпринимательство индивидуальное.

   Государственное предпринимательство есть форма осуществления экономической активности от имени предприятия, учрежденного:

а) государственными органами управления, которые уполномочены (в соответствии с действующим законодательством) управлять государственным имуществом (государственное предприятие).

б) органами местного самоуправления (муниципальное  предприятие). Собственность такого рода предприятий есть форма обособления части государственного или муниципального имущества, части бюджетных средств, других источников. Важной характеристикой таких предприятий выступает то обстоятельство, что они отвечают по своим обязательствам только имуществом, находящимся в их собственности (ни государство не отвечает по их обязательствам, ни они сами не отвечают по обязательствам государства).

   Индивидуальное (частное) предпринимательство есть форма осуществления экономической активности от имени предприятия (если оно зарегистрировано в качестве такового) или предпринимателя (если такая деятельность осуществляется без найма рабочей силы, в форме индивидуальной трудовой деятельности).

   Каждый  из этих видов — государственное и ИП — имеет свои отличительные признаки, но основные принципы их осуществления во многом совпадают. И в том и в другом случае осуществление такой деятельности предполагает инициативность, ответственность, инновационный подход, стремление к максимизации прибыли. Схожей является и типология обоих видов предпринимательства.

   Предпринимательство как форма инициативной деятельности, направленной на извлечение прибыли (предпринимательского дохода), предполагает:

   1) осуществление непосредственных производительных функций, т. е. производство товара (продукта) или оказание услуги (например, машиностроительная фирма, туристская компания, инжиниринговая фирма или конструкторское бюро).

   2) осуществление посреднических функций, т. е. оказание услуг, связанных с продвижением товара на рынок и его передачей в надлежащем (общественно приемлемом) виде от непосредственного производителя такого товара его потребителю. 

В зависимости  от содержания предпринимательской  деятельности и ее связи с основными  стадиями воспроизводственного процесса различают разные виды предпринимательства: производственное, коммерческое, финансовое, посредническое, страховое.

      Предпринимательство называется производственным, если сам предприниматель непосредственным образом, используя в качестве факторов орудия и предметы труда, производит продукцию, товары, услуги, работы, информацию, духовные ценности для последующей продажи потребителям, покупателям, торговым организациям. Таким образом функция производства в этом виде предпринимательства - основная, определяющая.

   Предпринимательская деятельность, связанная с непосредственным производством товаров, может носить:

    1)традиционалистский характер (традиционалистское предпринимательство),

   2) инновационный характер (инновационная предпринимательская деятельность, инновационное предпринимательство).

      Предпринимательство в сфере непосредственного производства товаров может, таким образом, ориентироваться на производство и поставку на рынок традиционных или инновационных товаров. Практика предпринимательской деятельности в любой ее форме включает в себя инновационный процесс.

      В коммерческом предпринимательстве предприниматель выступает в роли коммерсанта, торговца, продавая готовые товары, приобретенные им у других лиц, потребителю, покупателю. В таком предпринимательстве прибыль образуется путем продажи товара по цене, превышающей цену приобретения. Необходимо отметить, если товар приобретается на законных основаниях, то торгово-коммерческое предпринимательство не следует называть спекуляцией и на этом основании осуждать. Только когда наблюдается противозаконная, с нарушением правил торговли перепродажа, можно говорить о запретной, преступной спекуляции.

      Финансовое предпринимательство есть особая форма коммерческого предпринимательства, в котором  в качестве предмета купли-продажи выступают деньги и ценные бумаги, продаваемые предпринимателем покупателю или предоставляемые ему в кредит.

      Посредничеством называют предпринимательство, в котором  предприниматель сам не производит и не продает товар, а выступает  в роли посредника, связующего гнезда в процессе товарного обмена, в  товарно-денежных операциях. Главная  задача и предмет предпринимательской деятельности посредника - соединить две  заинтересованные во взаимной сделке стороны. Так что есть основания утверждать, что посредничество состоит в оказании услуг каждой из этих сторон. За оказание подобных услуг предприниматель получает доход, прибыль.

   Лица (юр. или физ.), представляющие интересы производителя или потребителя (а  часто и действующие от их имени), но сами не являющиеся таковыми, называются посредниками.

      Страховое предпринимательство заключается  в том, что предприниматель гарантирует страхователю имущества, ценности, жизни за определенную плату компенсацию возможного ущерба в результате непредвиденного бедствия. Страхование имущества, здоровья, жизни есть особая форма финансово-кредитного предпринимательства, заключающаяся в то, что предприниматель получает страховой взнос, выплачивая страховку только при определенных обстоятельствах. Так как вероятность возникновения таких обстоятельств невелика,  то оставшаяся часть взносов образует предпринимательский доход.

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. 
Возможность применения специальных налоговых режимов (систем налогообложения) предусмотрена пунктом 3 статьи 18 Закона РФ от 27.12.91 № 
2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 
31.12.2001; далее – Закон № 2118-1). 
Перечень специальных налоговых режимов приводится в статье 18 части первой 
НК РФ. Эта статья кодекса начнет действовать со дня признания Закона № 2118- 
1 утратившим силу. Возможно также, что до этого момента в нее еще будут внесены изменения. 
Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ (далее - Закон № 104-ФЗ), который дополняет раздел VIII.1 Налогового кодекса РФ (посвященный специальным налоговым режимам) новыми главами. Речь идет о главе 262 
"Упрощенная система налогообложения" (далее - глава 262) и главе 263 
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - глава 263) НК РФ. 
Обе главы вводятся в действие с 1 января 2003 года и существенно меняют условия применения этих налоговых режимов. 

      1.2.Основа  налогообложения 

В этой статье мы рассмотрим основные принципы налогообложения и ставки налогов, которыми облагаются юридические лица в Российской Федерации. Данная статья поможет Вам определиться с тем, какую организационно-правовую форму (ОПФ) выбрать для Вашей организации. В конце статьи приводится сравнение рассмотренных вариантов и рекомендации по выбору ОПФ.

ООО на ОСН (или как  говорят, на НДС)

Это, пожалуй, самая распространенная организационно-правовая форма — общество с ограниченной ответственностью с применением  обычной системе налогообложения. Данную систему по умолчанию применяют  все регистрируемые ООО и ИП, поэтому если Вы хотите использовать упрощенную систему налогообложения, при регистрации нужно обязательно подать заявление о переходе на нее. В противном случае, Вы сможете сделать это только в следующем году, подав соответстующее заявление до 30 ноября текущего года.

НДС (налог на добавленную  стоимость)

Итак, начнем с самого главного налога в ОСН  — налога на добавленную стоимость (НДС). Ставка НДС на текущий момент составляет 18%, расчет и уплата НДС  осуществляется ежеквартально с возможностью рассрочки уплаты на 3 месяца (то есть, если Ваш НДС в первом квартале 2009 года составил 30 000 рублей, то Вы можете оплатить всю сумму сразу, а можете оплачивать по 10 000 рублей в течение трех месяцев). Оплата каждой трети НДС должна осуществляться не позднее 20 числа соответствующего месяца. 
Соответственно, во всех выставляемых Вами счетах и первичных бухгалтерских документах, Вы должны выделять сумму налога на добавленную стоимость, а общая сумма НДС в выставленных Вами документах за квартал, называется «исходящим НДС». Из этой суммы, вы должны вычесть так называемый, «входящий НДС», т.е. общую сумму НДС в документах, представленных Вашими поставщиками (если таковые имеются). Важно отметить, что не все Ваши поставщики являются плательщиками НДС, так как они могут применять УСН, при которой НДС не платится. Для подтверждения сумм налога на добавленную стоимость используются счета-фактуры. 
 
Резюмируя, чтобы рассчитать размер НДС к уплате в налоговую инспекцию, рассчитайте свой исходящий НДС и вычтите из него входящий НДС. Рассмотрим пример, который сразу все расставит на свои места. Пусть Ваша организация в первом квартале 2009 года оказала услуги только одному клиенту на сумму 100 000 рублей (включая НДС). В этом случае, стоимость услуг без НДС составила 100 000/1.18 = 84 745 рублей 76 копеек, а исходящий НДС составил 100 000*0.18/1.18 = 15 254 рубля 24 копейки. 
 
Также, пусть Вы в этом же квартале арендовали офис у поставщика А, работающего на ОСН, за сумму 30 000 рублей и заказали услуги ведения бухгалтерского учета у поставщика Б, работающего на УСН, на 10 000 рублей. В этом случае, Ваш входящий НДС составит только 30 000*0.18/1.18 = 4 576 рублей 27 копеек, так как поставщик Б не является плательщиком НДС. Таким образом, Вы должны будете оплатить НДС в размере 15 254 рубля 24 копейки минус 4 576 рублей 27 копеек = 10 677 рублей 97 копеек. Если бы поставшик Б работал на общей системе налогообложения (и при этом его услуги стоили бы столько же), то Вы бы заплатили меньший НДС. Отсюда следует очень простое, но достаточно важное утверждение. 
 
Догма 1. Тем организациям, которые работают на ОСН, при прочих равных условиях, невыгодно работать с организациями на упрощенке. 
 
Важно отметить, что все крупные компании работают на ОСН, так как для применения упрощенной системы налогообложения в соответствии со статьей 346.12 Налогового Кодекса РФ, существует ограничение по размеру доходов (на данный момент не более 15 миллионов рублей за первые 9 месяцев года). Поэтому очень может быть, что крупные организации (да, в общем-то и средние тоже, так как оборот в 15 миллионов рублей в наше время никого не удивит), захотят работать с Вами только если вы будете работать на общей системе налогообложения, а не как ИП или ООО на УСН. 
 
Примечание: так как статья является обзорной, то намеренно не рассматриваются тонкости врода авансов по НДС, ставок НДС, отличных от 18% и т.д. В 99% всех случаев расчет НДС будет происходить именно так, как приводится в примере выше. Также важно понимать, что расходов будет в большинстве случаев много и разных, основные моменты рассмотрены в статье

НДФЛ (налог  на доходы физических лиц)

Ставка  налога на доходы физических лиц (НДФЛ) составляет 13% от ФОТ и вычитается из начисленной зарплаты. Таким образом, возвращаясь к нашему примеру, сотрудник, официальная начисленная зарплата которого составляла 10 000 рублей в месяц, на руки «чистыми» получает 8 700 рублей, а 1 300 рублей ежемесячно уплачиваются в качестве НДФЛ. Я намеренно отделил НДФЛ и ЕСН друг от друга, хотя и тот и другой являются зарплатными налогами, но в бухгалтерии принято оперировать именно размером начисленной заработной платы, сверх которого платится ЕСН, и из которого вычитается НДФЛ. Наличие НДФЛ еще более усугубляет утверждение, содержащееся в догме 2. 
 
Важно отметить, что наемный сотрудник не является в данном случае налоговым агентом и обязанности по уплате НДФЛ полностью лежат на организации, в которой он работает. Итак, дополнительно к ЕСН, мы должны будем еще заплатить НДФЛ в размере 3 900 рублей. Оплата как ЕСН, так и НДФЛ, должна осуществляться не позднее 15 числа следующего месяца.

Налог на имущество организаций

Ставка  налога составляет 2.2% и уплачивается исходя из среднегодовой стоимости  имущества, находящегося на балансе  организации. Обычно, это не слишком  большие деньги, если организация владеет 2-3 компьютерами, или же вообще по документам у организации нет никакого имущества. Для простоты будем считать, что именно так и есть, и налог на имущество организаций в нашем примере отсутствует.

Налог на прибыль организаций

Ставка  налога на прибыль с 1 января 2009 года составляет 20%, из которых 2% платится в  федеральный бюджет, а 18% — в региональный бюджет. Давайте посчитаем размер налога на прибыль в нашем примере. Имеем: 100 000 минус 30 000 (поставщик А) минус 10 000 (поставщик Б) минус 10 677 рублей 97 копеек (НДС) минус 7 860 рублей (ЕСН) минус 3 900 рублей (НДФЛ) минус 26 100 (зарплата сотрудника) = 11 462 рубля 03 копейки. Таким образом, размер налога на прибыль составит 2 292 рубля 41 копейку. 
 
Чистая прибыль прибыль Вашей организации после уплаты всех налогов составила 9 169 рублей 62 копейки. При этом на налоги мы потратили 24 730 рублей 38 копеек. На многовато ли? Все зависит от конкретных соотношений в данной конкретной организации, но, в целом, при работе в сфере услуг, а не в сфере торговли, основная система налогообложения не является оптимальной. 
 
Важно добавить, что указанную чистую прибыль Вы не сможете просто так положить себе в карман. Она останется на расчетном счете организации и Вы можете выдать из этих денег дивиденды учредителям ООО. При этом придется заплатить еще НДФЛ, ставка которого в этом случае составит 9%.

ООО на УСН (с объектом налогообложения «доходы»)

В случае, если общество с ограниченной ответственностью работает на упрощенной системе налогообложения, оно не является плательщиком НДС, налога на прибыль, не является плательщиком ЕСН, но уплачивает взносы в Пенсионный фонд и оплачивает в ФСС страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а также уплачивает Единый налог в размере 6% от всех полученных доходов. 
Рассмотрим на том же примере, какие бы налоги пришлось заплатить нашей организации. Для начала, Единый налог — 6% от полученных доходов, то есть 6 000 рублей. Так как Вы не являетесь плательщиком НДС, то теперь Вам совершенно все равно, какую систему налогообложения используют Ваши поставщики. Зарплатные налоги придется оплатить — взнос в Пенсионный фонд в размере 1 400 рублей в месяц, а также страхование от НС и ПЗ в размере 20 рублей в месяц. Также придется оплатить тот же НДФЛ в размере 1 300 рублей в месяц, тот же налог на имущество (в случае наличия имущества на балансе организации), а налога на прибыль на данной системе налогообложения нет. 
Считаем чистую прибыль: 100 000 минус 30 000 (поставщик А) минус 10 000 (поставщик Б) минус 6 000 рублей (Единый налог) минус 4 260 рублей (Пенсионный фонд + ФСС) минус 3 900 рублей (НДФЛ) минус 26 100 (зарплата сотрудника) = 19 740 рублей. При этом на налоги мы потратили 14 160 рублей. Экономия налицо, но на этом мы не остановимся. 
 
Так как знание законов освобождает от ответственности, то уточняем, что на самом деле размер Единого налога можно уменьшить на сумму отчислений в Пенсионный фонд, если эта сумма составляет не более 50% от суммы Единого налога. В нашем случае сумма Единого налога составляет 6 000 рублей, в Пенсионный фонд мы оплатили 4 200 рублей, поэтому уменьшить сумму Единого налога м сможем лишь на 50%, т.е. на 3 000 рублей. 
 
Еще раз считаем чистую прибыль: 100 000 минус 30 000 (поставщик А) минус 10 000 (поставщик Б) минус 3 000 рублей (Единый налог) минус 4 260 рублей (Пенсионный фонд + ФСС) минус 3 900 рублей (НДФЛ) минус 26 100 (зарплата сотрудника) = 22 740 рублей. При этом на налоги мы потратили 11 160 рублей. Отсюда следует еще одна догма. 
 
Догма 3. Если Вы работаете в сфере услуг, то для Вашей организации в большинстве случаев более выгодным режимом налогообложения будет УСН. 
Важно: если при работе на УСН Вы по глупости или по недосмотру выставили клиенту первичные документы с выделением в них НДС, Вам придется этот НДС оплатить несмотря на то, что Вы не являетесь плательщиком этого налога.

ИП  на УСН (с объектом налогообложения  «доходы»)

      Самый удобный вариант работы в том  случае, если Вы не планируете нанимать сотрудников и Ваших клиентов не смутит то, что Вы не ООО, а «всего лишь» индивидуальный предприниматель (такое, к сожалению, тоже бывает, хотя никаких реальных предпосылок для этого нет, ИП точно также как и ООО подписывает договоры и выдает все первичные бухгалтерские документы). 
ИП является плательщиком только Единого налога, а также фиксированного платежа в Пенсионный фонд, размер которого в 2009 году составляет 7 274 рубля (за весь год), причем эту сумму можно опять же зачесть для уменьшения суммы Единого налога. Таким образом, если считать в предыдущем примере, что тем самым единственным сотрудником и были Вы, то чистая прибыль составит 100 000 минус 30 000 (поставщик А) минус 10 000 (поставщик Б) минус (6 000 рублей — 1 818 рублей 50 копеек) (Единый налог) минус 1 818 рублей 50 копеек (квартальный платеж в ПФ) = 54 000 рублей. Причем это уже Ваши собственные деньги как физического лица, дополнительно платить с них НДФЛ не нужно! Таким образом, очевидно, что для малого бизнеса, оптимальной организационно-правовой формой является ИП. (Для честного сравнения систем налогообложения, из этой суммы стоит вычесть 26 100 рублей, которые являлись заработной платой сотрудника в двух предыдущих схемах). 
 
Примечание: в том случае, если ИП принимает на работу сотрудников, схема налогообложения такая же, как и в случае ООО на УСН. 
 

      1.3.Проблемы налогообложения 

Упрощенная  система налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется  наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектами малого предпринимательства на добровольной основе.

Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НКРФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Условием  перехода на упрощенную налоговую систему  является соответствие требования ФЗ от 07.07.2003г №117-ФЗ, а именно, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей.

Не попадают под действие упрощенной системы организации, производящие подакцизную продукцию, организации, имеющие филиалы или представительства, организации, занимающиеся игорным бизнесом, кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также некоммерческие организации.

Объектом  налогообложения организаций в  упрощенной системе признаются доходы, полученные за отчетный период, или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, который затем не может изменить объект в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Единый  налог на вмененный доход – это налог, взимаемый с потенциально возможного дохода налогоплательщика. Потенциальный доход налогоплательщика рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемого для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Новая глава НК РФ с 1 января 2003 года заменила Федеральный закон от 301.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход  для определенных видов деятельности». При этом в порядке исчисления и уплаты ЕНВД произошли значительные изменения.

 Платить ЕНВД будут только те организации, которые занимаются:

1. Оказанием  бытовых услуг.

2. Оказанием  ветеринарных услуг

3. Оказанием  по ремонту, техобслуживания и  мойки автотранспорта.

4. Розничной  торговли через магазины либо павильоны с площадью помещения не превышающей 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты, в том числе стационарной торговой площади.

5. Оказание по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках.

6. Общественным  питанием с использованием зала площадью, не превышающие 150 кв. м

7. Перевозкой  пассажиров и грузов с использованием  не более 20 автомобилей.

8. Распространяем  или размещением наружной рекламы.

         Уплата организациями единого  налога предусматривает замену  уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации и единого социального налога.

    Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НКРФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в соответствии с общим режимом налогообложения.

    Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД устанавливается равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

    Вмененный доход рассчитывается по формуле:

Вмененный доход = Базовая доходность на единицу  физического показателя Ч Количество физических показателей Ч Коэффициенты базовой доходности.    
       Что такое физический показатель и чему равен соответствующий ему размер базовой доходности, написано в статье 346.29 НК РФ.

    Коэффициентов базовой доходности всего три, и  они указанны в Налоговом кодексе:

1. коэффициент К₁ – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;
2. коэффициент К₂ учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Этот коэффициент устанавливают региональные власти, однако его значение должно находится в пределах от 0,005 до 1 (включительно);
3. коэффициент К₃. Это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

    Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

    Размер  вмененного дохода за квартал, в течение  которого осуществлена соответствующая  государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.