Содержание

      Введение

       В последнее десятилетие произошла адаптация отечественного бухгалтерского учета к требованиям рыночной экономики. Существенно изменилась методология и организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях Российской Федерации в соответствии с международной практикой.  
            В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.  Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.  
Цель курсовой работы состоит в изучении методологии учета капитала и анализа использования собственного капитала на примере                                    ООО «Кукушкинское».   

       Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: 

• изучить методологию учета капитала; 
• изучить методологию учета добавочного капитала; 
• изучить методологию учета резервного капитала; 
• изучить методологию учета резервов;
• выявить  основные  источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;
• определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли.

       Объектом исследования является ООО «Кукушкинское».                            Предметом исследования  является учет и анализ собственного капитала.

     В качестве источников информации используются годовые отчёты за 2007 – 2008 – 2009г.г., включающие основные показатели, численность и заработную плату работников предприятия, затраты на основное производство, реализацию продукции, производство и себестоимость продуктов переработки, баланс продукции и справки к ним, а также бухгалтерский баланс, приложения к нему, отчёт о прибылях и убытках.

1. МЕТОДИКА УЧЕТА И АНАЛИЗА  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

1. Понятие и классификация собственного капитала

     Финансовую  основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия».

     Общая сумма собственного капитала предприятия  отражается итогом первого раздела  «Пассива» отчетного баланса. Структура  статей этого раздела позволяет  четко идентифицировать первоначально  инвестированную его часть (т.е. сумму  средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

     Собственный капитал  является  одним  из  основных  источников формирования  имущества  предприятия.   Собственный   капитал   состоит   из уставного капитала, добавочного  капитала,  резервного  капитала,  резервных фондов и нераспределенной прибыли.

       Уставный  капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей,  акций по    номинальной   стоимости)   учредителей    (участников)   в   имущество предприятия  при его создании  для обеспечения деятельности  в размерах, определенных  учредительными  документами.  Уставный  капитал   предприятия, которое выкупается его коллективом, рассчитывается как сумма:  имущества  по остаточной  стоимости  (за  минусом  износа);  наличных  денег:   денег   на расчетном счете  и  в  дебиторской  задолженности  за  минусом  кредиторской задолженности. Уставный капитал - это минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. Уставный капитал акционерных обществ равен номинальной стоимости их акций независимо от фактически уплаченной за них цены. Аналогично уставный капитал ООО равен номинальной стоимости долей его участников.

       Увеличение  уставного капитала организации может быть либо за счет ее собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.) или за счет дополнительных вкладов участников.

       В акционерном обществе увеличение уставного  капитала за счет:

• средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионного дохода);
• нераспределенной прибыли акционерного общества-эмитента;
• средств от переоценки основных фондов акционерного общества-эмитента происходит в результате размещения дополнительных (в том числе конвертируемых) акций путем распределения их среди своих акционеров.

       Добавочный  капитал - это составляющая  собственного  капитала  предприятия,  выделяемая  в качестве  объекта бухгалтерского  учета и самостоятельного  показателя  отчетности. 

     Добавочный  капитал отражает размеры увеличения текущего капитала в результате производимых переоценок основных средств, возникновения эмиссионного дохода, а также для учета увеличения капитала предприятия, за счет безвозмездно полученного имущества. Средства добавочного капитала могут использоваться на увеличение уставного капитала, на покрытие убытков предприятия, на распределение учредителям. Добавочный капитал не используется для текущего потребления предприятием и служит для поддержания определенного уровня величины капитала предприятия. Учет фондов и нераспределенной прибыли, сформированных предприятием, следует производить в балансовой оценке, при этом они должны показываться в учетных регистрах по фактической, текущей стоимости для предприятия.

       Можно  сказать,  что  добавочный  капитал  - это  источники  увеличения  стоимости  имущества  предприятия, а также источники безвозмездного  поступления различных ценностей.

       Добавочный  капитал  возникает  в  результате:

• прироста  стоимости  внеоборотных  активов  после  их  переоценки;
• получения  дополнительных  денежных  средств  (или  имущества)  при  продаже  акций  в  случае  их  первичного  размещения  по  цене,  превышающей  их  номинальную  стоимость  (эмиссионный  доход);
• прироста  стоимости  внеоборотных  активов,  созданных  за  счет  чистой  прибыли  или  фондов  предприятия;
• отражения  положительных  курсовых  разниц  по  вкладам  иностранных  инвесторов  в  уставные  капиталы  российских  предприятий. Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия.

       Для  отражения  добавочного  капитала  используется  счет  83. Он так и называется «Добавочный капитал».   

       Резервный  капитал  представляет  собой  часть  накопленной  прибыли  предприятия,  зарезервированной  на  определенные  цели.  В  отличие  от  уставного  резервный  капитал  является  переменной  частью капитала.  Он  может  быть  создан в  обязательном  порядке  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  или  в  добровольном  порядке  по  решению  самого  предприятия,  в  соответствии  с  ее  учредительными  документами  и  учетной  политикой.

       Резервный  капитал  создают  в  обязательном  порядке  акционерные  общества  и  совместные  предприятия  в соответствии  с действующим законодательством.  Его  формируют путем обязательных  ежегодных отчислений  до  достижения  величины,  предусмотренной Уставом.  Размер  ежегодных  отчислений  не  может  быть  менее  5 %  чистой  прибыли  до  достижения  уставной  величины  (ст. 35  Федерального Закона  «Об  акционерных  обществах»).

       Если  резервный  капитал  создается  в  добровольном  порядке,  то  решение  о  его  формировании  является  элементом  учетной  политики  предприятия.

       Отчисления  в  резервный  капитал  производится  за  счет  уменьшения  налогооблагаемой  прибыли. При  этом  сумма  отчислений  в  резервный  фонд  не  должна  превышать 50 %  налогооблагаемой  прибыли предприятия. Резервный капитал создается для покрытия  непроизводительных  потерь  и убытков,  для погашения облигаций и выкупа  акций акционерного  общества,  для выплаты доходов (дивидендов)  участникам   при  отсутствии  или  недостаточности  прибыли  в  отчетном  году  для  этих  целей.

       Для  получения  информации  о  наличии  и  движении  резервного  капитала  используют  пассивный  счет  82 «Резервный  капитал».

     Нераспределенная  прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), которая может в дальнейшем быть распределена (в том числе в фонды) или использоваться для финансирования деятельности хозяйствующего субъекта (накопления капитала компании).                   Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) организации применяется балансовый              счет 84.

       От  резервов,  входящих в капитал  предприятия, необходимо отличать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.

       Образование оценочных резервов (резервы сомнительных долгов, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости  материалов и др.) являются одним  из приемов бухгалтерского учета, применяемым  для уточнения оценки активов.

       Резервы  предстоящих  расходов (на оплату отпусков работников, ремонтный, гарантийный  и др.)  представляют собой разновидность  обязательств организации.

       Оценочные резервы и резервы предстоящих  расходов формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности предприятия. Величина и динамика их не имеют ничего  общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных предприятием и составляющих ее капитал [14, с.529-530].   

       В числе  первых  наибольшее  распространение  получил  резерв  по  сомнительным  долгам.  Он  может  создаваться  при  учете  реализации  готовой  продукции  по  моменту  отгрузки. Образуется  резерв  за  счет  прибыли  по  результатам  инвентаризации  в  конце  квартала  дебиторской  задолженности  и  установления  такой,  которая  не  погашена  в  срок  и  не  обеспечена гарантиями.    

2. Методика  учета капитала предприятия

     Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

     Сальдо  по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

     После государственной регистрации организации  ее уставный капитал в сумме вкладов  учредителей (участников), предусмотренных  учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

     Фактическое  поступление вкладов в Уставной капитал отражается следующими записями:

     Дт. 10 Кт. 75₁ - поступили вклады в качестве вклада в  Уставной капитал;

     Дт. 50, 51, 52 Кт. 75₁ - внесены  ДС в качестве вклада в Уставной капитал;

     Дт.08 Кт. 75₁ - внесены основные средства или нематериальные активы в качестве вклада в Уставной капитал;

     Дт. 41 Кт. 75  - внесены товары в качестве вклада в Уставной капитал.

     Величина  Уставного капитала может увеличиться в процессе деятельности  предприятия за счет следующих источников:

1. за счет добавочного капитала Дт.83 Кт. 80;
2. за счет резервного капитала Дт.82 Кт.80;
3. за счет нераспределенной прибыли Дт. 84 Кт.80;
4. за счет дополнительной эмиссии акций или привлечения дополнительных средств от участников Дт.75 Кт.80.

     Уменьшение  Уставного капитала возможно в случае:

1. при выходе участника из состава предприятия Дт.80 Кт.75; выплаченная доля участнику, выходящему из доли предприятия -                          Дт.75 Кт. 50,51
2. при выкупе акций  акционерным обществом у участников с целью их последующего аннулирования Дт.80 Кт.81;
3. при использовании Уставного капитала на покрытие убытков Дт.80 Кт.84.

     Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

     Отчисления  в резервный капитал из прибыли  отражаются по кредиту счета 82 "Резервный  капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Использование средств резервного капитала учитывается  по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

     Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли Дт.84 Кт.82. Использование Резервного капитала  возможно в следующих случаях:

1. при покрытии убытков Дт.82 Кт.84;
2. на выплату доходов учредителям Дт. 82 Кт.75₂.

     Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения  информации о добавочном капитале предприятия.

       По  кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражается:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их,  в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

     Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
• распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

     Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

     Добавочный  капитал складывается из следующих  составляющих:

1. эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость. При получении эмиссионного дохода делается запись: Дт. 51, 52 Кт. 83;
2. за счет прироста стоимости имущества при переоценке.              Дт.01 Кт.83 - отражена сумма  до оценки основных средств;
3. курсовые разницы -  образовавшиеся при  внесении учредителями вкладов в Уставной капитал ДТ. 91 Кт.83.

Использование Добавочного капитала возможно в  следующих случаях:

1. при  увеличении уставного капитала Дт. 83 Кт.80;
2. при  погашении убытков отчетного года ДТ. 83 Кт. 84;
3. при снижении стоимости имущества в результате переоценки Дт. 83 Кт. 01.

       Кроме того  сч. 83  корреспондируется  со сч. 02 «Амортизация» при переоценке основных средств.

     Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

     Сумма чистой прибыли отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

     Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

     Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;                      82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

     Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

     Списание  прибыли по итогам отчетного года  оформляется записью               Дт. 99 Кт. 84. Убыток списывается проводкой  Дт. 84 Кт.99.

     Нераспределенная прибыль может быть использована на:

1. выплату доходов участникам:

• если участник является работником предприятия Дт.84 Кт.70;

• если участник не является работником предприятия Дт.84 Кт.75;

2)  на  увеличение Уставного капитала  Дт. 84 Кт.80;

3) на  увеличение Резервного капитала Дт. 84 Кт.82.

       При погашении непокрытого убытка за счет Резервного капитала делается запись Дт. 82 Кт.84.

3. Методика анализа собственного капитала предприятия

       Анализ  собственного капитала заключается в том, что собственный капитал рассматривается как разность между активами и обязательствами.                 В основе данного подхода лежит общее требование защиты интересов кредиторов, из которого следует, что имущество должно превышать обязательства.

       Значимость  данного подхода для анализа  собственного капитала состоит в том, что если активы и обязательства могут рассматриваться самостоятельно и изолированно, то результаты анализа собственного капитала обусловлены получением достоверной информации о величине имущества и заемных средств организации.

       Рассматривая  собственный капитал как остаточную величину, мы не можем говорить о  ней в том смысле, что это  и есть та сумма средств, которую  могли бы получить собственники в  случае действительной ликвидации предприятия. Дело в том, что расчет чистых активов осуществляется по балансу на основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью, поэтому величина собственного капитала (чистых активов) рассматривается в широком смысле как некий запас прочности в случае неэффективной деятельности предприятия в будущем и определенная гарантия защиты интересов кредиторов.

       Нужно иметь в виду, что обязательства  предприятия перед кредиторами  не уменьшаются в случае изменения  стоимости активов. Таким образом, главной проблемой становится определение и корректная оценка статей активов, поскольку от этого зависит обоснованность значений ключевых показателей финансового состояния.