Анализ себестоимости. 5

Введение

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики, методы калькуляции себестоимости. Все это является предметом статистического изучения при анализе себестоимости.

Актуальность выбранной темы находит отражение в следующем. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия играет важную роль в обеспечении повышения эффективности производства. Он является существенной составной частью экономических методов управления.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе.  Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства,  и выжить в условиях рыночной экономики.

Научная новизна заключается в изучении теоретических основ анализа себестоимости готовой продукции и определении наиболее оптимальных путей ее снижения.

Практическая значимость заключается в предоставлении рекомендаций исследуемому предприятию по выбору наиболее оптимального пути снижения себестоимости продукции, что в результате положительно повлияет на финансовый результат и финансовое состояние предприятия в целом.

Сельскохозяйственные предприятия, перешедшие на новые условия работы, самостоятельно планируют величину ежегодного снижения себестоимости продукции в рублях и процентах к себестоимости, сравниваемой товарной продукции. Это, однако, не означает, что показатель себестоимости потерял свое прежнее значение. Систематическое снижение себестоимости на производство единицы продукции является предметом заботы всего коллектива сельскохозяйственного предприятия, так как при этом происходит рост прибыли и соответствующих источников дальнейшего развития предприятия и повышения благополучия коллектива. Этим и объясняется выбор темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является анализ себестоимости продукции (работ, услуг) в организации мясоперерабатывающей промышленности ОАО "Могилевский мясокомбинат".

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- исследовать экономическую  сущность себестоимости продукции  и ее роль в повышении эффективности  производства;

- изучить задачи анализа  и современный уровень теоретической  разработки методики анализа  себестоимости продукции;

- дать краткую экономическую  характеристику предприятия ОАО "Могилевский мясокомбинат";

- проанализировать общие  суммы затрат на производство  продукции;

- провести анализ затрат  на производство по экономическим  элементам и по статьям калькуляции;

- проанализировать прямые  материальные и трудовые затраты;

- сделать анализ косвенных  затрат;

- исследовать затраты  на рубль произведенной продукции;

- выявить источники внутрихозяйственных  резервов снижения себестоимости  продукции;

- произвести подсчет и  обобщение резервов снижения  себестоимости продукции.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество "Могилевский мясокомбинат". Предмет исследования – анализ себестоимости продукции (работ, услуг).

В основу проведения исследования положен метод сравнения, табличный, факторный анализ. Используются учебные пособия по экономике и анализу хозяйственной деятельности АПК.

Информационной базой исследования стали нормативно-правовые акты, труды таких ученых, как Савицкая Г.В., М.З. Пизенгольц, Д.А. Анарбаева, Ф.М. Гатаулин, А. Конончук, А.М. Фабричнов, В. Котов, М. Кунявский, материалы научно-практических конференций, статистические справочники, периодические издания по теории и практике учета и анализа себестоимости продукции (работ, услуг).

1 Значение и  задачи экономического анализа  себестоимости продукции

1.1 Экономическая  сущность себестоимости продукции  и ее роль в повышении эффективности  производства

Себестоимость является объективной экономической категорией. На ранних этапах развития общества отношение к данному показателю было неодинаково. До настоящего времени отдельные экономисты не придают ему значения, трактуя его как некоторые промежуточный показатель, без которого вполне можно обойтись, вследствие чего он теряет свою актуальность. Другие наоборот, считают его важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, который оказывает непосредственное влияние на величину прибыли.

Значение показателя себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях перехода к рыночной системе можно определить следующими положениями.

Во-первых, себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Это можно объяснить тем, что чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, высокая устойчивость в конкуренции.

Во-вторых, данные о затратах производства используются для определения результатов работы самостоятельных внутрихозяйственных подразделений, которые составляют основу предприятия в условиях рыночной системы. Чтобы определить прибыль в целом по предприятию и распределить ее между подразделениями, необходимо в начале определить размер затрат понесенных каждым внутрихозяйственным подразделением в отдельности, а затем прибыль и рентабельность.

В-третьих, себестоимость является одним из факторов, определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида.

В-четвертых, себестоимость является основным показателем при определении производительности труда.

В-пятых, исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Таким образом, есть все основания считать себестоимость основным показателем хозяйственной деятельности предприятия, который должен существовать и в условиях рыночных отношений. Однако в новых условиях хозяйствования должно быть уточнено его содержание.

До настоящего времени в научных трудах экономистов по вопросам экономической сущности себестоимости нет единого мнения. Можно выделить несколько направлений среди различных позиций и мнений авторов по определению экономической сущности и порядку формирования состава себестоимости.

Так, одна группа экономистов рассматривает себестоимость как обособившуюся часть стоимости товара, выраженную в денежной форме, то есть затраты средств производства и расходы предприятия на оплату труда работников. По этому поводу М.З. Пизенгольц писал: «Себестоимость продукции как более конкретная экономическая категория отражает производственные отношения, связанные с потреблением материальных и денежных ресурсов на производственной стадии кругооборота. Она отражает издержки предприятия, уровень его текущих производственных затрат».

Себестоимость в этом случае отождествляется с двумя первыми частями стоимости, при этом в нее не включаются элементы чистого дохода общества. С точки зрения Д.А. Анарбаевой «себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплату труда, связанных с производством и реализацией единицы продукции».

Однако из такого определения себестоимости вытекает, что в нее не включаются такие расходы, как начисления на заработную плату. В известной мере этот недостаток компенсируется указанием на то, что себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. На наш взгляд, такое определение себестоимости не раскрывает ее сущности как хозрасчетного показателя производственной деятельности предприятия. Условно к этому направлению можно отнести и тех авторов, которые признают наличие элементов чистого дохода в себестоимости только на практике. Так, Ф.М. Гатаулин пишет: «Себестоимость продукции как экономическая категория – это обособившаяся часть полных индивидуальных издержек производства в денежной форме, возмещающая затраты предприятия на израсходованные средства производства и заработную плату, то есть, денежный эквивалент живого труда, образующего продукт на себя (на практике себестоимость включает еще и начисление на заработную плату и некоторые элементы прибавочного продукта)».

А. Конончук не согласен с такой постановкой вопроса, так как считает более правильным исключить из себестоимости прибавочный продукт, чтобы она могла отражать действительную производительность труда в условиях рынка. Он писал: «исключение прибавочного продукта из себестоимости обуславливающего еще и тем что соотношение между затратами живого труда в его денежной оценке и стоимостью производственных фондов при производстве одного и того же продукта на разных предприятиях не одинаковое, а поэтому и включаемые в нее части прибавочного продукта тоже будут неодинаковыми».

Другая группа экономистов характеризует себестоимость как часть стоимости, равной стоимости израсходованных средств производства, части стоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта. К такому определению приходит большинство авторов. При этом разногласие вызывают элементы чистого дохода, включаемые в себестоимость продукции. А.М. Фабричнов писал: «Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что она аккумулирует в себе в денежной форме все расходы (издержки) социалистического предприятия, возмещение которых необходимо предприятию (объединению) для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ (или услуг) в конкретных исторических условиях». Издержки хозрасчетного предприятия А.М. Фабричнов рассматривает как себестоимость, то есть подчеркивает их тождественность. В. Котов не согласен с этой мыслью в той ее части, что «понимание себестоимости как затрат отдельного предприятия ошибочно, и в себестоимость необходимо включать все затраты, связанные с воспроизводством рабочей силы».

Своеобразно подходит к пониманию себестоимости М. Кунявский: «Себестоимость состоит из текущих материальных затрат и локализуемых единовременных затрат общества по расширенному воспроизводству» [1]. В этом случае себестоимость он выражает формулой (1):

С = М + ПФ + ПТ, где                                            (1)  

С – себестоимость, М – материальные затраты, ПФ – платежи за производственные ресурсы, ПТ – платежи за трудовые ресурсы.

В условиях внутрихозяйственных экономических отношений между подразделениями возникают товарно-денежные отношения, связанные с поставками одним подразделением другому материальных ценностей, оказанием услуг или выполнением работ. Расчеты между ними должны производиться с применением научно-обоснованных цен. В этом случае себестоимость целесообразно рассчитывать в каждом внутрихозяйственном подразделении, вынесенном на самостоятельный баланс, и в целом по предприятию как завершающем этапе учета затрат на производство.

Если структурные подразделения субъекта хозяйствования не выделены на самостоятельный баланс, то себестоимость следует исчислять только в целом по хозяйству, где создается единая система учета затрат на производство и калькулирования себестоимость продукции.

1.2 Задачи анализа  и современный уровень теоретической  разработки методики анализа  себестоимости продукции

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка выполнения  плана по себестоимости продукции  и изменение выполнения плана  относительно прошлых отчетных  периодов, а также соблюдения  действующего законодательства, договорной  и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших  отклонение показателей от их  плановых значений;

- установление динамики  важнейших показателей себестоимости  и выполнения плана по ним;

- определение факторов, повлиявших  на динамику показателей себестоимости  и выполнения плана по ним, величины и причин отклонений  фактических затрат от плановых  и нормативных;

- обеспечение ответственных  за планирование и учет затрат  необходимой информацией для  оперативного управления формированием  себестоимости продукции;

- содействие выработке  оптимальной величины плановых  затрат, плановых и нормативных  калькуляций на отдельные изделия  и виды продукции;

- выявление и сводный  подсчет резервов снижения затрат  на производство и реализацию  продукции.

Непосредственной задачей анализа себестоимости являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

В результате анализа себестоимости выявляются факторы, способствующие как увеличению, так и снижению себестоимости; определяются пути снижения себестоимости продукции. От того, как предприятие в своей хозяйственной деятельности решает вопросы снижения себестоимости продукции, зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами. Экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от грамотного и качественного анализа себестоимости.

Характер этих задач анализа себестоимости, цели анализа свидетельствуют о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

В настоящее время в международной практике бухгалтерского учета используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости: попередельный; попроцессный; позаказный; нормативного регулирования (standard costs); прямых затрат (directcosting); метод центров ответственности; ABC-метод. 

Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов. 

При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу. 

Основным объектом учета при позаказанном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. 

При методе нормативного калькулирования себестоимости продукции на коммерческом предприятии научно-практическим способом устанавливаются нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения от них фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются. 

Метод прямых затрат заключается в том, что в совокупности расходов выделяются три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные. Прямые затраты, т.е. те, которые непосредственно соотносятся с конкретными видами продукции (работ, услуг), закладываются в основу нижней границы цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по видам продукции (работ, услуг), а списываются в полном объеме на реализацию продукции (работ, услуг). 

При использовании метода центров ответственности в технологической структуре предприятия выделяют крупные подразделения, руководители которых несут персональную ответственность за такие экономические факторы этих подразделений, как общая сумма затрат, объем поступившей выручки, величина полученной прибыли, размер освоенных инвестиций. 

ABC-метод заключается в  том, что на коммерческом предприятии  собираются затраты по крупным  производственным, технологическим  и управленческим функциям и  действиям. К ним можно отнести, например, сбор информации о расходах  по определенным направлениям  хозяйственной деятельности, а именно  на хранение товарно-материальных  ценностей, производство и сбыт продукции (работ, услуг), лабораторные и экспериментальные работы; натурные испытания изготовленных изделий; выпуск опытных образцов продукции; контроль качества и сертификацию продукции (работ, услуг); содержание аппарата управления; информационное обеспечение персонала; эксплуатацию и обслуживание вычислительной техники. 

Все упомянутые методы обладают как определенными преимуществами, так и недостатками. Средние и малые коммерческие фирмы при их выборе обычно руководствуются критерием «эффективность-стоимость», т.е. сопоставляют расходы на их внедрение с ожидаемой выгодой. Крупные предприятия, как правило, применяют их в различных комбинациях. 

В настоящее время нет утвержденной государственной типовой технической и технологической структуры организации производства. Поскольку все предпринимательские риски несет руководство предприятия, оно вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса [2]. 

1.3 Экономическая  характеристика ОАО «Могилевский  мясокомбинат»

Объектом исследования курсовой работы является хозяйственная деятельность ОАО «Могилевский мясокомбинат».

ОАО «Могилевский мясокомбинат» - одно из крупнейших предприятий мясной промышленности Белоруссии. Он основан в 1905 г. как городская скотобойня. 30 января 2002 г. зарегистрирован как ОАО «Могилевский мясокомбинат». Государственным органом, уполномоченным управлять имуществом предприятия, является комитет по сельскому  хозяйству и продовольствию  Могилевского облисполкома.

В соответствии с целями и предметом деятельности предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- выращивание овощей, их  семян и рассады;

- разведение свиней;

- разведение птицы на  мясо;

- производство смешанное  мясояичное;

- производство мяса; производство  мяса сельскохозяйственной птицы  и кроликов.

В таблице 1 представлены основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013 гг. Данные использованы из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение А), формы 4-ф «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)», (приложение Б), формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение В), формы № 1 - труд «Отчет по труду» за 2012-2013 г. (приложение Г).

Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Могилевский мясокомбинат" за 2012-2013гг.

Продолжение таблицы 1

На основании данных, представленных в таблице 1 можно сделать вывод о том, что  выручка     от  реализации     товаров,   продукции,    работ,   услуг   за  изучаемый     период    имеет  тенденцию к росту (с 884 663 млн р. за 2012 г. до 1 069 190 млн р. за 2013 г.), абсолютное  изменение   составило   184 527   млн   р.,   темп   прироста   –   20,9 %.   Рост   данного  показателя является положительной динамикой и свидетельствует о расширении  рынков оказания услуг, проведении более рациональной маркетинговой политики организации. Себестоимость реализованный      товаров,   работ,    услуг   в   абсолютном  выражении  возросли  на  188 971  млн  р.,  что  обусловлено  увеличением  расходов  на  оплату  труда,  отчислений  на  социальные  нужды  и  других.

 Прибыль за отчетный  период в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшилась на   45 390 млн  р. Основным фактором,    повлиявшим      на   изменение    конечного  результата, является уменьшение  прибыли от реализации на  20 699 млн р. в 2013 г. по  сравнению с 2012 г.

Среднесписочная численность работающих в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшилась  74 человек. 

Среднемесячная заработная плата имеет положительную       тенденцию, наблюдается её рост с 4 174, 743 тыс р. в 2012 г. до 5 858, 348 тыс.р. в  2013 г., темп прироста составил 40,33 %.

Производительность труда снизилась на 3,69 млн.р. за счет роста объема производства продукции.

Коэффициент  текущей  ликвидности  характеризует  общую  обеспеченность  организации  собственными  оборотными  средствами  для  ведения  хозяйственной  деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Нормативное значение утвержденное постановлением № 1672, составляет 1,3 [3]. Коэффициент текущей ликвидности в 2012 г. составил 1,27, в 2013 г. он уменьшился по сравнению с прошлым годом до 1,08, и меньше норматива на 0,22. Можно сделать вывод, что на конец отчетного периода обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации снизилась.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть оборотных активов сформирована за счет собственных средств организации. Для вида деятельности «производство пищевых продуктов»  нормативное значение составляет 0,2. В 2012 г. он составил 0,21, а в 2013 г. – 0,08, что свидетельствует об уменьшении в организации собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

Таким образом, на основании полученных значений коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами структуру бухгалтерского баланса ОАО «Могилевский мясокомбинат» можно признать удовлетворительной.

В целом предприятие сработало убыточно, так как почти во всех показателях в 2013 году  прослеживается значительная отрицательная динамика, по сравнению с 2012 годом.

2 Анализ себестоимости  продукции (работ, услуг)

2.1 Анализ общей  суммы затрат на производство  продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

- формой и методами  учета затрат, применяемыми на  предприятии;

- степенью автоматизации  учетно-аналитического процесса  на предприятии;

- состоянием планирования  и нормирования уровня операционных  затрат;

- наличием соответствующих  видов ежедневной, еженедельной  и ежемесячной внутренней отчетности  об операционных затратах позволяющих  оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно  принимать корректирующие меры  по их устранению;