Анализ влияния различных факторов на затраты и себестоимость

Содержание

    I. Анализ влияния различных факторов на затраты и себестоимость…………………………………………………………………….3

    II. Определение зависимости между доходами, себестоимостью и

прибылью от реализации продукции (работ, услуг)…………………………..13

    III. Определение влияния изменения объема работ на себестоимость……19

    IV. Определение влияния уровня производительности труда на

затраты и себестоимость………………………………………………………...21

    V. Определение влияния среднего уровня цены и удельного расхода

материальных ресурсов на затраты и себестоимость…………………………23

    VI. Разработка предложений по оптимизации ассортимента продукции компании на основе маржинального анализа………………………………….26

    Список литературы…………………………………………………………....33

    I. Анализ влияния  различных факторов на затраты и себестоимость

    В настоящее время при анализе фактической себестоимости произведен-ных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.

    Себестоимость – комплексный результирующий показатель, знание условий формирования которого важно для эффективного управления организацией, и особым интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении н процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

    Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства – средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себес-тоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение админи-стративно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

    К важнейшим группам факторов, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие:

    1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

    Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

         ЭK = ( )∙Q,

    где ЭК – экономия прямых текущих затрат;

           – прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

            – прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия;

           Q – объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

    2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствование управления производством и сокращение затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращение транспортных расходов; прочие факторы, повышающие уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производст-ва необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. В том случае если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

    Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и товаров). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать из произведения количества высвобождаю-щихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начис-лениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

    При улучшении использования основных средств экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных средств) на среднедейству-ющее количество оборудования (или других основных средств).

    Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовых изделий.

    3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров.   

    Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

    Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

         ,

    где  – экономия условно-постоянных расходов;

           – сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

           – темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

    Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается следующим образом. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включа-емых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортиза-ции может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:

          = ,

    где – экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

            – сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

            К – коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

            – объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.

    Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

    Изменение номенклатуры и ассортимента товаров является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себесто-имости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием структу-ры и повышением эффективности производства, могут приводить и к умень-шению, и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структу-ры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

    4) Улучшение использования природных ресурсов: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

    5) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы.

    Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

          = ,

    где – изменение затрат на подготовку и освоение производства;

           – суммы затрат базисного и отчетного периода;

            – объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

    Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в названных выше факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

    Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

    Традиционно анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всех товаров, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. Общая сумма затрат может измениться из-за объема и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошел наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

    Приведенная схема поясняет порядок оценки влияния факторов на общее изменение затрат при сопоставлении затрат текущего периода с предыдущим (рис. 1).

Рис. 1 Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров

    При этом перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат.

    Рассмотрим пример факторного анализа затрат в соответствии с рассмотренной выше схемой (рис. 1) на основе исходных данных, приведенных в табл. 1.1.

                                                                                                   Таблица 1.1

Исходные данные для факторного анализа затрат

    По приведенным данным в таблице необходимо проанализировать влияние на изменение себестоимости:

         1) объема производства товаров;

         2) цен и тарифов по затратам;

         3) структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.

    Порядок расчетов приведен в таком порядке.

    1. Определение общего изменения затрат: 686 079 – 541 131 = +144948 (тыс. руб.) (увеличение).

    2. Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего периода:

         а) переменных затрат: 464070∙1,253 = 581479,7 (тыс. руб.) (изменяются пропорционально объему производства);

         б) постоянных  затрат 77061 (тыс. руб.) (остаются на базовом уровне).

    Итого: 581479,7 + 77061 = 658540,7 (тыс. руб.).

    3. Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода:

         541131:572661∙717 416 = 677916 (тыс. руб.).

    4. Оценка влияния факторов:

         а) объема производства: 658540,7 – 541131 = 117409,7 (тыс. руб.) (увеличение)

    или 581479,7 – 464070 = 117409,7 (тыс. руб.) (увеличение);

         б) цен и  тарифов: 686079 – 677916 = 8163 (тыс. руб.) (увеличение);

         в) структуры и общей суммы затрат 677916 – 658540,7 = 19375,3 (тыс. руб.) (увеличение).

    Итого: 117 409,7 + 8 163 + 19 375,3 = 144 948 (тыс. руб.).

    Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа затрат.

    Анализ затрат по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

    Анализ данных в примере, приведенном ниже, показывает, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты но оплате труда, следовательно, этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (табл. 1.2).

                                                                                                   Таблица 1.2

Анализ затрат по экономическим элементам

    Анализ данных таблицы показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79%, или 144948 тыс. руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу “Материальные затраты” на 105458 тыс. руб. или 24,29%, затраты на оплату труда возросли на 16486 тыс. руб., или 26,16%. Рост отчислений по единому социальному налогу объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизации-онных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Так, увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду.

    Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде наибольший удельный вес. приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля снизилась на 1,59 процентного пункта. В структуре затрат на 1,73 процентного пункта возросли прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

    Затраты на 1 руб. выпущенной продукции увеличились на 1,14 коп., или на 1,2%.

II. Определение зависимости между доходами, себестоимостью и

прибылью от реализации продукции (работ, услуг)

    Задание:

    1. Определить оптимальную цену реализации продукции и соответствующий объем продаж продукции промышленного предприятия, при котором предприятие получает максимальную прибыль. Рассчитать точку безубыточности для каждого варианта цены реализации.

    Исходные данные приведены в табл. 2.1.

                                                                                                   Таблица 2.1

Исходные данные для расчета предельной рентабельности

предприятия, тыс. руб.

    2. Определить влияние снижения себестоимости на точку оптимизации производства при условии получения максимальной прибыли и на величину минимального объема продаж для обеспечения безубыточного производства.

    Для выполнения второго  пункта задания средние переменные  издержки ( ) на единицу продукции следует принять равными 1 тыс. руб. Остальные исходные данные оставить без изменения.

Решение:

    1. Наиболее экономически эффективным методом производства продукции, работы или услуги считается такой, при котором достигается минимизация издержек, что обеспечивает увеличение прибыли предприятия.

    В процессе анализа доходности (рентабельности) предприятия определяется абсолютный показатель доходности – сумма прибыли и относительный показатель – уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производства; ее уровень определяется процентным соотношением между величиной прибыли от реализации продукции (работ, услуг) – П, руб., и суммарными затратами на ее производство – З, руб., %:

    Таким образом, рентабельность предприятия определяется, с одной стороны, величиной прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), с другой – величиной издержек.

    Основными факторами, определяющими величину прибыли от реализации продукции, являются объем продаж, себестоимость и цена за единицу реализованной продукции. При этом необходимо иметь в виду, что при увеличении цены за единицу продукции снижается объем ее продаж в результате уменьшения спроса на продукцию (в условиях свободной конкуренции и эластичности спроса).

    На величину себестоимости влияют различные факторы, которые можно свести в две группы:

• внешние, отражающие общий уровень развития экономики страны и не зависящие от деятельности предприятия (цены на сырье, материалы, оборудование, энергоносители, ставки арендной платы, нормы амортизационных отчислений, налоговые ставки и др.);
• внутренние, непосредственно связанные с результатами деятельности предприятия, с предпринимательской активностью (объем продаж, формы и системы оплаты труда, уровень производительности труда, эффективность использования основных фондов, скорость оборота оборотных средств и др.).

    В процессе анализа себестоимости все затраты делят на две части: постоянные (независящие от объема работы) и переменные (зависящие от объема работы).

    Постоянными называются затраты, величина которых не меняется при изменении объема производства продукции. Это расходы, связанные с амортизацией основных фондов; износом нематериальных активов; содержанием зданий и сооружений; услугами сторонних предприятий и организаций; подготовкой и переподготовкой кадров; арендной платой; управлением производством и другие затраты.

    Переменные затраты – это затраты, сумма которых меняется пропорционально изменению объема производства продукции. Эта группа включает: расходы на сырье и материалы; транспортные расходы; расходы на оплату труда; расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных целей и другие затраты.

    Деление затрат на условно-постоянные и переменные позволяет четко выявить зависимость между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), себестоимостью и величиной прибыли от реализации продукции (работ, услуг).

    Расчет точки безубыточности можно провести аналитическим методом. Объем продаж, при котором уровень рентабельности предприятия равен нулю, может быть определен по формуле:

    где – условно-постоянные затраты на производство и реализацию продукции, руб.;

          – переменные затраты на производство и реализацию единицы продукции, руб.; могут быть определены как отношение  переменных затрат ( ) к максимально возможному по спросу объему продаж продукции (при данной цене) – О, ед.:

         ,

    где Ц – цена единицы продукции, руб.

    Результаты расчетов  представим в табл. 2.2.

                                                                                                   Таблица 2.2

Определение минимального объема реализации продукции с точки зрения самоокупаемости

    Таким образом, между  ценой единицы продукции и  минимальным объемом выпуска  продукции, ниже которого производство  продукции становится нерентабельным, присутствует обратная связь, т.е. со снижением цены единицы продукции увеличивается минимальный объем выпуска продукции.

    Точка безубыточности для цены реализации единицы продукции составит:

• 6 тыс. руб. – 457 единиц продукции;
• 5 тыс. руб. – 583 единиц продукции;
• 4 тыс. руб. – 808 единиц продукции;
• 3 тыс. руб. – 1313 единиц продукции;
• 2 тыс. руб. – 3500 единиц продукции.

    Предприятие получит  максимальную прибыль в размере 2400 тыс. руб. при продаже 1250 ед. продукции по цене 5 тыс. руб. за единицу продукции.

    2. Определим влияние  снижения себестоимости на точку  оптимизации производства при  условии получения максимальной  прибыли и на величину минимального  объема продаж для обеспечения  безубыточного производства.

    Результаты расчетов  представим в табл. 2.3.

                                                                                                   Таблица 2.3

Определение минимального объема реализации продукции с точки зрения самоокупаемости