Анализ состава и структуры прибыли предприятия

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Доходы предприятия: сущность и классификация

 В результате своей производственно-хозяйственной деятельности предприятие получает доход - доходом организации считается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества), который можно классифицировать по следующим направлениям [4, с.113]:

1. Доход от реализации товарной продукции (работ, услуг);
2. Доход от реализации других материальных ценностей;
3. Доход от внереализационных операций.

           Доход от реализации продукции (работ, услуг) представляет собой выручку от реализации товарной продукции (работ, услуг).

Доход от реализации других материальных ценностей включает выручку от продажи излишнего имущества и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.).

Предприятия могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и других активов.

В состав доходов от внереализационных  операций включаются:

• доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий;
• дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• доходы от сдачи имущества в аренду, кроме случаев, когда сдача имущества в аренду является основным видом экономической деятельности организации;
• уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• прибыль от покупки (продажи) иностранной валюты;
• поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
• излишек имущества, выявленный при инвентаризации;
• кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
• другие доходы от операций, непосредственно несвязанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

К операционным доходам относятся, в частности:

• доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• доходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• проценты полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.

К группе внереализационных  доходов относят:

• штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
• доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
• поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
• убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг[2, 4].

Следует отметить, что подразделение  доходов и расходов на внереализационные  и операционные играет роль лишь при  составлении отчетности в рекомендуемых  ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная  дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Таким образам, рассмотрены основные понятия доходов предприятия; проведена классификация доходов; проанализирован состав доходов от реализации товарной продукции (работ, услуг),  других материальных ценностей (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д), а также состав операционных и внереализационных доходов.

2. Сущность прибыли предприятия и ее виды

Прибыль является первоочередным стимулом к созданию новых или  развитию уже действующих предприятий. Возможность получения прибыли побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, на которые может возникнуть спрос, применять организационные и технические нововведения, которые обещают повысить эффективность производства. Работая прибыльно, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа.

Прибыль — многозначная экономическая категория. От глубины  ее 
познания и рациональности использования зависит эффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономических рычагов 
хозяйствования. Являясь источником производственного и социального 
развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.

«Анализ» прибыли на предприятии  сегодня становится чрезвычайно актуальным. Анализ прибыли позволяет выявить основные факторы ее роста, эффективное использование ресурсов, потенциальные возможности предприятия, а также определить влияние внешних и внутренних факторов на размер прибыли, порядок ее распределения.

Прибыль – один из основополагающих элементов производственной деятельности  предприятий. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед кредиторами и характеризует эффективность производства.

Также под прибылью понимают экономическую категорию, которая отражает доход, созданный в сфере хозяйственной деятельности, и является результатом  соединения разных факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, предпринимательской способности [5, с. 113 - 117].

 Хозяйственная деятельность  предприятий в условиях рынка  связана с повышением стимулирующей  роли прибыли. Получение прибыли  способствует решению таких задач,  как рост объема производства, снижения уровня издержек, повышение качества продукции.

В процессе хозяйственной  деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком.

Прибыль как важнейшая  категория рыночных отношений выполняет  ряд важнейших функций.

1. прибыль является критерием  и показателем эффективности  деятельности предприятия. Иными словами: характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия.

2. прибыль обладает стимулирующей  функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной  деятельности,   научно-технического  и  социального  развития предприятия, материального поощрения работников.

3. прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней, поступая в бюджеты в виде налогов и различных экономических санкций. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, 
банками, другими предприятиями и организациями [17] .

Таким образом, прибыль предприятия  – основной фактор его экономического и социального развития, и предприятие  заинтересовано в том, чтобы в  конкурентной борьбе получить максимум прибыли, который необходимо обосновать аналитическими расчетами.

Общий финансовый результат  деятельности предприятия по бухгалтерскому учету отражается в общей прибыли.

Общая прибыль включает:

- прибыль от реализации  продукции (работ, услуг);

- прибыль от операционных  результатов: реализации основных  фондов, материальных и нематериальных  активов, ценных бумаг, дивидендов, процентов, арендной платы и  др.;

- превышение внереализационных  доходов над внереализационными  расходами.

Прибыль от реализации продукции(работ, услуг) представляет собой разницу между выручкой от их реализации в ценах за вычетом косвенных налогов и полными затратами на производство и реализацию.

С учетом налогового законодательства РБ прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (П_р) можно рассчитать по формуле:

                  П_р= В – НДС – О_м – А – С_р                                                                                                       (1.1)

где: В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

О_р – отчисления в республиканский целевой бюджетный фонд;

О_м – отчисления в местные целевые бюджетные фонды;

А – акцизы;

С_р – себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Внереализационная прибыль исчисляется как разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами предприятия.

Из этого следует, что  получение экономических выгод прибыль состоит из двух главных компонентов:

- результатов от основной  деятельности (разницей между выручкой  и затратами);

- доходов от владения  активами (ценными бумагами, долговыми  обязательствами, запасами, оборудованием).

Общая прибыль предприятия отражает всю совокупность экономических выгод, полученных им от разных видов деятельности за определенный период [18, с.76-117] .

Кроме общей прибыли, в  процессе анализа хозяйственной  деятельности используются показатели налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли.

Налогооблагаемая  прибыль – это балансовая (общая) прибыль за минусом льготируемой прибыли и прибыли, полученной от долевого участия в совместных предприятиях, которая облагается налогом на доходы.

Налогооблагаемая прибыль  составляет определенный интерес для  анализа финансового результата, поскольку от того, как предприятие  использует возможные льготы, зависит  объем уплачиваемых налогов, а следовательно, прибыль к распределению (чистая прибыль).

Чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Ее анализ важен, так как  это есть конечный и самый важный результат финансово-хозяйственной  деятельности, являющийся основным стимулом предпринимательской деятельности. Чистая прибыль определяет объем  выплачиваемых дивидендов, а также  средств, направляемых на формирование фондов потребления и накопления [10, с.503-505].

 Для целей анализа и в качестве обобщающего показателя результативности бизнеса используют показатель валовой (маржинальной) прибыли. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации за минусом косвенных налогов и переменных издержек. Как обобщающий оценочный показатель валовая прибыль используется практически во всех крупных компаниях, доля постоянных расходов которых невелика. Так, по данным исследований, более половины американских и британских компаний используют ее в качестве основного показателя хозяйственной деятельности [6, с.150].

Итак, прибыль как основной финансовый результат представляет собой объект пристального внимания, поскольку:

• она отражает успешность бизнеса, возможности его дальнейшего  совершенствования и роста;

• она является главным  источником расширенного воспроизводства;

• она служит источником повышения уровня оплаты труда работников и его материального стимулирования;

• за счет прибыли финансируются  находящиеся на балансе предприятия  социально-культурные объекты;

• она служит основным мотивом  развития предпринимательской инициативы;

• для государства прибыль  – источник пополнения доходной части  бюджета.

3. Показатели рентабельности предприятия, их характеристика

Показатели рентабельности – это  важнейшие характеристики фактической  среды формирования прибыли и  дохода предприятий. Они позволяют  дать оценку финансовых результатов  предприятия и, в конечном счете, его эффективность. По этой причине  они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования  [8, с.333].

В экономической литературе дается несколько понятий рентабельности. Так, одно из его определений звучит следующим образом: рентабельность (от нем. rentabel – доходный, прибыльный) представляет собой показатель экономической эффективности производства на предприятиях, который комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов.

По мнению других авторов, рентабельность – показатель, представляющий собой отношение прибыли к  сумме затрат на производство, денежным вложениям в организацию коммерческих операций или сумме имущества  фирмы используемого для организации  своей деятельности.

Так или иначе, рентабельность представляет собой соотношение дохода и капитала, вложенного в создание этого дохода. Увязывая прибыль с вложенным  капиталом, рентабельность позволяет  сравнить уровень доходности предприятия  с альтернативным использованием капитала или доходностью, полученной предприятием при сходных условиях риска. Более  рискованные инвестиции требуют  более высокой прибыли, чтобы  они стали выгодными. Так как  капитал всегда приносит прибыль, для  измерения уровня доходности, прибыль, как вознаграждение за риск, сопоставляется с размером капитала, который был необходим для образования этой прибыли [7, с.215].

Показатель рентабельности производства имеет особенно важное значение в  современных, рыночных условиях, когда  руководству предприятия требуется  постоянно принимать ряд неординарных решений для обеспечения прибыльности, а следовательно, финансовой устойчивости предприятия (фирмы).

Факторы, оказывающие влияние на рентабельность производства, многочисленны  и многообразны. Одни из них зависят  от деятельности конкретных коллективов, другие связаны с технологией  и организацией производства, эффективности  использования производственных ресурсов, внедрением достижений научно-технического прогресса.

Показатели рентабельности имеют более или менее значительные колебания по годам, что является следствием изменения цен реализации и себестоимости продукции.

Рентабельность является показателем, комплексно характеризующим  эффективность деятельности предприятия. При его помощи можно оценить  эффективность управления предприятием, так как получение высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности и рациональности принимаемых управленческих решений. Поэтому рентабельность можно рассматривать как один из критериев качества управления. По значению уровня рентабельности можно оценить долгосрочное благополучие предприятия, т.е. способность предприятия получать достаточную прибыль на инвестиции. Для долгосрочных кредиторов инвесторов, вкладывающих деньги в собственный капитал предприятия, данный показатель является более надежным индикатором, чем показатели финансовой устойчивости и ликвидности, определяющиеся на основе соотношения отдельных статей баланса. Устанавливая связь между суммой прибыли и величиной вложенного капитала, показатель рентабельности можно использовать в процессе прогнозирования прибыли. В процессе прогнозирования с фактическими и ожидаемыми инвестициями сопоставляется прибыль, которую предполагается получить на эти инвестиции. Оценка предполагаемой прибыли базируется на уровне доходности за предшествующие периоды с учетом прогнозируемых изменений. Кроме того, большое значение рентабельность имеет для принятия решений в области инвестирования, планирования, при составлении смет, координировании, оценке и контроле деятельности предприятия и его результатов.

Рассмотрим порядок расчета  основных показателей рентабельности. Необходимо отметить, что для анализа рентабельности предприятия используются данные формы 1 (бухгалтерского баланса) и формы 2 (отчета о прибылях и убытках) бухгалтерской отчетности.

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рассчитывается как отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованной продукции:

                                 (1.2)

Чистая  рентабельность показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки. Рассчитывается как отношение суммы чистой прибыли к выручке от продажи:

                                 (1.3)

Экономическая рентабельность (рентабельность активов) показывает эффективность использования всего имущества организации. Этот показатель отвечает на вопрос, сколько прибыли организация получает в расчете на рубль своего имущества. Рассчитывается как отношение суммы чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов:                    (1.4)

Рентабельность  собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала, позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования. Рассчитывается как отношение суммы чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала:

      (1.5)

Валовая рентабельность показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки. Рассчитывается как отношение суммы валовой прибыли к выручке от продаж:

                                (1.6)

Таким образом, показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и систематизируются в соответствии с интересами участников экономического процесса.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УП «ГАНЦЕВИЧСКОЕ ПМС»

1. Организационно – экономическая характеристика УП «Ганцевичское ПМС»

Полное фирменное наименование: Государственное унитарное производственное предприятие «Ганцевичское ПМС».

Место нахождения: 225431, г. Ганцевичи, ул. Октябрьская, 70.

Предприятие действует по принципу хозяйственного расчета, предполагающего такое ведение хозяйственной деятельности, когда окупаются все затраты на производство продукции, у предприятия и его работников появляются экономические стимулы, что приводит к увеличению объема производства, улучшению качества продукции, увеличению заработной платы.  Имущество предприятия находится в собственности Брестской области (областной коммунальной собственности) и закрепляется за предприятием на праве хозяйственного ведения.

Областным органом отраслевого  управления Предприятием является Государственное  унитарное предприятие “Брестмелиоводхоз“.

«Ганцевичское ПМС» является коммерческой организацией – юридическим лицом, имеет закрепленное за ним на праве хозяйственного ведения обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банков и другие реквизиты юридического лица.

Предприятие не имеет филиалов и представительств.

Цель деятельности - осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.

Предмет деятельности - строительство объектов мелиоративного, водохозяйственного и сельскохозяйственного назначения, социальной сферы, дорожного строительства, объектов сельскохозяйственного назначения, выполнение ремонтно-эксплуатационных работ на мелиоративных системах, выполнение проектно-изыскательских работ, монтаж и техническое обслуживание оборудования на строящихся и эксплуатируемых объектах, производство товаров народного потребления, обработка древесины, оказание услуг населению, производство и переработка сельхозпродукции, а также развитие других видов деятельности.

Основной концепцией маркетинга в УП «Ганцевичское ПМС» является удовлетворение потребностей региона в оказываемых услугах с последующим извлечением прибыли от всех видов деятельности.

Предприятие осуществляет работы, связанные с выполнением Государственной  программы «Сохранение и использование  мелиорированных земель на 2011-2015 годы». Целью программы является осуществление  комплекса мероприятий, обеспечивающих восстановление и сохранение мелиорированных  земель, рост продуктивности мелиорированных  земель, повышение их устойчивости к неблагоприятным погодным условиям.            Программой предусматривается выделение для Ганцевичского района 49,8 млрд. руб. на проведение:

- ремонтно-эксплуатационных  работ и ведение государственного  учета мелиоративных и водохозяйственных  систем;

- агромелиоративных мероприятий;

- реконструкцию и восстановление  мелиоративных систем;

- реконструкцию и восстановление  основных сооружений мелиоративных систем.

УП «Ганцевичское ПМС» эффективно использует имеющиеся ресурсы для достижения цели функционирования предприятия.

 Подтверждение этому  является краткий анализ финансового состояния предприятия за 2009 – 2011 годы, представленный в диаграмме 2.1:

Рисунок 2.1. Структура  выполненных работ за 2009-2011 год

Примечание — Источник: собственная разработка на основании источника [15].

Из рисунка 2.1 видно, что за исследуемый период наибольшая часть работ приходиться на виды работ по основной деятельности – ремонтно-эксплуатационные работы, выполненные по государственным контрактам с ГПО «Белмелиоводхоз». На них приходиться от 90,3%  до 93,4% выручки от реализации. Остальная выручка (от 6,6% до 9,6%) получена от работ, выполненных для прочих заказчиков. Услуги населению носят социальный характер и не оказывают особого влияния на результаты работы предприятия.

        Организационная структура предприятия представлена в приложении А. 

Балансовая стоимость  мелиоративного фонда района оценивается  в текущих ценах в 251 млрд. рублей. На балансе предприятия содержатся мелиоративные каналы и сооружения общей стоимостью 137 млрд. рублей, а  находящиеся у землепользователей – 114 млрд. рублей.  Износ этих земель колеблется от 49 до 80 %.

Покупателями услуг УП «Ганцевичское ПМС» являются государство и предприятия (в том числе сельскохозяйственные). Оплата выполняемых работ по государственному заказу оплачивается в основном из республиканского бюджета.

Большая доля госзаказа гарантирует  занятость работающих и функционирование предприятия. Среднесписочная численность работников к концу 2011 года составила 122 человека. Темп роста производительности труда опережает темп роста среднемесячной заработной платы – 122,7% к 117,9%.

 Конкурирующих организаций и предприятий в районе не действует. Таким образом, деятельность УП «Ганцевичское ПМС» является уникальной и не испытывает давление со стороны конкурентов.

Ведущим элементом материально-технического обеспечения являются производственные основные фонды. Стратегия предприятия  направлена на повышение фондоотдачи  за счет совершенствования структуры  основных фондов (повышения доли их активной части - машин и оборудования, замены устаревших средств труда  новыми, высокопроизводительными), устранения простоев, реализации излишнего оборудования, своевременной и четкой организации планово -  предупредительного ремонта, улучшения ухода за оборудованием.

Выполнение плановых показателей, увеличение заработной платы, приведенный  краткий анализ хозяйственной деятельности свидетельствуют о стабильной работе предприятия, несмотря на сезонность основных видов деятельности и увеличение затрат на производство.

Повышение профессионального  мастерства работников обеспечивает качественное выполнение заданий, сокращения сроков освоения  новых видов работ, рост производительности труда.

Результаты производственно-хозяйственной  деятельности предприятия за 2009-2011 года, характеристика использования имеющихся средств производства, размер средней заработной платы по предприятию за 2009-2011 года приведены в Приложении Б.

Финансовое состояние  предприятия, его устойчивость и  стабильность зависят от результатов  его производственной и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Финансовая деятельность, как составная часть хозяйственной деятельности, должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины.  Главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к одной стратегической задаче – увеличение активов предприятия, т.е. должно выполняться общее правило – прибыль должна быть обеспечена при любых условиях. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

2. Анализ  состава и структуры прибыли предприятия

Для проведения анализа структуры  и динамики формирования прибыли  от реализации, прибыли от операционных доходов и расходов, прибыли от внереализационных результатов, состава и структуры балансовой прибыли и динамики чистой прибыли предприятия были проведены расчеты, представленные в виде таблиц 2.1 -2.5, на основании которых можно сделать следующие выводы:

Таблица 2.1 -  Формирование прибыли от  реализации по УП «Ганцевичское ПМС» за 2009 – 2011гг.

Примечание – Источник: собственная разработка на основании источника[16].

В целом по предприятию, за анализируемый период, прибыль от реализации товаров, продукции, работ  и услуг выросла, несмотря на то, что в 2010 году наблюдалось снижение прибыли от реализации по сравнению с 2009 годом на 17 млн. рублей. В 2011году составила 214 млн. рублей, в сравнении к 2010 году, где составляла 171 млн. рублей, выросла на 43 млн. рублей (темп роста составил 12,1%).

Таблица 2.2 – Прибыль от внереализационных операций УП «Ганцевичское ПМС» за 2009-2011гг.