Анализ себестоимости. 6

1.Теоретико – Методические  основы аналиа себестоимости продукции на предприятии

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет  исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции  изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост  и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости  продукции.В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.

Наиболее важным признаком  для цепей анализа является деление  затрат по элементам затрат, по статьям  затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции. На основе элементов затрат составляются сметы  затрат. Деление затрат по статьям  себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции  или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные  по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что  они отражают затраты, которые связаны  с производством и реализацией  товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам  показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов.

Для предприятия, работающего  в условиях рыночной экономики, часто  имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость  продукции, а, следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление  затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется  большое внимание в западной системе  учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:

1) Поведение затрат в  зависимости от изменения объёма  производства.

2) Относительность (условность) классификации затрат на постоянные  и переменные.

3) Методы деления затрат  на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято  относить такие затраты, величина которых  не меняется с изменением степени  загрузки производственных мощностей  или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций).

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую  энергию)

Величина постоянных расходов, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Анализ себестоимости  проводят по следующим направлениям:

1) Анализ динамики обобщающих  показателей и факторов:

Анализ себестоимости  начинают с анализа динамики себестоимости  всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми  или с затратами базисного  периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл  наибольший перерасход и как это  изменение повлияло на изменение  общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может  измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы  постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам  затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости  проводится сопоставлением удельных весов  отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры  рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной  экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет  оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние  на себестоимость продукции. Для  оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 рубль товарной продукции  рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются  причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать  на отклонения от плановых, нормативных  показателей себестоимости, принимать  конкретные управленческие решения  по их устранению или согласованию.

2) Анализ затрат на  рубль товарной продукции:

Наиболее обобщающим показателем  себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции.

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на 1 рубль  товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в  прямой функциональной связи: изменение  объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

3) Анализ себестоимости  важнейших изделий:

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчётные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу  продукции с плановым и данными  прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом  цепных подстановок на основе формулы  себестоимости единицы продукции.

Затем более детально изучают  себестоимость товарной продукции  по каждой статье затрат, для чего фактические  данные сравнивают с плановыми и  данными за прошлые периоды.

4) Анализ прямых материальных  и трудовых затрат:

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё  и материалы.

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции

г) фактически по плановым ценам

д) фактически

Расход материалов на единицу  продукции зависит от качества сырья  и материалов, замены одного вида материала  другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации  производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост  суммы материальных затрат на производство одного вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной  цены поставщика, внутригрупповой структуры  материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных  расходов, качества сырья.

Расчеты плановой себестоимости  по отдельным статьям затрат ведется  по формуле:

Сспл = Сссм - Э + К,

Где, Сспл - плановая себестоимость,

Сссм - сметная себестоимость,

Э - экономия от снижения затрат,

К - затраты возмещаемые  в порядке компенсаций по соответствующей  статье затрат из-за рыночных удорожаний.

В ходе дальнейшего анализа  переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат.

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные:

-Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

-по плану

-по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой -её структуре

-по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции

-фактически при плановом уровне оплаты труда.

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок  либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных  изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции  не оказывает влияния на данный показатель.

5) Анализ косвенных затрат:

Косвенные затраты в себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения  фактической их величины на 1 рубль  товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем  отчётного периода. Такое сопоставление  показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции  в динамике и по сравнению с  планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное  изменение затрат.

1. Сущность и содержане себестоимости продукции

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия. Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

В связи с тем, что вопрос выбора метода расчета себестоимости и  распределения затрат может оказаться  одним из ключевых факторов правильности управленческих решений, в первую очередь  определим входящее в него понятие  «себестоимость».

Слово «себестоимость» является типично русским.

Русско-английский словари дают два  варианта перевода данного термина: 1) cost , и 2) cost price.

Первый вариант «cost» переводится  на русский как затраты, издержки, расходы и себестоимость.

Второй вариант несет значение о том, что цена продукта соответствует  затратам на его производство. Таким  образом, себестоимость какого-либо объекта означает величину затрат предприятия  на производство данного объекта.

Итак, себестоимость продукции - это затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Различают плановую и фактическую себестоимость.

Различают плановую и фактическую  себестоимость.

Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Они исчисляются на основе плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов.

Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции.

По последовательности формирования различают себестоимость технологическую (операционную), цеховую, производственную и полную.

Технологическая себестоимость используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного. Она включает затраты, имеющие непосредственное отношение к выполнению операций над определенным изделием.

Цеховая себестоимость имеет более широкий спектр затрат: кроме технологической себестоимости включает затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им.

Производственная себестоимость включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием. Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Выделение таких видов себестоимости  как индивидуальная и среднеотраслевая позволяет создать базу для определения  отпускных цен (оптовых). Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость характеризует затраты на производство данной продукции в среднем по отрасли.

На уровень себестоимости продукции  большое влияние оказывает выручка  от реализации продукции. Все затраты  по отношению к объему выручки  можно разделить на две группы: постоянные и переменные. В современных  условиях предприятия имеют возможность  организовать управленческий учет по международной системе, основным принципом  которого является наличие раздельного  учета этих затрат по видам изделия. Основное значение такой системы  учета заключается в высокой  степени интеграции учета, анализа  и принятия управленческих решений, что в итоге позволяет гибко  и оперативно принимать решения  по нормализации финансового состояния  предприятия.

Постоянными называются затраты сумма которых не меняется при изменении выручки от реализации продукции. К этой группе относятся:

- арендная плата;

- амортизация основных фондов;

- износ нематериальных активов;

- износ малоценных и быстро  изнашивающихся предметов, расходы  по содержанию зданий, помещений;

- затраты по подготовке и  переподготовке кадров;

- затраты капитального характера  и другие виды затрат.

Переменные затраты - это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объема выручки от реализации продукции. Эта группа включает:

- расходы на сырье;

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- топливо, газ и электроэнергию  для производственных целей;

- расходы на тару и упаковку;

- отчисления в различные фонды.

По экономической сущности затраты  на производство и реализацию продукции  подразделяются на расходы по экономическим  элементам и калькуляционным  статьям.

Выделяют следующие экономические  элементы:

· материальные затраты (за вычетом  возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисление на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Материальные затраты включают:

· стоимость приобретаемого со стороны  сырья и материалов;

· стоимость покупных материалов;

· стоимость покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов;

· стоимость работ и услуг  производственного характера, выплачиваемых  сторонним организациям;

· стоимость природного сырья;

· стоимость приобретаемого со стороны  топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку  всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;

· стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых  отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью  или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются  по пониженной или полной цене материального  ресурса, в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда основного  производственного персонала, включая  премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Отчисления на социальные нужды  включают обязательные отчисления по социальному страхованию, в фонд занятости, пенсионный фонд, на медицинское  страхование.

Амортизация основных фондов - это  сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Прочие затраты - налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи  по обязательному страхованию имущества  и т.д.

По классификации затрат по экономическим  элементам невозможно определить расходы, непосредственно связанные с  производством конкретного изделия, поэтому осуществляют группировку  затрат покалькуляционным статьям.

При формировании фактической себестоимости  учитывают затраты на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный  срок службы, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах при  отсутствии виновных лиц, пособия в  связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых  на основании судебных решений, выплата  работникам, высвобождаемым с предприятий  и из организаций в связи с  их реорганизацией, сокращением численности  работников и штата, а также потери от брака.

Классификация затрат по калькуляционным  статьям лежит в основе других классификаций расходов, включаемых в себестоимость продукции.

Различают следующие классификационные  признаки при подразделении затрат:

· отношение к производственному  процессу;

· отнесение на себестоимость;

· зависимость от объема производства.

По отношению к производственному  процессу расходы могут быть основными  и накладными; по отнесению на себестоимость - прямые и косвенные. В зависимости  от объема производства расходы могут  быть условно-переменными (пропорциональными) и условно-постоянными (непропорциональными).

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые икосвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных  счетах, а затем включаются в себестоимость  конкретных изделий с помощью  специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается  особенностями организации и  технологии производства и устанавливается  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные  имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в  которых из одних и тех же видов  сырья и материалов изготавливаются  несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости  продукции.

По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов.

Разделение затрат на основные и  накладные основано на том, что в  себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют  производственную себестоимость изделия  и используются для расчета себестоимости  единицы продукции. Накладные расходы  используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной  единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли  от реализации продукции.

В международной практике основные затраты выступают в виде производственных, а накладные -- периодических затрат. Такая группировка пока редко  встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она  давно и широко применяется в  странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета "Директ-кост". В этом случае получаемая учетная  информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования  и позволяет всесторонне анализировать  и планировать соотношение объемов  производства, цен и себестоимости  продукции.

Важное значение в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода -- это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Важное значение в управлении затратами  имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые -- это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления.Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

При построении системы контроля затрат необходимо определить:

- систему подконтрольных показателей,  состав и уровень их детализации;

- сроки представления отчетности;

- распределение ответственности  за полноту, своевременность и  достоверность информации, содержащейся  в отчетах по затратам, то есть "привязать" систему контроля  к центрам ответственности на  предприятии.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются  затраты, классифицировать затраты, а  затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В  результате руководитель предприятия  получит возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать  соответствующие управленческие решения.

Процесс управления затратами на предприятии  включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слаборегулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит  от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной  структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной  методики классификации затрат по степени  регулируемости не существует -- ее можно  разработать только применительно  к конкретному предприятию. Степень  регулируемости затрат будет различаться  в зависимости от следующих условий:

- длительности периода времени  (при длительном периоде появляется  возможность воздействовать на  те затраты, которые в коротком  периоде считаются заданными);

- полномочий лица, принимающего  решение (затраты, которые являются  заданными на уровне начальника  цеха, могут оказаться регулируемыми  на уровне директора предприятия).

Деление затрат на регулируемые и  нерегулируемые необходимо предусмотреть  в отчетах об исполнении сметы  по центрам ответственности. Это  позволит выделить сферу ответственности  каждого менеджера и оценить  его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия

1.2 Методы учета и распределение затрат включаемых в себестоимость продукции.

Существует много разных методов планирования себестоимости. Под методом планирования затрат на производство и калькулирования  себестоимости понимают совокупность приемов документирования затрат и  способов отражения их в учете  по статьям расходов, обеспечивающих определение себестоимости как  всей товарной продукции, так и отдельных  ее видов.

Определяющими факторами  при выборе метода учета производства являются: отраслевая принадлежность предприятия, тип производства, характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции, организационная  структура управления производством.