Анализ себестоимости. 16
Санкт-Петербургский Университет Управления и Экономики
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа
Анализ себестоимости
Содержание
Введение
Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.
Цель учета затрат
на производство и калькуляции себестоимости
продукции заключается в
Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют большое значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.
В условиях рыночной экономики
себестоимость продукции
Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
В современных условиях усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:
1.затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
2.информация о себестоимости
продукции часто лежит в
3.знание себестоимости
необходимо для определения
I. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
1.1. Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа
Одним из важнейших объектов экономического анализа деятельности промышленных организаций является себестоимость.
Себестоимость – есть выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции.
Согласно Методическим указаниям по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) эти затраты представляют собой стоимостную оценку сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, управление производством и организацией в целом, продажу продукции.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это синтетический показатель. В нем сконцентрированы все стороны хозяйственной деятельности предприятия: эффективность использования ресурсов, рациональность организации труда и управления.
Себестоимость – это основной цено- и прибылеобразующий фактор. Поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.
Основные задачи анализа себестоимости:
• оценка динамики (выполнения плана) по важнейшим показателям себестоимости продукции и выявление отклонений от плановых заданий;
• определение и количественная оценка причин отклонений от плана и в динамике;
• анализ влияния на себестоимость эффективности использования производственных ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов);
• выявление и оценка резервов возможного снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по их мобилизации.
Перечисленные задачи анализа себестоимости являются традиционными, типовыми. Однако задачи управления себестоимостью не ограничиваются приведенным перечнем.
Для проведения анализа
себестоимости продукции и
− бухгалтерская отчетность (форма «Отчет о прибылях и убытках», форма «Приложение к балансу»), материалы пояснительной записки к годовому отчету;
− статистическая отчетность (форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.);
− бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и т.п.;
− калькуляция себестоимости отдельных видов изделий (плановые, отчетные, нормативные);
− данные аналитического учета к бухгалтерским счетам производственных затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), к счету 90 «Продажи», а также другие регистры и документы бухгалтерского учета, в том числе материалы инвентаризации;
− различная внеучетная информация (приказ по учетной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарно-материальных ценностей, данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах, и др.).
Анализ себестоимости проводится по следующим направлениям:
• анализ затрат на 1 р. объема продукции;
• анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;
• анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам;
• факторный анализ себестоимости
продукции методом главных
• анализ себестоимости важнейших видов изделий.
Анализ себестоимости может быть ретроспективным, оперативным, предварительным, прогнозным.
Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения.
Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.
Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за день, пять или десять дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.
Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия – на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки – объем – прибыль» (маржинальный анализ).
1.2. Система
показателей себестоимости
Для планирования и оценки себестоимости продукции используется система обобщающих показателей Основные показатели этой системы:
1. Себестоимость единицы
продукции в принятых
2. Себестоимость всей продукции (полная себестоимость) – это совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, включаемых в объем выпущенной (проданной) продукции. Этот показатель является универсальным, так как рассчитывается различными предприятиями независимо от типа производства и характера выпускаемой продукции.
3. Показатель – затраты на рубль продукции (на 100 или 1000 р. продукции) – используется для характеристики динамики себестоимости всей продукции, как сравнимой, так и впервые освоенной. Он исчисляется как отношение себестоимости всей произведенной продукции или реализованной продукции к ее объему в продажных ценах (без косвенных налогов). Показатель также приобрел универсальное значение, так как рассчитывается повсеместно. При этом к сравниваемой относится продукция, производившаяся в предыдущем (базовом) периоде.
Себестоимость как единицы, так и всей совокупности продукции в зависимости от этапов ее формирования в производственном процессе может быть операционной, цеховой, производственной, полной.
4. Операционная себестоимость – это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплату труда.
5. Цеховая себестоимость
складывается из операционной
себестоимости и
6. Производственная
7. Полная себестоимость
– это производственная
В процессе анализа используются и другие показатели себестоимости: по статьям, элементам и видам затрат, по отдельным видам продукции, по цехам и участкам хозяйственной деятельности и др., а также специфические, отражающие отраслевые особенности продукции.
1.3. Анализ динамики (выполнения плана) по показателю полной себестоимости продукции
Как отмечалось выше, показатель полная себестоимость всей выпущенной продукции – это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картинку изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник.
Анализ полной себестоимости продукции проводится в разрезе статей калькуляции, следовательно, базируется на классификации затрат по местам их возникновения независимо от экономического содержания. Именно это и дает возможность установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.
Возможность проведения анализа имеется только в тех организациях, где разрабатывается план себестоимости продукции в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.
Примерный состав типовых статей затрат:
1. Сырье и материалы (возвратные отходы вычитаются)
2. Покупные комплектующие
изделия, полуфабрикаты и
сторонних организаций
3. Топливо и энергия для технологических целей
4. Транспортно-заготовительные расходы
5. Основная заработная плата производственных рабочих
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
7. Отчисления на социальное,
медицинское страхование и
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
9. Общепроизводственные расходы
10. Общехозяйственные расходы
11. Потери от брака
12. Прочие производственные расходы
13. Коммерческие расходы
Расходы, входящие в состав калькуляционных статей, можно подразделить на:
1) прямые материальные затраты (сырье и материалы (за вычетом отходов), покупные изделия и полуфабрикаты,
энергия и топливо на технологические цели);
2) прямые трудовые
затраты (основная и
на социальные нужды);
3) накладные косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, непроизводственные);
4) потери от брака и прочие внепроизводственные расходы.
По способу отнесения затрат на единицу продукции выделяют прямые затраты и косвенные (накладные) расходы.
В соответствии с этими классификационными признаками расходы, можно сгруппировать следующим образом:
Прямые материальные затраты
+
Прямые трудовые затраты
+
Потери от брака
+
Общепроизводственные расходы
=
Производственная
+
Коммерческие (внепроизводственные) расходы
+
Управленческие расходы
=
Полная себестоимость продукции.
1.4. Анализ потерь от брака
Брак продукции – это непроизводительные затраты материальных, трудовых и денежных средств. Различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак в производстве.
Если исправимый брак может быть устранен после дополнительных расходов, то в случае окончательного брака производить такие затраты экономически нецелесообразно. Неисправимый брак ведет к сокращению объема выпуска продукции, а совокупные затраты на брак приводят к повышению себестоимости продукции.
В отдельных производствах (стекольное, керамическое, литейное и др.), где при современном уровне средства производства не обеспечивают полного контроля технологических процессов, допускается планирование брака.
Потери от брака в
себестоимости продукции
Основными причинами брака продукции могут быть:
• ошибки в конструкторской и технологической документации;
• нарушения технологического процесса;
• неисправность и неотлаженность оборудования;
• несоответствие качества материальных и покупных полуфабрикатов стандартам или техническим условиям;
• скрытые пороки заготовок или обработки на предыдущих операциях и др.
Информационной базой
для анализа являются калькуляции
себестоимости отдельных
Кроме абсолютных показателей потерь от брака и затрат на него, в ходе экономического анализа определяются также следующие относительные показатели:
1) средний уровень затрат на брак – отношение суммы затрат на брак к цеховой себестоимости продукции, %.
2) средний уровень
потерь от брака – отношение
суммы потерь от брака к
цеховой себестоимости
3) доля невозмещенных
затрат – отношение суммы
II. Практическая часть анализа себестоимости продукции
2.1. Анализ динамики
и структуры затрат на
Проанализировать динамику и структуру затрат на производство продукции по экономическим элементам на один рубль продукции в действующих ценах.
Анализ динамики и структуры затрат на производство |
Таблица 2.1. | |||
Показатели |
За предыдущий период, (руб) |
За отчетный период, (руб) |
Изменения | |
в сумме, (руб) |
в % к предыдущему периоду | |||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
1.Затраты на производство |
142380 |
152110 |
9730 |
106,8 |
а) материальные затраты |
112255 |
112415 |
160 |
100,1 |
б) затраты на оплату труда, включая единый социальный налог и другие отчисления на социальные нужды |
15748 |
24870 |
9122 |
157,9 |
в) амортизация |
9976 |
12010 |
2034 |
120,4 |
г) прочие затраты |
4401 |
2815 |
-1586 |
64,0 |
2.0бъем продукции в |
252480 |
292954 |
40474 |
116,0 |
3.Затраты на производство |
56,39 |
51,92 |
-4,47 |
X |
а) материальные затраты |
44,46 |
38,37 |
-6,09 |
X |
б) затраты на оплату труда, включая единый социальный налог и другие отчисления на социальные нужды |
6,24 |
8,49 |
2,25 |
X |
в) амортизация |
3,95 |
4,10 |
0,15 |
X |
г) прочие затраты |
1,74 |
0,96 |
-0,78 |
X |
Из произведенных данных видно, что затраты предприятия в отчетном периоде увеличились на 9730 тыс. руб. (6,8%). Данное увеличение произошло в связи с ростом материальных затрат 160 тыс. руб. (0,1%), затрат на оплату труда 9122 тыс. руб. (57,9%) и амортизации 2034 тыс. руб. (20,3%), а так же влияние оказало снижение прочих затрат на 1586 тыс. руб.
Превышение темпов роста объемов выпущенной продукции (116,0%) над темпами роста затрат обусловили их снижение в отчетном периоде на 1 рубль продукции на 4,47 коп. Данное снижение обусловлено как снижением материальных (6,09 коп.) и прочих затрат (0,78 коп.), так и ростом затрат на амортизацию (0,15 коп.) и оплату труда (2,25 коп).
2.2. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции | ||||||
Проанализировать
выполнение плана по
| ||||||
Статьи затрат |
На фактический объем и структуру продукции |
Экономия (-), перерасход (+) | ||||
по плану, (руб) |
Фактически, (руб) |
в сумме, (руб) |
в % к статье затрат |
в % к плановой произв. себестоимости | ||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |
1. Сырье и материалы |
62405 |
62990 |
585 |
100,94 |
0,38 | |
2. Возвратные отходы (вычитаются) |
-1255 |
-1385 |
-130 |
110,36 |
-0,09 | |
3. Покупные изделия, |
2906 |
3680 |
774 |
126,63 |
0,51 | |
4. Топливо и энергия на |
4250 |
5765 |
1515 |
135,65 |
0,99 | |
5. Основная заработная плата производственных рабочих |
9871 |
14925 |
5054 |
151,20 |
3,31 | |
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
752 |
1194 |
442 |
158,78 |
0,29 | |
7. Отчисления в единый социальный налог производственных рабочих |
4020 |
6217 |
2197 |
154,65 |
1,44 | |
8. Расходы на подготовку и освоение производства |
580 |
760 |
180 |
131,03 |
0,12 | |
9. Общепроизводственные расходы |
12859 |
12 994 |
135 |
101,05 |
0,09 | |
10. Общехозяйственные расходы |
32300 |
32825 |
525 |
101,63 |
0,34 | |
11. Потери от брака |
135 |
160 |
25 |
118,52 |
0,02 | |
12. Прочие производственные расходы |
23802 |
12485 |
-11317 |
52,45 |
-7,41 | |
Итого производственная себестоимость продукции (работ, услуг) |
152625 |
152610 |
-15 |
99,99 |
-0,01 | |
Проанализировать данную таблицу, можно сделать следующие выводы, фактическая себестоимость ниже плановой на 15 тыс. руб., что заслуживает положительной оценки, так как свидетельствует о повышении эффективности использования материальных ресурсов предприятия.
При этом значительная экономия произошла только за счет сокращения прочих производственных расходов на 11317 тыс. руб. (47,55%). По всем остальным статьям калькуляции произошел перерасход.
Наиболее сильно выросли затраты на оплату труда (51,20%), что с одной стороны стимулирует заинтересованность работников в результатах своего труда, а с другой может привести к завышению себестоимости.
2.3. Анализ затрат на один рубль продукции по факторам
Рассчитать влияние факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции:
- изменение уровня затрат в плановом периоде,
- изменение затрат на используемые материальные ресурсы,
- изменение затрат на оплату труда,
- изменение уровня затрат за счет изменения производственных расходов,
- изменение уровня затрат при фактических затратах на производство продукции.
Исходные данные для анализа затрат на один рубль продукции (руб.) Таблица 2.3
Показатели |
За плановый период |
За фактический период |
А |
1 |
2 |
1.Затраты на производство
продукции, всего; в том числе: |
152625 |
152610 |
а) материальные затраты |
68306 |
71050 |
б) затраты на оплату труда, включая единый социальный налог и другие отчисления на социальные нужды |
14643 |
22336 |
в) производственные расходы |
69676 |
59224 |
2.Выпуск продукции в действующих ценах без НДС и акцизов |
252480 |
292954 |
Затраты на 1 рубль продукции за плановый период:
З/Р 0 = |
З мат. пл + З з/п. пл + З пр. пл |
|
Выпуск прод. пл |
|
= |
68306+14643+69676 |
*100% |
= |
60,5% |
252480 |
Изменения уровня затрат на 1 рубль продукции за счет изменения материальных затрат:
З/Р' = |
З мат. факт + З з/п. пл + З пр. пл |
|
Выпуск прод. пл |
|
= |
71050+14643+69676 |
*100% |
= |
61,5% |
252480 |
∆ З/Р мат.з = З/Р' - З/Р 0 = 61,5% - 60,5% = 1%
Изменения уровня затрат на 1 рубль продукции за счет изменения затрат на оплату труда:
|
З/P'' = |
З мат. факт + З з/п. факт + З пр. пл |
Выпуск прод. пл |
|
= |
71050+22336+69676 |
*100% |
= |
64,6% |
252480 |
∆ З/Р з/п = З/Р'' -. З/Р' = 64,6% – 61,5% = 3,1%
Изменения уровня затрат на 1 рубль продукции за счет изменения производственных расходов:
З/P''' = |
З мат. факт + З з/п. факт + З пр. факт |
|
Выпуск прод. пл |
|
= |
71050+22336+59224 |
*100% |
= |
60,4% |
252480 |
∆ З/Р пр. = З/P''' - З/P'' = 60,4% – 64,6% = -4,2%
Изменения уровня затрат на 1 рубль продукции за счет изменения выпуска продукции:
З/Р 1 = |
З мат. факт + З з/п. факт + З пр. факт |
= |
Выпуск прод. факт |
