Анализ затрат на производство и реализацию продукции. 4

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ГОУ «МАТИ» - Российский государственный  технологический университет имени  К.Э. Циолковского

 

Специальность: менеджмент организации

Дисциплина: Анализ и оценка финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Тема: «Анализ затрат на производство и реализацию продукции»

 

 

Ф.И.О. студента: Гущина М.В.

Группа: 11 Мен-4ЗС-134

Преподаватель: Шарова М.А.

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2013

 

Содержание

Введение	3
1. Анализ затрат на  производство и реализацию продукции	4
1.1.Общая характеристика  затрат на производство и реализацию  продукции	4
1.2. Анализ структуры затрат  на производство и реализацию  продукции	5
1.3. Особенности анализа  себестоимости продукции и издержек  обращения в различных отраслях	9
2.Анализ затрат на производство  и реализацию продукции на  примере ЗАО "Новый завод  ЖБК"	10
2.1.Анализ факторов изменения  себестоимости	12
2.2. Анализ использования  фонда оплаты труда	19
2.3. Сметный расчет себестоимости  реализованной продукции	22
3. Мероприятия по снижению  затрат на предприятии	23
Заключение	26
Библиография	27

 

 

Введение

В системе управления предприятием важное место отводится вопросам, связанным с затратами на производство. Невозможно правильно управлять эффективностью производства без правильной оценки реальной себестоимости.

Процесс управления затратами  на производство — это многопрофильный  процесс, охватывающий все аспекты  хозяйственной деятельности, начиная  со снабжения и кончая реализацией  готовой продукции.

Применительно к предприятию  управление издержками производства направлено на экономию живого и овеществленного труда, снижение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, его ремонт, экономию материальных ресурсов, снижение отходов и транспортно-заготовительных расходов, экономию топлива и энергии, снижение расходов по реализации и хранению, экономию живого труда.

Цель курсовой работы постараться  произвести анализ затрат на производство и реализацию продукции предприятия, изучить влияния издержек на прибыль  предприятия, а также разработать  мероприятия по минимизации издержек и, соответственно, себестоимости продукции.

Для реализации выше указанной  цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить общую характеристику  затрат на производство и реализацию  продукции.

2. Изучить анализ структуры  затрат на производство и реализацию  продукции.

3. Рассмотреть особенности  анализа себестоимости продукции  и издержек обращения в различных  отраслях.

4. Рассмотреть затраты  на производство и реализацию  продукции ЗАО "Новый завод ЖБК"

5. Разработать рекомендации  по снижению затрат на предприятии  ЗАО "Новый завод ЖБК"

Предметом курсовой работы является процесс изучения затрат на производство и реализацию продукции, и их влияния на финансовые результаты предприятия, а объектом исследования – деятельность ЗАО "Новый завод ЖБК"

Для написания курсовой работы мы использовали учебно-методическую литературу. Вопросы изучения общей  характеристики затрат на производство и реализацию продукции наиболее широко представлены в учебнике П. Фридмана «Контроль затрат и финансовых результатов  при анализе качества продукции» [17].

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения и  библиографии.

1. Анализ затрат на производство  и реализацию продукции

1.1.Общая характеристика затрат  на производство и реализацию  продукции

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру  себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают  группы затрат, которые детализируются по отдельным видам затрат. Например, материальные затраты можно подразделить по конкретным видам основных и вспомогательных  материалов. Финансово-хозяйственная  деятельность предприятия в зависимости  от структуры затрат на производство и реализацию продукции делится  на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и энергоемкую.

Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) может осуществляться в такой последовательности:

• определение структуры и видов затрат, составление сметы затрат на основании производственной программы;
• расчет физического объема и стоимости затрат на единицу продукции (работ, услуг), калькулированные по видам затрат;
• сводный расчет затрат по участкам (цехам) и видам деятельности.

Для различных отраслей используются разные методические подходы по определению  затрат на производство продукции (работ, услуг). Чаще всего для сравнительного анализа затрат на производство используются затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.

Изменение уровня себестоимости  определяется следующим образом:

∆С = (С₁ – С₀) / С₁,

где С₁ и С₀ – соответственно себестоимость отчетного и базисного периодов.

Структура себестоимости  и ее величина оказывают прямое влияние  на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность отдельных  организационно-экономических и  технических мероприятий.

На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и различные  факторы, к которым относятся:

• техническая оснащенность производства;
• уровень автоматизации и механизации труда;
• специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;
• природно-климатические условия;
• месторасположение предприятия.

В рамках диагностики финансово-хозяйственной  деятельности предприятия выполняется  расчет влияния каждого фактора  на себестоимость продукции. При  этом факторы делятся на группы:

• прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии на единицу продукции, изменение структуры потребляемых сырья, материалов, топлива и электроэнергии; улучшение использования основных фондов);
• не зависящие от работы предприятия (природно-климатические условия и месторасположение предприятия, емкость сырьевой базы, размещение производственных участков, цехов, комплексов).

1.2. Анализ структуры затрат на  производство и реализацию продукции

Различают прямые, косвенные, вспомогательные и полные затраты  на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Прямые затраты показывают, сколько и какой продукции, на какую стоимость непосредственно  расходуется на данное производство.

Полные затраты кроме  прямых включают косвенные и вспомогательные затраты на производство.

Например, бензин прямо расходуется  на осуществление различных транспортных перевозок. Однако в цену бензина  кроме его себестоимости включается стоимость его транспортировки  от нефтеперерабатывающего предприятия  до автозаправочной станции. Стоимость  транспортировки бензина складывается из стоимости строительства и  обслуживания транспортной сети, стоимости  эксплуатации бензовозов. Стоимость  строительства и обслуживания транспортной сети, в свою очередь, включает стоимость  дорожно-строительных работ, строительных материалов, эксплуатации дорожно-строительной техники. Стоимость нефтепереработки состоит из исходной цены нефтепродукта, стоимости его транспортировки  по нефтепроводу, стоимости переработки  нефтепродукта и т. д. Диагностика  прямых и полных затрат на производство определенной продукции показывает, какова реальная технико-экономическая  цепочка, необходимая для данного  производства.

Структура затрат на производство и реализацию продукции включает соотношение различных видов  затрат. Все затраты предприятия  на производство продукции (работ, услуг) отражает себестоимость продукции (табл. 1).

 

Таблица 1

Классификация затрат, входящих в себестоимость

Классифиционный признак	Характеристика  затрат
Экономическое содержание	Комплексные калькуляционные  статью затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация  и т.п.). Сметные элементы состава  затрат (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата - основная и дополнительная, отчисления во внебюджетные фонды, налоги, относимые на себестоимость, амортизация основных фондов, прочие денежные расходы)
Способ отнесения на себестоимость  единмцы продукции (работ, услуг)	Прямые - непосредственно затрачиваемые на производство. Косвенные - непосредственно  не связанные с производством  и распределяемые на выпуск продукции  по какому-либо условному признаку (чаще всего пропорционально заработной плате)
Степень участия в производственном процессе	Основные - непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса. Накладные (косвенные) - не связанные  с производственным процессом
Зависимость от изменения  объема производства	Переменные - увеличивающиеся  пропорционально с ростом производства. Условно-постоянные - прямо  не зависящие от изменения объема производства (заработная плата инженерно-технических  работников)
Способ возникновения	Общецеховые - производственные затраты цеха. Общезаводские - общецеховые  и общезаводские затраты на производство. Полные - общезаводские и  внепроизводственные затраты на реализацию продукции (работ, услуг)

 

Для расчета себестоимости  используются методы прямого счета (на основе определенных норм и нормативов затрат), факторного анализа и калькуляция. Типовая структура калькуляции  включает определенный состав статей затрат (табл. 2).

 

Таблица 2

Типовая структура калькуляции  себестоимости затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Статьи	Содержание статьи
1. Материалы	Затраты на материалы и  их транспортировку минус стоимость  реализуемых отходов
2. Покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты	Затраты на покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты и  их транспортировку минус стоимость  реализуемых отходов
3. Возвратные отходы производства	Различные виды возвратных отходов, стоимость которых вычитается
4. Топливо для технологических  целей	Затраты на топливо, расходуемое  непосредственно для технологических  нужд
5. Энергия для технологических  целей	Затраты на энергию, расходуемое непосредственно для технологических нужд
6. Основная заработная  плата производственных рабочих	Рассчитывается в соответствии с отработанным временем
7. Дополнительная заработная  плата производственных рабочих	Выплаты дополнительно отработанное время
8. Начисления на заработную  плату (обязательные платежи в  бюджет и во внебюджетные фонды)	Отчисления во внебюджетные фонды (пенсионный, медицинского и социального  страхования, занятости) оплата проходного налога в бюджет
9. Расходы по освоению  новых видов продукции	Комплексные затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование инструмента
10. Возмещение износа инструментов, приспособлений целевого назначения	Суммы полученные по установленным для данного инструмента ставкам погашения
11. Расходы по содержанию  и эксплуатации оборудования	Комплексные затраты по амортизации, содержанию оборудования (комплектующие  материалы, запасные части, текущий  ремонт), внутризаводскому перемещению  грузов, износу инструментов
12. Цеховые расходы	Затраты на управление и  обслуживание производства в данном цехе
13. Цеховая себестоимость	Сумма строк 1-12
14. Общезаводские расходы	Административно-управленческие расходы, затраты на содержание помещений  зданий и сооружений цеха
15. Производственная себестоимость	Сумма строк 13-14
16. Непроизводственные расходы	Расходы, не связанные с  производством, но способствующие технико-экономической  деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции  потребителю)
17. Полная себестоимость	Сумма строк 15-16

 

Стоимость материалов определяется исходя из норм их расхода.

Размер заработной платы  при использовании тарифной системы  оплаты труда рассчитывается по формуле:

З_п = С_т * К * П * В

где, З_п – размер заработной платы;

С_т – часовая тарифная ставка работников по выполняемой операции;

П – поясные, районные надбавки (коэффициенты);

В – отчисления во внебюджетные фонды и обязательные платежи  в бюджет

Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости  от типа предприятия. Примерная номенклатура затрат по цеховым расходам приведена  в табл. 3.

 

Таблица 3

Номенклатура затрат по цеховым  расходам

Статьи затрат	В процентах к  общей сумме затрат
Оплата труда административно-управленческих работников	62
Содержание зданий и сооружений (стоимость водоснабжения, отопления, канализации, оплата услуг связи, уборка помещений)	20
Текущий ремонт (стоимость  материалов, амортизация строительного  оборудования, оплата труда ремонтных рабочих)	0,8
Амортизация основных фондов по нормативам	8,9
Испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата труда  исследователей и испытателей)	0,9
Охрана труда (затраты  на обеспечение техники безопасности)	5,9
Возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов	0,5
Прочие затраты	1

 

Цеховые расходы вспомогательных  цехов распределяются пропорционально  по основным статьям затрат.

Общезаводские расходы определяются в составе бюджета расходов по четырем группам:

• расходы по управлению предприятием (заработная плата аппарата управления, оплата командировок и служебных поездок, содержание военизированной и пожарной охраны, расходы на сигнализацию);
• общехозяйственные расходы (содержание технического персонала, амортизация основных средств, содержание и текущий ремонт зданий и сооружений, проведение испытаний, опытов и исследований, содержание общезаводских лабораторий, охрана труда, подготовка кадров);
• обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды (налоговые платежи, сборы и обязательные отчисления);
• общезаводские непроизводственные расходы (потери от простоев и порчи материалов при хранении, упаковка, фасовка, доставка, комплектация).

Калькуляция себестоимости  единицы продукции (работ, услуг) отражает затраты производителя на се выпуск. В рамках бюджета расходов предприятия  составляется смета затрат на производство, т. е. свод затрат предприятия в денежном выражении на выполнение производственной программы.

1.3. Особенности анализа себестоимости  продукции и издержек обращения  в различных отраслях

Анализ себестоимости  продукции и издержек обращения  в различных отраслях основан  на отраслевой технологической специфике. На предприятиях отраслей промышленности основой себестоимости является специальная технология того или  иного производства. Особого внимания в промышленности требует анализ общезаводских и общецеховых  расходов, которые весьма значительны  из-за больших затрат на содержание цехов и общезаводских обслуживающих подразделений (трансформаторных подстанций, котельных, ремонтных мастерских), а также заготовительных цен на перерабатываемую сельскохозяйственную продукцию и исходное сырье, получаемое от других отраслей.

Анализ себестоимости  на предприятиях сельского хозяйства  показывает существенную долю затрат на семена, заработную плату и горюче-смазочные  материалы. Специфика анализа себестоимости  на транспортных предприятиях связана  с преобладанием большого количества разнообразных ремонтных работ  и затрат на приобретение запасных частей и горюче-смазочных материалов. Анализ издержек обращения в торговле и общественном питании основан  на изучении динамики закупочных цен  и уровня торговых наценок и наценок  общественного питания. Таким образом, специфика анализа себестоимости  или издержек обращения тесно  связана с отраслевыми особенностями  отдельных предприятий.

2.Анализ затрат на производство  и реализацию продукции на  примере ЗАО "Новый завод ЖБК"

Рассмотрим анализ затрат на производство и реализацию на примере  предприятия по выпуску сборных  железобетонных изделий, которое, изготавливает  фундаментные плиты, балки, плоские  плиты, ЗАО "Новый завод ЖБК".

Продукция, производимая на предприятии, отличается повышенной прочностью, изготавливается из сырья высокого качества. Продукция предприятия проверена временем.

Высокий уровень технологии, опыт и квалификация персонала обеспечивают безопасность производства. Штатный  состав около 100 человек, стабильный коллектив  высококвалифицированных специалистов, доля специалистов с высшим и средним  специальным образованием-74% от общего числа работающих.

Фундаментные плиты, балки, панели. Изготовлены из типовых сборных  пустотных железобетонных плит с  предварительным напряжением арматуры. Применение сборных плит увеличивает  скорость возведения зданий - это значимое преимущество.

Затраты на производство промышленной продукции учитываются по экономически элементам и статьям расходов (статьям калькуляции). Группировка  по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты  предприятия без распределения  их на отдельные виды продукции. Такая  группировка показывает, что израсходовано  на выпуск продукции. Соотношение отдельных  экономических элементов в общих  затратах определяет структуру затрат на производство. Обычно выделяют следующие  элементы затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Группировка затрат по статьям  расходов позволяет определить затраты  по местам их возникновения и установить во что обходится предприятию  производство и реализация отдельных  видов продукции. Учет по статьям  калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, позволяет выявить факторы, влияющие на сложившийся уровень себестоимости  и определить резервы ее снижения.

Основные показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:

• затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;
• полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;
• производственная себестоимость товарной продукции;
• себестоимость реализованной продукции;
• себестоимость единицы продукции;
• затраты на 1 руб. продукции, работ и услуг;
• себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности).

Анализ себестоимости  продукции направлен на выявление  возможностей повышения эффективности  использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

Изучение себестоимости  продукции позволяет дать более  правильную оценку уровню показателей  прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Анализ себестоимости  продукции обычно проводят по следующей  схеме:

1. Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от показателей плана и прошлых периодов.
2. Дается оценка изменения структуры себестоимости и рассчитывается влияние этих изменений на итоговый показатель.

Анализ структуры затрат позволяет изучить использование  производственных ресурсов, определить материалоемкость, трудоемкость и их влияние на себестоимость продукции.

3. Рассчитывается уровень затрат на один рубль произведенной продукции, изучается динамика этого показателя и определяют количественное влияние факторов на этот показатель.

На первом этапе анализа  затрат на производство необходимо рассмотреть  себестоимость, а также фактическую  структуру затрат, данные для анализа  затрат по элементам приведены в табл. 4.

По данным табл. 4. можно сделать вывод, что фактическая себестоимость превышала плановую на 20,9 тыс. руб. Наибольшая сумма перерасхода отмечалась по статьям материальные затраты на 15,9 тыс. руб. и прочие расходы на 14,8 тыс. руб. По остальным статьям расходов отмечалась экономия, но она не смогла покрыть величину перерасхода. Далее в выводе следует указать причины перерасхода и экономии.

 

Таблица 4

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	откл ±	план	факт	откл ±
1.Материальные затраты	1096,5	1112,4	15,9	38,8	39,2	0,3
2. Заработная плата	828,3	821,4	-6,6	29,3	28,9	-0,4
3. Отчисления в фонд  соц. защиты.	231,3	229,8	-1,5	8,2	8	-0,1
4. Амортизация основных  средств	181,2	179,6	-16	6,4	6,3	0,1
5. Прочие расходы	488,3	503,1	14,8	17,3	17,7	0,4
6. Полная себестоимость	2825,6	2846,3	20,9	100	100	-

 

Важное значение при анализе себестоимости продукции имеет определение факторов, зависящих и не зависящих от деятельности предприятия и отдельных его структурных подразделений. К числу зависящих от данного предприятия факторов относятся: отклонения от норм расхода в сторону превышения производственных издержек, потери от брака, сверхплановые отходы производства и все другие непроизводительные расходы, которые являются следствием различных упущений в работе.

Не зависящие от предприятия  факторы — изменения цен на сырье, материалы, топливо, энергию  различных видов, тарифов на электрическую  и тепловую энергию и грузовые перевозки, расход более дорогостоящего сырья из-за отсутствия сырья, предусмотренного планом материально-технического снабжения  и технологией производства.

2.1.Анализ факторов изменения  себестоимости

Для выявления резервов снижения себестоимости продукции проводят ее анализ по статьям затрат, которые  сгруппированы по экономическому содержанию.

Себестоимость продукции  предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Выделяют прямые материальные, прямые трудовые и комплексные затраты.

К прямым материальным относятся статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия; полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.

К прямым трудовым затратам относится оплата труда с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.

К комплексным затратам относятся  расходы общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, управленческие и другие. Это многоэлементные затраты.

Следует отметить, что возможность  проведения такого анализа существует только на тех предприятиях, где  разрабатывается план себестоимости продукции по статьям калькуляции, а бухгалтерия предприятия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.

В себестоимости произведенной  продукции большой удельный вес  составляют прямые материальные затраты. Они называются прямыми потому, что  могут быть прямо отнесены к носителю затрат. Затраты основных материалов являются первым элементом прямых затрат.

При анализе прямых материальных затрат выделяются следующие факторы  первого порядка:

• изменения объема выпуска товарной продукции;
• изменения структуры выпускаемой продукции;
• изменения себестоимости отдельных изделий.

Первые два фактора  являются элементными, которые дальше не детализируются. Это факторы первого  уровня. Третий фактор - изменение уровня затрат на отдельные изделия —  это сложный фактор, который можно  детализировать для более углубленного анализа на факторы второго, третьего и четвертого уровня.

Определение влияния изменения  указанных факторов на прямые материальные затраты производится методом цепных подстановок по формуле: 
(2.6.)

где Mi —норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; Пi —выпуск i-ro изделия, шт.; R — количество изделий.

Для расчета влияния перечисленных  факторов необходимо рассчитать промежуточные (условные) показатели.

1) (Мc), Величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре (определяется методом прямого пересчета): 
 (2.7.)

где Mi0 — плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; ПiФ— фактический выпуск 1-го изделия, шт.; R — количество изделий.

Источник информации —  калькуляции отдельных изделий.

2) (Мv) — прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции 
 (2.8.)

где V1/V0 — объемы выпущенной продукции всего по плану и фактически в сопоставимых ценах.

Плановая и фактическая  величина прямых материальных затрат определяется по данным бухгалтерского учета. Плановая величина прямых материальных затрат (М0) отражается в плановых расчетах себестоимости продукции. Фактическая величина прямых материальных затрат (M1).

Расчет влияния факторов на уровень материальных затрат рассчитывают следующим образом:

1) влияние изменения объема  выпущенной продукции 
 (2.9.)

2) влияние изменения структуры  продукции 
 (2.10.)

3) влияние изменения уровня  затрат на отдельные изделия 
 (2.11.)

Для анализа на промышленном предприятии с целью выявления причин отклонения фактического уровня материальных затрат от планового, проводят изучение уровня затрат на отдельные изделия. Для предприятий большинства отраслей такой анализ предполагает измерение влияния трех факторов второго уровня: норм расхода, замены материалов, ценового фактора.

Под фактором цен подразумевается  изменение цены на материальные ресурсы, а также изменение транспортно-заготовительных  расходов. Фактор норм отражает изменение  самих норм расхода и отклонение фактического расхода на единицу  продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается полная замена одних видов материальных ресурсов другими, и изменение их содержания в смесях (изменение рецептуры).