Аренда имущества предприятия

 

КУРСОВАЯ РАБОТА на тему: «Аренда имущества предприятия»

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Характеристика арендованных  основных средств на предприятии………...6

1.1 Виды аренды основных средств………………………………………….…6

1.2 Нормативное регулирование  учёта и отчетности арендованных основных средств……………………………………………………………………………8

2. Учет аренды основных средств………………………………………….….10

2.1 Организация учёта на предприятии………………………………………10

2.2 Учёт расчетов между арендодателем и арендатором…………………..12

2.3 Отражение в учёте  обязательств сторон по содержанию арендованного имущества………………………………………………………………………17

2.4 Учёт лизинговых операций……………………………………………….22

2.5 Сравнительный анализ  учёта аренды основных средств  и учёта лизинговых операций………………………………………………………... 24

3. Расчетная часть……………………………………………………………. 26

Заключение 

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Успешное функционирование предприятия является необходимым  условием его существования, его  деятельность должна быть рентабельна  и приносить прибыль. Достижение этих целей зависит от очень большого числа факторов и связано с  общей организацией производства, применением  высоких технологий, финансовыми  возможностями. А также с технической  оснащенностью предприятия.

Многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения  удается преодолеть за счет арендных отношений, то есть передачи и получения  объектов основных средств в аренду, так как иногда выгоднее взять  необходимый объект основных средств  во временное пользование у другого  субъекта, чем приобретать его  в собственность.

При наличии у одного предприятия временно свободных основных средств и наличии в них потребности у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные отношения) о передаче таких объектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (арендаторам).

Не менее важным элементом  эффективного функционирования предприятия  является экономное и рациональное хозяйствование. Основой такого хозяйствования является развитие и внедрение подлинного хозяйственного расчета, применение действенных  противозатратных стимулов, строгий учет и контроль за использованием материальных, топливно-энергетических и других производственных ресурсов, хорошо налаженное нормирование их расхода. Решению данных задач служат системы учета затрат по нормативам и система стандарт-коста.

Актуальность выбранной  темы обуславливается тем, что в  связи с переходом к рыночным отношениям арендные операции являются инструментом повышения эффективности  работы. Многие фирмы прибегают к аренде целенаправленно, рассматривая ее в качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы.

Определенное распространение  начинают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую  деятельностью как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в аренду.

Применение же системы  нормативного учета и контроля затрат и системы стандарт-коста способствует экономному и рациональному хозяйствованию и значительно повышает роль бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и производственных объединений.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение бухгалтерского учёта аренды основных средств на предприятии.

В соответствии с заявленной целью можно обозначить задачи:

1.   дать характеристику арендованным основным средствам на предприятии;

2.   изложить существующую практику учета основных средств, участвующего в арендных операциях;

Были поставлены следующие  задачи.

1) Определение содержания аренды основных средств, характеристике основных её видов, а также рассмотрению нормативного регулирования учёта и отчетности арендованных основных средств.

2) Изучение организации учёта аренды основных средств на предприятии, учёт расчетов между арендодателем и арендатором, отражение в учёте обязательств по содержанию арендованного имущества, учёт лизинговых операций и сравнительный анализ учёта аренды основных средств и лизинговых операций.

При написании данной курсовой работы были использованы теоретические  материалы из книг, законодательные  и нормативно-правовые акты.

Так, Гражданский Кодекс Российской Федерации даёт основное определение аренды. В нем аренда есть «имущественный наем, договор, по которому «арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование» за установленное договором денежное вознаграждение – арендную плату».

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) отражен порядок ведения учёта  и отчетности арендованных основных средств. Федеральный закон «о финансовой аренде (лизинге)» определяет регламентирует порядок учета финансируемой аренды (лизинга).

Такие отечественные исследователи, как Бабаев Ю. А., Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. выделяют 2 основных вида аренды: текущую, при котором  арендодатель передает арендатору имущество  на определенный срок на условиях возврата, и финансируемую, предусматривающую  переход арендуемых основных средств  в собственность арендатора по истечении  срока аренды или до его истечения  при внесении арендатором всей оговоренной  договором выкупной цены.

Ивашкевич В.Б и Бахрушина  М.А. достаточно детально рассматривают  систему учёта затрат по нормативам и систему стандарт-кост и выделяют основные отличия между ними в области учёта изменения норм, отклонений от норм прямых и косвенных расходов, ведения учёта и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ХАРАКТЕРИСТИКА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

1. Виды аренды основных средств

Аренда - предоставление имущества  в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая  имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором.

Выделяются следующие  виды аренды основных средств:

1. в зависимости от  продолжительности (времени):

-краткосрочная аренда - сроком не более одного года;

-среднесрочная аренда - сроком от одного года до трех лет;

-долгосрочная аренда - сроком более трех лет;

2. в зависимости от  условий передачи собственности  аренда может быть:

-финансируемой (лизинг) - аренда, договор которой предусматривает переход арендуемых основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей оговоренной договором выкупной цены;

-текущей, которая сводится к удовлетворению временной потребности арендатора в отдельных, предметах основных средств или в жилых и производственных помещениях. Право собственности на имущество остается за арендодателем.

Законом предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга [1]. Долгосрочный лизинг - это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный - от полутора до трех лет; краткосрочный - менее полутора лет, по видам различают финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг. Финансовый лизинг - лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

Оперативный лизинг имеет  место в том случае, когда лизингодатель  закупает на свой страх и риск имущество  и передает его лизингополучателю  в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата.

Особенностями владения, пользования  предметом лизинга являются условия  перехода права собственности на него лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный  лизинг).

Возвратный лизинг - разновидность  финансового лизинга, при котором  продавец (поставщик) предмета лизинга  одновременно выступает и как  лизингополучатель. (на практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет.)

Сублизинг - такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу. По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. при осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

При текущей аренде объекты  основных средств являются собственностью арендодателя. Она заключается в  том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной  карточке объекта в бухгалтерии  арендодателя делается отметка о  передаче. При этом за арендодателем  сохраняется право собственности  на переданное имущество, а к арендатору переходит только право пользования  и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в  аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату [7, c. 178].

 

1.2 Нормативное  регулирование учёта и отчетности  арендованных основных средств

Аренда – один из важных элементов современных рыночных отношений. Порядок бухгалтерского учета аренды и обусловленных  ею финансовых отношений между участниками  договора аренды установлены соответствующими нормативными документами.

Основным нормативным  актом, регулирующим порядок учета  основных средств, включая учёт арендованных основных средств, является Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Указанное Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и должно применяться с учетом других ПБУ.

Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В нём аренда определяется как имущественный наем, договор, по которому «арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование» за установленное договором денежное вознаграждение – арендную плату [1].

Согласно ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки; имущественные комплексы (например, предприятия); здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности (закон их называет непотребляемыми вещами), не теряющие свои натуральные свойства в процессе их использования.

Также учёт и отчетность арендованных основных средств регулируются Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкциями по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н .

Финансируемая аренда (лизинг) регламентируется Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ от 29 октября 1998г.

Учет лизинговых операций ведут на основании приказа Минфина  РФ от 17.02.97 № 15 "Об отражении в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило  организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать  как нормативы.

Вместе с тем названные  документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

2.1 Организация учёта на предприятии

Необходимым условием правильной организации бухгалтерского учета  арендных операций является соблюдение общеметодологических учетных принципов. К ним относятся: имущественная  обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной  деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение  в учете текущих затрат и капитальных  вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной и отчетной информации.

Допущение имущественной  обособленности предполагает обособленное существование активов и обязательств организации от активов и обязательств ее собственников и активов и  обязательств других организаций. В соответствии с ним арендованное имущество должно числится на балансе собственника (арендодателя) и за балансом у реального владельца и пользователя (арендатора). Исключением из этого правила является:

- имущество, выступающее предметом договора аренды предприятия, которое в соответствии с требованиями п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств подлежит учету на балансе арендатора;

-имущество, выступающее предметом договора финансового лизинга, которое согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О лизинге» по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой не предусмотрена аренда как вид деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при  решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает отражение арендной платы в составе доходов и  расходов того отчетного периода, к  которому она относится, независимо от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств. Особенность  его применения заключается в  том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим  отчетным периодам, может приниматься  к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как  доход будущих периодов.

Принцип приоритета содержания перед формой требует при отражении  в бухгалтерском учете арендных операций исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако применение данного  правила на практике нередко сопряжено  с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором  капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена  на него в договоре аренды.

Принцип непрерывности деятельности организации предполагает, что организация  будет продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений ликвидироваться.

Принцип полноты отражения  фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения  в бухгалтерском учете всех арендных операций.

Принцип рациональности учета  предполагает рациональный, экономичный  учет арендных операций исходя из условий  хозяйственной деятельности и величины организации.

Принцип непротиворечивости заключается в том, что данные синтетического и аналитического учета  арендных операций должны совпадать.

Последовательность применения учетной политики заключается в  том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно  от одного учетного периода к другому [13, c. 115-117].

 

2.2 Учёт расчетов  между арендодателем и арендатором

Арендодатель учитывает  сданное в аренду имущество на своем балансе в составе основных средств, с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Арендатор стоимость взятого  в аренду имущества учитывает  в установленном порядке на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». На основные средства, принятые в аренду, рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Арендная плата за имущество  включает, как правило, средства, предусмотренные  нормами отчисления на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не предусмотрено договором аренды), и часть прибыли [11, c. 184].

Возможны два варианта бухгалтерского учета аренды основных средств у арендодателя в зависимости от того, является или не является аренда предметом деятельности арендодателя. В любом случае при передаче в аренду объектов основных средств производится запись по дебету субсчета «Основные средства, переданные в аренду» в корреспонденции с кредитом субсчета «Собственные основные средства» к счету 01 «Основные средства»

Вариант I — аренда является предметом деятельности арендодателя. В учете арендодателя сумма причитающейся арендной платы входит в объем реализации и отражается в составе доходов по обычным видам деятельности. Таким образом, на сумму начисленной платы за предоставление услуг по передаче в аренду объектов основных средств делается запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Все затраты, связанные с  оказанием услуг по передаче в  аренду основных средств и начисленным  по ним амортизационным отчислениям, аккумулируются на калькуляционном  счете 20 «Основное производство»: Д-т 20 «Основное производство» К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В конце месяца все накопленные  затраты списываются: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 20 «Основное производство».

Кроме того, в дебете счета 90 «Продажи» отражается и начисление к перечислению НДС по оказанной услуге: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Таким образом, при сопоставлении  двух сторон счета 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг и делаются бухгалтерские записи: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» — на полученную прибыль; Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» — на полученный убыток.

Получение арендной платы  от арендатора отражается по дебету счетов денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет «Расчеты по арендной плате».

Рассмотрим отражение  в учете арендодателя расчетов с  арендатором по предоставлению автомобиля в аренду, если выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока аренды равными частями одновременно с арендными платежами.

Таблица 1 – Отражение  в учете арендодателя расчетов с  арендатором по предоставлению в  аренду автомобиля

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный  документ
Ежемесячно в течение срока  аренды
Отражен доход от  предоставления автомобиля в аренду	76	90-1	11 800	Договор аренды
Начислен НДС с арендной  платы	90-3	68	1 800	Счет-фактура
Начислена амортизация по автомобилю (180 000 / 40)	20	02	4 500	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма амортизации включена в себестоимость продаж	90-2	20	4 500	Бухгалтерская справка
Получен ежемесячный платеж от арендатора   (11 800 + 5900)	51	76	17 700	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с полученного  аванса в счет выкупной цены (5900 x 18 / 118)	76-НДС	68	900	Счет-фактура
При выкупе автомобиля
Признан прочий доход в  сумме выкупной цены  (5900 x 18)	76	91-1	106 200	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Начислен НДС при реализации автомобиля  (106 200 / 118 x 18)	91-2	68	16 200	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, начисленный  в аванса в счет выкупной цены (900 x 18)	68	76-НДС	16 200	Счет-фактура
Списана амортизация, начисленная  по автомобилю (4500 x (12 + 18))	02	03	135 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Остаточная стоимость  выбывшего автомобиля признана прочим расходом  (180 000 - 135 000)	91-2	03	45 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет у арендатора отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Таблица 2 – Отражение  в учете аренды у арендатора

Содержание операций		Дебет	Кредит	Сумма,       руб.	Первичный         документ
На дату получения объекта  ОС в аренду
Отражена стоимость арендованного ОС на забалансовом счете	001			424 800	Акт приемки-   передачи имуществ в аренду, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно в течение срока  аренды
Отражен расход в виде арендной платы  (11 800 - 1800)	20(26, 44 и др.)		76	10 000	Договор аренды,Счет  арендодателя
Отражен НДС, предъявленный  арендодателем	19		76	1 800	Счет-фактура
Принят к вычету НДС  по арендной плате	68-НДС		19	1 800	Счет-фактура
Перечислена арендная плата  за текущий месяц	76		51	11 800	Выписка банка по расчетному счету
При выкупе объекта ОС
Перечислена выкупная цена за объект ОС		76	51	354 000	Выписка банка по расчетному счету
Стоимость ОС списана с забалансового счета			001	424 800	Договор аренды, Бухгалтерская справка
Отражены затраты на приобретение объекта ОС  (354 000 - 54 000)		08	76	300 000	Акт о приеме- передаче объектаосновных средств
Отражен НДС, предъявленный  в сумме выкупной стоимости		19	76	54 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС  с  выкупной стоимости ОС		68-НДС	19	54 000	Счет-фактура
Отражена первоначальная стоимость приобретенного ОС		01	08	300 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств,    Инвентарная  карточка учет объекта основных средств
В месяце, следующем за месяцем  выкупа объекта ОС
Начислена амортизация по  объекту ОС		20(26, 44 и др.)	02	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ОНО (29 000 x 20%)		68-пр	77	5 800	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение последующих  29 месяцев
Начислена амортизация по  объекту ОС		20(26, 44 и др.)	02	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшено ОНО                (1000 x 20%)		77	68-пр	200	Бухгалтерская   справка-расчет

      Вариант II передача объектов основных средств не является предметом деятельности арендодателя, то его доходы и расходы по аренде включаются в состав операционных доходов и расходов. В этом случае при начислении причитающейся арендной платы делаются следующие бухгалтерские записи: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Амортизационные отчисления начисляет собственник объектов основных средств: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств».

Кроме того, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы» собираются в течение  месяца все затраты, связанные с  оказанием арендных услуг.

Таким образом, на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» накапливается  вся необходимая информация для  определения финансового результата от оказания арендных услуг и отражается: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль; Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — полученный убыток.

Поступление от арендатора арендных платежей отражается по кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и дебету счетов денежных средств. 

Основные средства, полученные арендатором, принимаются на забалансовый учет в оценке, указанной в договоре аренды. При этом делается простая бухгалтерская запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Если арендованные объекты  основных средств используются у  арендатора для производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), то арендная плата рассматривается  как расход по обычному виду деятельности и включается в текущие затраты. Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые арендатором (предусмотренные договором аренды), также учитываются в составе  его расходов по обычным видам  деятельности.

Если арендованные объекты  используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражается: Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».