Анализ реализации функций налогов посредством налоговых элементов

Введение

Налог – это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения; налоговая база; налоговый период, налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения.

Налоги представляют собой  обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  с граждан по ставке, установленной  в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Элементы налогообложения  представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для  исчисления и уплаты налога. Для признания налога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы налогообложения. Нечеткое определение того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налогово-правовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность.

Данная тема актуальна  тем, что для того, чтобы налоги можно было взыскать, закон должен содержать некоторый набор информации, который сделает налог определенным, такой информации, которая позволяет  установить лицо, обязанное уплачивать налоги, условия возникновения этой обязанности, размер налогового обязательства, порядок его исполнения и т.д. Эта информация называется элементами закона о налоге. Конкретное содержание элементов определяет своеобразие  каждого отдельно взятого налога. Элементы налога прописаны в Налоговом  Кодексе РФ, в статье 17. Элементы налога отражают социально-экономическую  сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и  нормативных документах государства, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование. А также тем, что к элементам  налогообложения, помимо объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, сроков и порядка уплаты налога, порядка исчисления налога, относится  налоговая ставка. А в настоящее  время является дискуссионным вопрос о снижении ставок по налогу на добавленную  стоимость. В данной курсовой работе нами охарактеризованы все элементы налогообложения и рассмотрены меры по совершенствованию налогового законодательства и налоговых отношений.

Данную тему исследовали  ряд экономистов: О.В. Качур, Д.Г. Черник, Е.Н Евстигнеев, К.С. Бельский, И.А. Майбуров и ряд других исследователей.

Объект исследования данной курсовой работы – налоговые отношения, возникающие в процессе реализации налогами своих функций.

Предмет исследования –  элементы налога в рамках реализации функций налогообложения.

Целью данной работы является изучение элементов налогообложения  и их роли в реализации функций  налогов 

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих  задач:

- проследить историческое формирование элементов налогообложения в РФ;

- охарактеризовать элементы налога;

- определить основные функции налога;

- изучить взаимосвязь элементов налога и его функций.

Теоретической и методологической основами написания курсовой работы послужили нормативно-законодательные  документы, литературные источники  отечественных и зарубежных авторов, материалы периодической печати.

1 Теоретический аспект налогов и налоговых элементов

1.1 Сущность налогов и их место в экономике страны

Налоги возникли вместе с  зарождением государственности. Введению налогов предшествовали другие виды поступлений в казну: дань с побежденных, контрибуции, домены, регалии, пошлины. Все эти формы аккумуляции денежных средств бюджетом создали предпосылки для введения налогов, перехода на более высокий уровень развития экономики, систем контроля и правосознания.

По мере возникновения  и совершенствования теорий налогообложения  происходила эволюция толкования термина  «налог». Ученые и общественные деятели  постоянно предпринимали попытки  дать определение налога как экономической  и правовой категории финансовой науки.

Налог – бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрен его размер и порядок уплаты. Шотландский экономист выдвигает тезис о непроизводительном характере государственных расходов, поэтому считает налог вредным для общества. С другой стороны, налог – осознанная необходимость, потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы. В этих утверждениях явно прослеживается двойственная природа налогообложения.

Налог - жертва и в то же время благо, если услуги государства  за счет этой жертвы приносит нам пользу. Но при этом налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента.

Налоги – это установленные законом обязательные денежные взносы населения на удовлетворение государственных нужд.

Налоги – принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства.

Налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги.

Налоги – это наша плата за цивилизованность общества (Стенли Фишер).

Налог – обязательное и безвозмездное (в прямом смысле) изъятие средств, осуществляемое государством или местными органами власти для финансирования общественных расходов [25, c. 36].

Приведенные определения  свидетельствуют о том, что понятие  «налог» рассматривалось одновременно как экономическое, политическое и  хозяйственное явление действительности. Но в первую очередь это понятие  является одним из основных в финансовой науке, поскольку налогообложение  непосредственно связано с бюджетными механизмами. Развитие юридической  и политической ветвей наук также  открывает новые возможности  для выяснения природы и сущности налога.

В настоящее время Налоговый  кодекс Российской Федерации определяет налог как «обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований».

Данное определение предусматривает следующие моменты:

- утверждение налогов – прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

- налог является индивидуально безвозмездным;

- односторонний характер установлений налога;

- уплата налога как обязанность налогоплательщика не порождает встречной обязанности государства;

- налог взыскивается на условиях безвозвратности;

- цель взимания налога – обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

В сфере налогообложения  существуют два подхода к решению  проблемы юридической трактовки налога:

- налог – любое изъятие средств с целью формирования доходов государственного бюджета;

- налог – одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.

Выбор одного из указанных  способов зависит от особенностей национального  законодательства. В России юридическим  критерием отличия налога от неналогового платежа предложен признак нормативно-отраслевого  регулирования, согласно которому налоговые  отношения регламентируются нормами  налогового законодательства, а неналоговые  обязательные платежи - нормами других отраслей права.

Используя рассмотренный  выше юридический признак разграничения, можно выделить следующие виды изъятий и платежей:

- налог – обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства либо установлен нормативным актом налогового законодательства (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость);

- неналоговый платеж (квазиналог) – обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством (сбор за регистрацию предприятия);

- разовые изъятия – платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (конфискации, штрафы, реквизиции).

До введения в 1999г. первой части Налогового кодекса в законодательстве Российской Федерации отсутствовали  различия между налогами, сборами, пошлинами. Существовало следующее определение: «Под налогом (сбором, пошлиной) и другим платежом понимается обязательный взнос  в бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определяемых законодательными актами». Поэтому трудно было понять отличие налогового платежа от неналогового платежа, а также связанные с  этим обстоятельством юридические  последствия для налогоплательщика.

Разграничение этих понятий  следующее. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии  объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности; налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или  сбора всегда присутствует специальная  цель и специальные интересы. Взимаются  пошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие  органы по поводу оказания нужных ему  услуг. Теоретически, цель взыскания  пошлины (сбора) – лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются (без убытка, но и без чистого дохода).

Классификация налогов может  быть проведена по разным основаниям. Ниже представлены некоторые возможные  варианты классификации налоговых  платежей с конкретными примерами  налогов.

1. По способу взимания  различают:

- прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

- реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);

- личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций);

- косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги.

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (например, акцизы);

- косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (например, налог на добавленную стоимость);

- фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

- таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости от  органа, который устанавливает и  имеет право изменять и конкретизировать налоги:

- федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (например, налог на прибыль организации);

- региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (например, налог на имущество организаций);

- местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог).

3. По целевой направленности введения налогов:

- абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);

- целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от  субъекта-налогоплательщика:

- налоги, взимаемые с физических лиц (например, НДФЛ)

- налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

- смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог) [16, c. 32].

Роль налогообложения  заключается в прямом изъятии  государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов. По выражению  политического деятеля США Б. Франклина, «платить налоги и умереть должен каждый».

Налоги и займы – два определяющих источника существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

Состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Связь  налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер. Налоги как  основной элемент доходов бюджета  обеспечивают финансирование всей структуры  его расходных статей. В бюджетном  процессе приоритет сохраняется  за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования - обособленное формирование доходной и расходной  частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) отдельных расходов и  возможностей обеспечения под них  соответствующего объема доходов.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета  проявляется через следующие показатели удельных весов:

- налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов (например, прямых и косвенных налогов) в общей сумме доходов бюджета;

- конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;

- конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели характеризуют  с разной степенью детализации значимость налогов в формировании доходов  государственного бюджета в целом  и налоговых поступлений в  частности. Место и роль налогов  в финансовой системе государства  определяют также и другие показатели - степень собираемости налогов, степень  покрытия налогом финансовых потребностей сферы своего назначения, размер убытка или дохода от действия той или иной льготы.

Поддержание баланса доходов  и расходов государства неразрывно связано с проводимой в стране налоговой политикой, а в рамках ее – рациональным соотношением различных функций налогов [9, c. 54].

1.2 Понятие налоговых элементов и их характеристика

Элементы налога – его  составные части, без которых  он не может быть законно установлен и эффективно функционировать. В  соответствии со ст.57 Конституции РФ и ст. 3 НК РФ  каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы.

В Приложении 1 представлена классификация элементов налога. Все элементы подразделяются на 4 группы: обязательные, факультативные, вспомогательные, необязательные. 

Рассмотрим обязательные элементы.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог является установленным в  случае, если определены налогоплательщики  и элементы налога:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

У налогоплательщика возникает  необходимость уплаты налога только при наличии объекта налогообложения.

Теоретически объекты  можно подразделить на 3 группы:

1. имущественные права (право собственности на имущество и пользование имуществом)
2. действия субъекта (реализация товаров, ввоз и вывоз товаров);
3. результаты хозяйственной деятельности (прибыль, доход, добавленная стоимость)

С объектом налогообложения  тесно связан такой элемент, как  налоговая база.

Налоговая база (база налогообложения) 1)совокупность объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения; 2) количественное выражение предмета налогообложения.

В зависимости от выбранного масштаба налога налоговые базы подразделяются на: налоговые базы со стоимостными показателями (например, для исчисления налога на имущество юридических  или физических лиц используется стоимость имущества); налоговые  базы с объемно-стоимостными показателями               (например, для исчисления НДС используется объем реализованной продукции); налоговые базы с физическими  показателями (например, при исчислении налога на пользователей недр используется объем добытого сырья). Налоговая база и объект налога могут как совпадать, так и не совпадать.

В теории налогообложения  выделяют несколько    методов   определения размера налоговой базы. Прямой метод расчета  налоговой базы в российском законодательстве является основным, по нему определяются реальные и документировано подтвержденные показатели налогоплательщика. Косвенный метод используется, например, в случаях, когда налогоплательщик отказывается от обследования своей  деятельности налоговыми органами. Тогда облагаемый доход таких лиц определяется на основании документов, подтверждающих получение ими доходов с учетом обложения налогами других лиц, занимающихся   аналогичной   деятельностью. Условный метод определения дохода предполагает использование  вторичных  признаков: суммы арендной платы снимаемых помещений, средней суммы расходов на жизнь и пр. С определенного таким образом дохода налог взимается в общем порядке. Паушальный метод основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. При исчислении налоговой базы важен учет влияния инфляции на налоги и налогообложение [15, c. 83].

Для обеспечения временной  определенности размера налогового обязательства устанавливается  в обязательном порядке налоговый  период, состоящий из одного или  нескольких отчетных периодов.

Налоговый период – это  календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет.

Налоговый период и порядок  его исчисления устанавливаются  Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для  нее является период времени со дня  ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации  признается день ее государственной  регистрации. 
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца  календарного года, последним налоговым  периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная  после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого  года, налоговым периодом для нее  является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). 
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. 
Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Вышеизложенные правила  не применяются в отношении тех  налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный  месяц или квартал. В таких  случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение  отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом  по месту учета налогоплательщика.

Исчисление налогового обязательства  немыслимо без определения налоговой  ставки, или, как ее еще характеризуют, нормы налогового обложения. Налоговая  ставка согласно ст.53 НК РФ определяется как величина налога в расчете  на единицу налоговой базы.

С учетом различных факторов ставки налога классифицируются на:

1. в зависимости от построения налогов:

- твердые – в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода;

- процентные или долевые ставки;

- смешанные ставки, сочетающие в себе твердые и долевые;

2. в зависимости от влияния налогов на объект обложения:

- стандартные;

- повышенные;

- пониженные;

Равное налогообложение  предполагает установление равной суммы  налога для каждого налогоплательщика [14, c. 18].

При пропорциональном налогообложении  ставка для каждого плательщика  одинакова, а сумма налога возрастает пропорционально базе налогообложения (большинство налогов в РФ).

Прогрессивное налогообложение  предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы.

Прогрессивное налогообложение  бывает 3 видов:

- простая поразрядная прогрессия – доходы делятся на разряды и для каждого разряда определяется налог в твёрдой сумме (не используется);

- простая относительная прогрессия – устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки. Ставка применяется ко всей базе обложения в отличие от простой поразрядной. Налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток – резкость переходов.

- Сложная прогрессия – повышенная ставка налога применяется не ко всему объему обложения, а только к его части, превышающей определенный уровень. Этот вид прогрессии обеспечивает большую плавность в зависимости от количества разрядов и возрастания ставки.

Регрессивное налогообложение  предполагает снижение налоговой ставки по мере уменьшения налоговой базы.

Порядок исчисления налога – налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного

Сроки уплаты налогов и  сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору. Порядок  и сроки уплаты налога – уплата налога в бюджет производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый  агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налог через  кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи. Порядок  уплаты федеральных налогов устанавливается  НК РФ, а региональных и местных  – соответственно законами субъектов  РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Срок уплаты налога –  календарная дата или истечение  периода времени (исчисляемое годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или  произойти, либо действие, которое должно быть совершено). В случаях, если расчет налога производит налоговый орган, то обязанность по уплате налога возникает  не ранее даты получения налогового уведомления. При просрочке уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Далее следует рассмотреть  факультативные элементы.

Налоговые льготы. Согласно НК РФ – льготы по налогам и сборам - это преимущества, предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов.

Льготы, в частности, могут  выражаться в предоставлении возможности  не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.