Анализ собственного капитала предприятия. 3

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной и другой деятельности предприятия общественного питания и торговли непрерывно ведут денежные расчеты: с поставщиками — за полученные от них товарно-материальные ценности, с покупателями — за приобретенные ими товары, с бюджетом — по налоговым платежам и прочим расчетам, с банками — по погашению и получению кредитов, с работниками — по оплате труда, с иными физическими и юридическими лицами — за транспортные и другие услуги, газ, электроэнергию, горючее и т.п., с акционерами и учредителями — по функционированию и формированию акционерных обществ, использованию и распределению прибыли и доходов.

Большая часть этих расчетов осуществляется через банк в порядке безналичных расчетов. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики выполняются с помощью чеков и векселей, которые замещают наличные деньги, безналичных перечислений по текущим и расчетным счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты выполняются в основном с помощью различных  кредитных, банковских и расчетных операций, которые замещают наличные деньги в оборот. Использование безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, уменьшает потребность в наличных деньгах, обеспечивает их более надежную сохранность. Из сказанного выше видно, что данная тема выбрана не случайно, так как проблема учета и налогообложения кредитов и займов актуальна для любого субъекта хозяйственной деятельности.

Актуальность выбранной темы исследования определяется тем, что роль расчетных и кредитных операций в организации заключается  в создании финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Объектом настоящего исследования являются кредитные операции предприятия.

Предметом — бухгалтерский учёт кредитных операций предприятия.

Целью данного исследования является изучение характера организации бухгалтерского учета операций, которые связаны с получением банковского кредита на развитие хозяйствующих субъектов и правил соблюдения налогового законодательства.

Для достижения поставленной цели в настоящем исследовании необходимо решить ряд задач:

— изучить причины использования заёмных средств;

— изучить основные положения отражения в учете предприятия полученных им кредитов;

— изучить теорию организации бухгалтерского учёта краткосрочных затрат и кредитов по их обслуживанию;

— изучить теорию организации бухгалтерского учёта долгосрочных затрат и кредитов по их обслуживанию;

— изучить технико-экономические характеристики ООО ТД «Виктория»;

— изучить характеристики производства и продукции предприятия ООО «ТД Виктория»;

— изучить учётную политику ООО «Торговый Дом «Виктория»;

— изучить бухгалтерский учёт задолженности по полученным кредитам и займам на предприятии ООО «Торговый Дом «Виктория»;

— изучить налоговый учёт задолженности по полученным кредитам и займам и отражение кредитных средств в отчётности предприятия.

1 Теория организации  учета кредитных операций на          предприятии

1.1 Основные положения  отражения в учете предприятия 

      полученных им кредитов

При отражении в учете полученных займа и кредита включает три основные хозяйственные операции такие как:

— получение кредита и займа;

— уплата и начисление процентов за использование заемных средств;

— возврат кредита или займа.

Но при первоначальной простоте отражения в учете предприятия полученных им кредитов, при проведении аудиторской проверки обнаруживается достаточное число нарушений и ошибок. Ошибки образуются во время оформления кредитных соглашений, так и при отражении в налоговом и бухгалтерском учете из-за присутствующих отклонений в принципах ведения таких видов учета.

Операции по приобретению и возврату кредитов и займов, предполагают отражение в учёте:

— документированность и существенность займов и кредитов;

— систематичность оформления кредитных операций;

— систематичность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

— целевое использование заемных средств, своевременность и полноту их погашения;

— безошибочность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

— своевременность и полноту погашения кредитов;

— правильное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета кредитов, которые получены у других физических лиц и предприятий.

В соответствии с ПБУ 15/08 по приобретенным займам и кредитам задолженность выражается с учетом причитающегося на конец отчетного периода к уплате процента.

По учету кредитов и займов государством не разрабатывается типовая унифицированная форма, так что организациям и предприятиям  можно применять разные первичные учетные документы — как унифицированные, так и собственно разработанные.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» в перечне документов, которые утверждены распоряжением или приказом руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, добавляются формы первичных учетных документов, которые применяются для отражения хозяйственных операций, по которым не предназначены типовые формы.

В качестве первичных документов в бухгалтерии предприятия оформляются следующие документы:

— выписки банка, если проценты снимаются с валютных, расчетных и иных счетов;

— выписки банка по ссудному счету;

— договоры залога;

— договоры займа;

— мемориальные ордера банка;

— кредитные договоры;

— договоры страхования не возврата кредитов;

— дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Кредитные операции имеют единую аббревиатуру КИ3, что значит кредиты и займы.

Денежные средства предприятия характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность — одна из важнейших характеристик финансового положения.

Полностью платежеспособными считаются организации, которые обладают достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но организации  необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, в том числе, для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Если такие запасы на предприятии отсутствуют, оно вынуждено обращаться за денежным кредитом в банк.

1.2 Бухгалтерский  учёт кредитов и затрат по  их обслуживанию

Бухгалтерский учёт краткосрочных кредитов

Для организации учёта по кредитам используют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по Кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и Дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Краткосрочные займы, которые привлечены путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. В тоже время, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами            66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается одинаково в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Полагающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, которые не оплачены в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и других долговых обязательств, срок погашения которых  не превышает 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании уведомления кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, которые получены от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, в результате невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, которая обеспеченна просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, выполнившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете        66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. К затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся затраты, представленные в приложении.

Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Бухгалтерский учёт долгосрочных кредитов

Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы долгосрочных кредитов и займов, которые получены организацией, отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,          55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы,  мобилизованные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Вместе с тем, если облигации размещаются по цене, которая превышает их номинальную стоимость,  делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Полагающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией – векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании оповещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, которые осуществили  учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сегодня многие предприятия и организации нуждаются в заемных средствах. Решение этого вопроса — получение займов и кредитов.

При отражении в учете полученных кредита или займа заключает три основные хозяйственные операции такие как:

—  получение займа и кредита;

— начисление и уплата процентов за использование заемных средств;     — возврат кредита или займа.

Для отражения этих операций в учете  используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и  счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,      60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2 Практика организации  бухгалтерского учета           кредитных операций на предприятии

   ООО «ТД ВИКТОРИЯ»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО ТД «Виктория»

Полное фирменное наименование общества: ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ВИКТОРИЯ». Сокращенное наименование: ООО «ТД «Виктория».

Местонахождения: 385000, Российская Федерация, Республика Адыгея,

г. Майкоп, ул. Промышленная, 56 Б.

Дата государственной регистрации Общества и регистрационный но-мер: общество зарегистрировано 29 января 2001 г. постановлением Администрации Тахтамукайского района Республики Адыгея № 58.

В соответствии со штатным расписанием ООО «ТД «Виктория»  количество сотрудников  на  2012  г.  составляет 212 человек, а фонд заработанной  платы 1 456 800 р.

Руководство предприятием осуществляет генеральный директор.  Предприятие состоит из следующих подразделений:

     — Управление;

     — Бухгалтерия;

     — Юридический отдел;

     — Отдел продаж;

     — ИТР (инженерно-технические работники);

     — Заводская лаборатория;

     — Склад готовой продукции;

     — Ликерный цех;

     — Купажный цех;

     — Цех розлива;

Компания ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «Виктория» занимается следующими видами деятельности:  

— производство виноградного вина;

— производство дисциплинированных алкогольных напитков;

— производство сидра и иных плодово-ягодных вин;

— оптовая торговля алкогольными напитками, в том числе и пивом;

— розничная торговля алкогольными напитками, в том числе и  пивом;

— хранение и складирование;

— деятельность автомобильного грузового транспорта;

— разработка каменных карьеров;

— добыча камня для строительства;

— добыча мела, гипсового камня и известняка;

— добыча песка, глины и гравия;

— разработка песчаных и гравийных карьеров.

ООО Торговый Дом «Виктория» специализируется   на закупке, поставке,  хранении и реализации  винно-водочной  продукции оптом и в розницу со склада и  через магазины.

2.2 Характеристика  производства и продукции предприятия 

     ООО «ТД Виктория»

ООО «ТД «Виктория» поставляет свою продукцию практически  во все  уголки России: в Республику Татарстан, г. Москва,  Калужскую обл.,  Нижегородскую обл.,  Астраханскую обл., Владимирскую область и т. д. Итого годовая производственная  мощность  по  линиям  розлива  составит                13 940  тыс. дал в год.

В июле 2003 г. приобретено в собственность  здание для организации цеха по производству и розливу алкогольных напитков и одновременно  был открыт акцизный склад. В цехе была проведена реконструкция, закуплены 3 линии  по производству и розливу алкогольной  продукции (одна линия итальянского производства, две — российского)  и в марте 2004 г. начато  собственное производство и розлив водки, ликероводочных изделий и виноградных вин, выручка от  которого на 01.10.10 г. составляет 78% от общей выручки  от реализации продукции. 

ООО  «ТД «Виктория»  прочно завоевала  рынок  благодаря  доступности цен и качеству. Технологи завода  отказались  от дешевых  ароматизатиров  и искусственных  красителей. В купажи  изделий  включаются лишь натуральные  продукты  с  обработкой их по старым  технологическим  требованиям. Изделиям  свойственна  полнота  вкуса,  богатый  букет  ингредиентов, вносимых  по рецептуре.

В  2006 г. введен  в  эксплуатацию  ликероводочный  цех, увеличен  ассортимент выпускаемой продукции до 76 наименований (32  наименования в 2005 г.), опробованы  новые виды ликеров, бальзамов  и настоек вина. В декабре  2010 г.  в эксплуатацию введен новый цех розлива ПЭТ бутылок. Поэтому, ООО «Торговый дом «Виктория» в 2011 г. планирует  выйти  на   производственную мощность 100%, планируется увеличение  производства новых видов продукции,  массовое продвижение на рынок  реализации продукции.

На сегодняшний день ООО «ТД «Виктория» проходит поэтапное  техническое  перевооружение с проведением  технологической и методологической модернизации, увеличением производственных площадей,  что позволяет  быть привлекательным для партнеров  и конкурентоспособным.

В 2011 г.  построены и сданы в эксплуатацию: новый цех розлива, оснащенный новым технологическим оборудованием производства Италии, Швеции; склад готовой продукции с современными системами вентиляции и кондиционирования. Имеется цех по переработке плодов и винограда мощностью до 11 000 тонн/сезон, цех включает в себя: цеховую  лабораторию, цеха: для хранения виноматериалов, купажный цех, ликероводочный цех, а также вспомогательные помещения для обеспечения предприятия необходимыми ресурсами.

В 2011 г. ООО «ТД «Виктория» реализовало проект по приобретению виноградников  на территории Краснодарского края в Темрюкском районе, вблизи морского порта «Кавказ».

Учредителю предприятия принадлежат 2200 га в т.ч. 1470 виноградников классических сортов: Каберне, Мерло, Саперави, Шардоне, Мускат, Рислинг, Совиньон Блан. Уход и возделывание, выполняются по новым  технологиям под контролем  опытных  агрономов-виноградарей. Для обработки виноградников используется современная техника и агрегаты, новые технологические приемы, которые позволяют получить качественный  конечный результат.

ООО «Торговый Дом «Виктория»  производит виноградные, плодовые вина  из собственных виноматериалов,  полученных в сезон переработки винограда. Передовые методы производства, современные способы обработки, качественный подход к подбору вин позволяют создавать  вина с ярко выраженными  сортовыми характеристиками с сохранением изумительных особенностей аромата и вкуса. Оснащенность цехов современным оборудованием позволяет достичь стабильности и сохранить  высокое качество продукции.

2.3 Учетная политика ООО «Торговый Дом «Виктория»

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией. Учет организуется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. От 08.11.2010 г. № 142н). 

Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета с применением автоматизированной формы бухгалтерского учета и соответствующего программного обеспечения. Бухгалтерский учет обязательств, имущества и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

Все хозяйственные операции, выполняемые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами и на их основании ведется бухгалтерский учет.

Документы бухгалтерского учета хранятся в течение пяти лет (за исключением документов, связанных с начислением заработной платы).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств  в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются; недостача товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств в пределах норм естественной убыли списываются на издержки обращения или производства.

Бухгалтерский учет ведется при помощи двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Вся учетная информация обрабатывается с применением компьютерных технологий.

ООО «ТД «Виктория» применяет линейный способ начисления амортизации по амортизируемым основным средствам, исходя из установленных сроков их полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» бухгалтерского учета.

Учёт расходов на производство ведётся по видам продукции на счёте           20 «Основное производство». Распределение прочих расходов, учитываемых на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» сортируются по видам продукции пропорционально основным затратам, отражённым на счёте 20 «Основное производство».

Учёт продаж  продукции с акцизного склада производителя в бухгалтерском учёте осуществляется по методу начисления. Доходами от обычных видов деятельности организации признаются доходы от реализации готовой продукции основного производства. Остальные доходы организации являются прочими доходами и учитываются на счёте 91 «Прочие доходы». Предприятие резервов  не создает.

2.4 Бухгалтерский учёт задолженности по полученным займам и           кредитам

При ведении бухгалтерского учета операций, которые связаны с получением, использованием и возвратом заемных средств, предприятие         ООО «ТД «Виктория» руководствуется Положением по бухгалтерскому учету — ПБУ 15/01, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

При получении займа (кредита) организация отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег.