Анализ налоговой задолженности в РФ

Содержание

Введение                                                                                                            3

1. Налоговая обязанность  как институт налогового права                             5

1.1 Понятие налоговой обязанности                                                               5

1.2 Надлежащее исполнение  налоговой обязанности                                       13

2. Характеристика взыскания  налоговой недоимки                                       15        

2.1 Механизм взыскания  налоговой задолженности                                     15

2.2 Зарубежный опыт взыскания  налоговой недоимки                                     21

3. Анализ налоговой задолженности  в РФ                                                      25

Заключение                                                                                                      31

Список использованных источников                                                                   33                                      

ВВЕДЕНИЕ

Функционирование современной экономики, реализация социально-экономических программ немыслимы без государственных затрат и обеспечивающих их прибылей.

В настоящее время главными статьями доходов в Российской Федерации, как и других стран с рыночной экономикой, являются налоги и прочие обязательные платежи (это 7/8 доходов государственного бюджета). Налоговое администрирование сегодня - это основа обеспечения поступления налоговых платежей в финансовую систему РФ.

В тех ситуациях, когда налоговая обязанность не выполняется добровольно, необходимо подключать предусмотренные законодательством РФ механизмы принудительного взыскания задолженности. И тут очень важно, чтобы:

. эти способы и средства  давали возможность эффективного  взыскания своевременно не поступивших  в казну налоговых платежей, пеней  и штрафов

. эти способы и средства  гарантировали соблюдение также  имеющихся в Конституции РФ  неотъемлемых прав и свобод  налогоплательщиков.

На актуальность комплексного решения обозначенной проблематики указывает тот факт, что общественные отношения, которые складываются в ходе взыскания сумм недоимок, пеней и налоговых санкций, в независимости от различий в основаниях и условиях, обладают общими правовыми и экономическими признаками.

С правовой точки зрения, взыскание - такая реализация государством предусмотренных законом мер в сфере принуждения налогоплательщика к должному выполнению возложенных на него обязанностей и мер наказания в случае допущенных правонарушениях в сфере налогообложения. С экономической позиции, взыскание - это непременно расходы для налогоплательщика и источник доходов для государственного или регионального бюджета.

Объектом исследования в курсовой работе являются отношения между налоговой службой и налогоплательщиком.

Предмет - выявление задолженности налогоплательщика и механизм взыскания задолженности налоговой службой.

Цель курсовой работы - рассмотреть особенности налоговой задолженности и проанализировать порядок взыскания задолженности налоговой службой.

Данная цель будет достигнута решением следующих задач:

. дать понятие налоговой  обязанности как института налогового  права

. охарактеризовать особенности  взыскания налоговой недоимки

. рассмотреть объем налоговых  задолженностей в России.

Итак, работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

1. Налоговая обязанность  как институт налогового права

1.1 Понятие налоговой обязанности

 
        В теории финансов финансовую систему рассматривают, как совокупность взаимосвязанных элементов формами финансовых отношений и она отражает специальные методы реального применения финансовых рычагов в экономических процессах.

Реализация процесса управления финансовой системой страны, ее сферами и звеньями осуществляется специальными институтами и органами государственной власти и управления.

Поскольку рациональность финансовой системы обусловливается финансовыми отношениями, которые формируются в ее сферах и звеньях в процессе аккумулирования финансовых ресурсов и перераспределения ВВП, то эффективность ее функционирования в значительной степени зависит от налоговой системы, ведь эффективность деятельности последней влияет на уровень и своевременность наполненности бюджета, достаточность и полноты предоставляемых общественных благ.

Обоснование места и роли налоговой службы в финансовой системе нужно осуществлять в контексте системно-структурного подхода и рассматривать ее с позиции составляющей налоговой системы и как специальной системы органов управления в сфере мобилизации финансовых ресурсов государства, их взимания, учета и контроля.

На основании компонентно-структурного анализа сути налоговая система, исследователи пришли к выводу, что рассматривая его содержание с позиции системного подхода, следует отметить, что ученые в контексте включения органов налоговой службы в ее структуру подходят в узком и широком смысле, которые соответственно содержат такие положение:

Среди классиков отечественной науки сформировалась мысль, что налоговая система - это совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в бюджет и государственные целевые фонды, которые установлены действующим законодательством. В указанном контексте наблюдается отсутствие основного субъекта, на которого возложены основные функции организации и выполнения налоговой работы.

Итак, основная роль налоговой службы в финансовой системе государства заключается в следующем:

обеспечение взаимоотношения государства и налогоплательщиков с целью аккумуляции фондов денежных средств, для выполнения государством возложенных на него функций;

обеспечение организацию своевременности и полноты учета налогоплательщиков и контроль за соблюдением ими налогового законодательства.

К тому же активизация механизма управления, реализуемого через прямые и косвенные взаимоотношения между сферами финансовой системы, обеспечивается эффективностью и полнотой взимания налоговых платежей на всех уровнях бюджетной системы и проведением контроля за этим процессом.

Одной из задач органов налоговой службы, в соответствии с п.1 Налогового кодекса РФ, является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Согласно Кодексу в случае не выполнения налогоплательщиком в срок налогового обязательства, налоговые органы применяют следующие меры принудительного взыскания налоговой задолженности:

- за счет денег, находящихся на банковских счетах;

- со счетов дебиторов;

- за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

4) в виде принудительного  выпуска объявленных акций. [8]

Взыскание налоговой задолженности начинается с вручения налоговыми органами «Уведомления о погашении налоговой задолженности».

Действующим кодексом разъяснено понятие «врученного» налогоплательщику уведомления. Согласно Налоговому Кодексу уведомление считается врученным в следующих случаях:

- по почте заказным письмом с уведомлением - с даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи;

- электронным способом - по истечении 5 (пяти) рабочих дней со дня отправки уведомления органом налоговой службы. Данный способ распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика. [11]

Направление уведомлений электронным способом позволит налогоплательщику в кратчайшие сроки выяснить причину образования налоговой задолженности и добровольно ее погасить.

В указанном уведомлении дается информация об обязанности уплаты налогов.

В отличие от большинства других финансовых правоотношений, администрирование налогов непосредственно связано с исполнением налоговой обязанности.

Под налоговой обязанностью понимается обязанность лица (налогоплательщика) перед государством по уплате налогов, возникающая в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик должен зарегистрироваться в налоговом органе, определять объекты налогообложения, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки, уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. [1]

Налоговая обязанность - конституционная публично-правовая обязанность (повинность), определенная Конституцией РФ и законодательством российского государства в интересах всех членов общества, предписывающая каждому юридическому или физическому лицу меру необходимого поведения и обеспеченная мерами государственного принуждения за ненадлежащее ее исполнение.

Эта обязанность устанавливается на основе юридических фактов, требований правовых норм и характеризуется сложной динамической структурой, отличающейся тем, что по мере накопления юридических фактов структура правоотношения развивается, преобразовывается: права и обязанности сменяют друг друга, дополняются новыми, видоизменяются и т. д. Как отмечено в ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством, и может быть возложена на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Можно согласиться с И.И. Кучеровым в том, что общую с налоговой обязанностью правовую природу проявляют, например, воинская обязанность (повинность), обязательная сдача (продажа) государству добытых из недр драгоценных металлов и камней или репатриация и продажа валютной выручки на внутреннем валютном рынке и т. д.[7].

С.В. Запольский прав, утверждая: «Налоговый или схожий с ним закон является моделью будущих правоотношений, не существующих на момент принятия закона и возникающих не иначе как при наличии предусмотренного законом факта. Поскольку невозможно существование прав и обязанностей без существования правоотношения, обязанность взноса денежных средств в бюджет возникает в момент возникновения правоотношения, а до этого должна рассматриваться как потенциальная (организационная) обязанность, так же как корреспондированное ей правопритязание [13]. Это замечание важно, так как необходимо разграничить организационную обязанность и правоотношение. Роль такой обязанности заключается в подготовке налогового правоотношения, предотвращении возможных нарушений и совершении необходимых организационных действий.

Организационную обязанность можно охарактеризовать как организационное состояние, содержащее будущие обязанности будущего налогоплательщика, а также будущие права налогового органа в правоотношении. В этой связи необходимо отметить, что некоторые организационные обязанности потенциального налогоплательщика в силу закона исполняются независимо от наличия фактов, обязывающих к уплате налога (например, сдача бухгалтерской и налоговой отчетности). Закон должен содержать такие нормы, чтобы уполномоченный государством орган был обязан заранее подготовить основание для точного и полного исполнения обязанности налогообязанным лицом при возникновении оснований по уплате налога.

Наряду с термином «налоговая обязанность» в научной литературе активно используется термин «налоговое обязательство». Категорию финансового обязательства первым в нашей стране ввел С.В. Запольский, приравнявший финансовые обязательства к гражданско-правовым[11]. В настоящее время ряд ученых - Д.В. Винницкий, С.В. Запольский, М.В. Карасева, И.А. Цинделиани и др.[9] - вместо терминов «налоговая обязанность», «обязанности по уплате налогов» используют термин «налоговое обязательство». Такое применение термина представляется небесспорным. Н.П. Кучерявенко справедливо отмечает, что вряд ли обязательство может отражать природу комплекса обязанностей налогоплательщика, имеющих безусловный и первоочередной характер. Более точным было бы использование термина налоговая обязанность как категории, обобщающей всю систему обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов[6]. Налоговая обязанность, в отличие от гражданско-правового обязательства, хотя и является в некоей своей части также имущественной (например, регистрационные действия не являются имущественными), но носит не частноправовой, а публично-правовой характер.

Д.В. Винницкий подробно исследовал употребление терминов «налоговое обязательство» и «налоговая обязанность», в том числе и в практике Конституционного суда РФ[7]. В этой работе автор обращает внимание на то, что суд вводит и использует такие понятия, как «налоговое обязательство», «конституционное обязательство по уплате налогов», «конституционное налоговое обязательство» и т. п., часто смешивая эти понятия. Можно согласиться с тем, что используемые формулировки требуют уточнения и разграничения.

Доводы «за» и «против» использования термина консолидировала М.В. Карасева[3]. Основными доказательствами возможности существования категории «налоговое обязательство» наряду с гражданско-правовым обязательством являются:

· общая экономическая основа;

· непосредственная связь с правом собственности;

· имущественный характер;

· стороны обязательственного правоотношения строго определены, т. е. наличествует относительный характер;

· целенаправленность;

· есть неотъемлемый элемент гражданского обязательства - санкция.

Существуют также признаки, отличающие гражданско-правовое обязательство от налогового:

· налоговое обязательство предусматривает только обязанность должника (налогоплательщика) совершить в пользу кредитора определенные действия и не предусматривает воздержания от действий;

· налоговое обязательство имеет односторонний характер;

· субъективное право требования кредитора является властным велением;

· принятие исполнения по обязательству является обязанностью государства в лице налогового органа (муниципального образования в лице органа местного самоуправления);

· в налоговом обязательстве перемена кредитора невозможна, невозможен и перевод долга.

М.В. Карасева делает вывод: новая финансовая категория «налоговое обязательство» обладает основными признаками гражданско-правовой категории «обязательство», а налоговое правоотношение является разновидностью обязательственного [9].

Налоговая обязанность может быть качественной характеристикой субъекта права, его юридическим состоянием, приобретаемым с момента рождения или образования юридического лица. Под юридическим состоянием понимается «длящееся обстоятельство, своего рода качество субъекта права, приобретенное им в силу рождения или производное от какого-либо действия. К состояниям относятся: гражданство, брак, нетрудоспособность, стаж, национальность, родство, специальность и т. п. Они, как правило, выступают в совокупности с другими юридическими фактами, сами по себе не имеют юридического значения, но всегда учитываются в качестве компонента юридического состава» [12].

Для возникновения налоговой обязанности необходим факт или фактический состав, с наступлением которого закон связывал бы такое последствие. Фактический состав - это, по мнению О.С. Иоффе и М.Д. Шаргородского, «совокупность юридических фактов, наступление которых необходимо для возникновения предусмотренных законом правовых последствий»[14]. Так, элементы налога являются фактическим составом. Налог считается установленным, согласно п. 1 ст. 17 НК РФ, лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Подводя итог, отметим следующее. Уплата налогов - основная часть налоговой обязанности, остальные действия по отношению к ней являются сопряженными и вторичными. Причем по объему и длительности совершения эти действия носят превалирующий характер. Действия, не связанные с уплатой налога, не являются имущественными.

Деятельность по исполнению налоговой обязанности включает также встречные действия органов, администрирующих налоги, и часто - действия, предшествующие исполнению налогоплательщиком налоговой обязанности. К ним можно отнести действия по разработке методологии налогового и бухгалтерского учета, разработке и обеспечению налогоплательщика бланками налоговых деклараций и т. д. Как верно подчеркивает С.В. Запольский, «статистический, бухгалтерский и налоговый учет, отчасти совпадая, отчасти распадаясь на самостоятельные потоки, в совокупности образуют систему информационных координат, в которых действует любой участник гражданского оборота» [10].

1.2 Надлежащее исполнение  налоговой обязанности

Категория «налоговая обязанность» может употребляться в широком (любая юридическая обязанность налогоплательщика, установленная налоговым законодательством) и узком (обязанность по уплате налога) значениях.

Возникновение налоговой обязанности связывается с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения и истечением налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен.

Налоговая обязанность прекращается в следующих случаях.

Налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме.

Иные обстоятельства, влекущие прекращение налоговой обязанности: удержание налога налоговым агентом; принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества; уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником; уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика; уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика; уплата налога поручителем за налогоплательщика; зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей и др.

Смерть налогоплательщика или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что обусловлено личным характером уплаты налога. Исключение составляют поимущественные налоги умершего лица либо лица, признанного умершим, которые погашаются в пределах стоимости наследственного имущества.

Налоговая обязанность ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств самой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации (если учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам).

Исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольным (уплата налога), так и принудительным (взыскание налога). Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законом. Налоговая обязанность считается исполненной надлежащим образом, когда налог уплачен полностью и своевременно, то есть в установленный срок либо досрочно. [11]

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на его счете в банке. Если налог уплачивается наличными денежными средствами, налоговая обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, кассу органа местного самоуправления, соответствующую организацию связи.

2. Характеристика взыскания  налоговой недоимки

 2.1 Механизм взыскания налоговой задолженности

 
       Установленная Налоговым кодексом процедура взыскания задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям (штрафам) выглядит следующим образом.

Работа с задолженностью начинается с ее выявления. Для этого периодически, как правило, не реже одного раза в две недели, сотрудники отдела по принудительному взысканию недоимки формирует список должников. Список формируется автоматически, с использованием возможностей информационной системы инспекции. В ходе анализа этого списка выделяются суммы задолженности, которые уже находятся "в работе", суммы, невозможные к взысканию, а также суммы, достоверность которых вызывает сомнения. В результате такого анализа из общего списка должников выделяются те, по которым еще не начата процедура взыскания.

По таким плательщикам налоговый инспектор прежде всего изучает возможность погашения задолженности по одним налогам за счет имеющихся переплат по другим налогам. Зачет излишне уплаченных платежей по одному налогу в счет задолженности по другому налогу осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика или по решению налогового органа. Зачет может быть произведен только в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма. Сумма излишне уплаченного налога может быть также направлена на уплату пени, начисленной в тот же бюджет, в который она была излишне уплачена.

В том случае когда налоговый орган произвел зачет самостоятельно, он обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Если задолженность нельзя покрыть за счет переплаты, то начинается процесс ее взыскания. Сначала принимается решение о направлении требования, затем - готовится и направляется плательщику требование об уплате налога, если оно не исполняется в установленный срок, то принимается решение о взыскании налога за счет средств плательщика, затем выставляются инкассовые поручения на один из расчетных счетов недоимщика, а операции по остальным счетам - приостанавливаются. Далее инспекция отслеживает исполнение инкассовых поручений и динамику задолженности недоимщика, чтобы не допустить как необоснованной задержки взыскания долгов в бюджет, так и излишнего взыскания средств с налогоплательщика. Налоговым кодексом установлены жесткие сроки выдачи и исполнения каждого из перечисленных документов.

В случае установления факта неуплаты в установленный срок налога или пени налоговый орган выносит Решение о направлении Требования об уплате налогов. После этого налоговая инспекция направляет плательщику Требование об уплате налогов, т.е. адресованное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Для взыскания налоговых санкций, не уплаченных должником добровольно, налоговая инспекция обращается с иском в суд. При этом, к исковому заявлению прилагается Решение о привлечении плательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства, документы, подтверждающие факт получения плательщиком Решения (или его отправки), другие необходимые документы. [12]

Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Требование об уплате налога или сбора может быть вручено руководителю или представителю организации или физическому лицу (его представителю) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что Требование об уплате налога направляется плательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и пеней, доначисленных в результате налоговых проверок, должно быть направлено в десятидневный срок со дня вынесения решения по результатам проверки.

В Требовании об уплате налога устанавливается срок его исполнения. Этот срок не переносит установленный законодательством срок уплаты налога (который на момент подготовки Требования уже нарушен), а дает недоимщику "последний шанс" добровольно уплатить долги, либо выверить с инспекцией их сумму. Как правило, срок исполнения Требований устанавливается в 9 календарных дней со дня его вручения плательщику. Если же Требование направляется по почте, то добавляется еще 6 дней на почтовый пробег документов.

Если за время, прошедшее после направления Требования, обязанности плательщика по уплате налогов или сборов изменились, то налоговая инспекция направляет ему уточненное Требование.

Налоговая инспекция отслеживает поступления платежей от недоимщиков в сроки, установленные в Требованиях. Если в установленный срок необходимая сумма не поступает, то налоговый орган принимает Решение о взыскании.

Решение о взыскании должно быть доведено налоговой инспекцией до сведения налогоплательщика в течение 5 дней с момента его принятия. Как правило, решение направляется заказным письмом с уведомлением о вручении по месту регистрации (юридическому адресу) налогоплательщика.

На основании принятого Решения о взыскании налоговая инспекция выставляет в банк инкассовые поручения на списание денежных средств со счетов плательщика - юридического лица в бесспорном порядке для погашения задолженности по налогам, сборам и пеням.