Аудит синтетического и аналитического учёта с поставщиками и подрядчиками, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Цель, план и програма проверки, проверка организации внутреннего контроля.……………………………………………………………………..........4

1.1 Цель проверки и организация внутреннего контроля…………………..…..4

1.2 План и прогамма проверки……..………….…………………………………7

Глава 2. Аудит синтетического и аналитического учёта с поставщиками и подрядчиками, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.11

2.1 Аудит синтетического и аналитического учёта с поставщиками и подрядчиками ……………………………………………………………………………11

2.2 Аудит дебиторской  и кредиторской задолженности……………………...16

Заключение……………………… ………………………………………………21

Список использованнорй  литературы………………………………………….23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Предприятие - именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги.  Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники и передовой технологии. На предприятии снижаются до минимума издержки производства и реализации продукции. Разрабатываются бизнес-планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление - менеджмент.

     В соответствии с действующей системой расчетов организации могут выдавать авансы другим предприятиям или получать от них авансы под предстоящую  поставку товарно-материальных ценностей  и выполнение работ. Все это приводит к тому, что на счетах бухгалтерского учета формируется задолженность различного рода: дебиторская и кредиторская.

     При написании работы ставится цель более полно изучить вопросы аудита учета расчетов поставщиками и подрядчиками.В развитие поставленной цели были сформулированы следующие задачи:рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в России;рассмотреть технику и технологию проведения аудиторских проверок на предприятии;проверить договора с поставщиками и подрядчиками;проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета на предприятии;

     Предмет исследования: аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что данные представленные в работе позволят организации усовершенствовать контроль за проведением расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, а также проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности. 

Глава 1. Цель, план и програама  проверки, проверка организации внутреннего контроля.

1. Цель проверки и организация внутреннего контроля.

       Основной целью аудиторской проврки  расчётов с поставщиками и  подрядчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

       Исходя из основной цели, аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, возмездного оказания услуг. Именно по этим направления аудитор будет составлять план и программу проверки аудируемого участка, но перед их составлением прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками.

       Для проверки качества организации  внутреннего контроля предприятия  аудитор предварительно составляе  опросник, на основании которого  проверяет качество и глубину знаний по соответствующим вопросам работников бухгалтерии и службы внутреннего контроля. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией.

        Приведен пример переченя процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии.

Процедуры контроля:

1. Контроль законности совершения операциии создания первичного документа;
2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов;
3. Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам;
4. Контроль полноты регистрации первичных документов;
5. Контроль точности ре-гистрации и обработки первичных документов;
6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов;
7. Контроль документопотоков; 
8. Контроль организации хранения документов;
9. Контроль за истребованием кредиторской задолженности;
10. Контроль за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

Методы проведения процедур контроля:

      1. Систематическая проверка первичной документации на наличие необхо        димых подписей службой внутреннего контроля;

     2. Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов;

    3. Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции;

    4. Проверка службой внутреннего контроля полноты регистрации документов в учетных регистрах;

    5. Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью программных продуктов;

    6. Проведение инвентаризации и сверок расчетов в целях установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату;

    7. Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, участвующего в системе документооборота в соответствии 
с действующими графиками;

   8. Проверка службой внутреннего контроля соблюдения требований нормативных актов в части организации архивной службы;

   9. Контроль со стороны бухгалтерии за своевременностью истребования задолженности;

   10. Контроль со стороны службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах учета записей;

      Таким образом, проанализировав  прцедуры контроля и методы  их проведения, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, после чего переходит к следующему этапу проверки - составления плана и программы аудита участка учёта расчётов с поствщиками и подрядчиками.

2. План и прогамма проверки

        План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

• правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
• организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

        При составлении плана проверки  аудитор устанавливает необходимые виды работ на аудируемом участке, производит расчёт времени на проведение конкретных мероприятий, назначает ответственное лицо за каждую проведённую работу из числа аудиторской группы, а также производит необходимый инструктаж по участку проверки.

        Приведём пример плана аудиторской  проврки:

Проверяемая организация ЗАО «Ритм»

Период проверки 1 января 2006 — 30 декабря 2006 г.

Число человеко-часов 120

Руководитель  аудиторской группы Сидоров П.П.

Состав аудиторской  группы Сидоров П.П., Петрова Л.В.

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень  существенности 1% 

  Руководитель  аудиторской организации  ___________________

                                                                                    ^{(подпись)}

Руководитель  аудиторской группы         ___________________

                                                                                  ^{(подпись)}

        Подготовив план проверки, аудируемого  участка, аудитор приступает к  разработке программы аудита  учатка, которая подробно детализирует  план проверки, является подробным  алгоритмом проводимых мероприятий,  а также распределяет функции аудиторов на участке проверки.

        Приведём пример проводимых мероприятий  на участке учёт расчётов с  поставщиками и подрядчиками, которые  ложатся в основу программы  аудита:

1. Прововая оценка договоров с пос тавщиками и подрядчиками:
1. Экспертиза договоров с поставщиками
2. Экспертиза договоров с поставщиками
2. Проверка организации первичного учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками:
1. Проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ
2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов и оказания услуг
3. Проверка законности ПУД
4. Проверка соблюдения графика документооборота
3. Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками:
1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
2. Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадёжной к взысканию
4. Проверка правильности отражения в учёте отдельных операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками:
1. Проверка расчётов по неотфактурованным поставкам
2. Проверка расчётов по выданным векселям
3. Проверка расчётов по коммерческим кредитам
4. Проверка расчётов по претензиям
5. Проверка соответствия данных аналитического учёта данным синтетического учёта:

5.1  Проверка  соответсвия данных аналитического  учёта оборотам и остаткам  по счетам синтетического учёта

5.2 Проверка  правильности отражения в отчётности  итоговых данных

     6. Проверка организации налогового учёта:

           6.1 Налоговый учёт сомнительной  задолженности

           6.2 Налоговый учёт суммовых разниц

           6.3 Учёт налога на добавленную  стоимость

       Таким образом мы рассмотрели  план и программу аудиторской  проверки по участку учёт расчётов  с поставщиками и подрядчиками, в завершении следует отметить, что мероприятия, указанные в  программе аудиторской проверки  на участке, проводятся выборочно,  при этом считается уровень  существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Поэтоиму при выполнении мероприятий, указанных в программе проверки, за основу берутся наиболее существенные данные учёта, которые впоследствии могут повлиять на качество и точность составления бухгалтерской финансовой отчётности организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Аудит синтетического и аналитического учёта с поставщиками и подрядчиками, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

2.1 Аудит синтетического и аналитического учёта с поставщиками и подрядчиками

       Проверка состояния данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета должна осуществляться в соответствии с разработанными планом и программой аудиторский проверки данного участка учета.

     При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

     Данные  синтетического и аналитического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

     с поставщиками и подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

     с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

     по  авансам выданным.

     с поставщиками по полученному коммерческому  кредиту и другие.

     Учет  расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг в ООО "Самаратрансгаз" организуется на счете 60 "Расчет с  поставщиками и подрядчиками". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту счета отражается задолженность с поставщиками, по дебету уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счету 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

     Счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

     полученные  материальные ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая  предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке  материальных ценностей, расчеты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

     материальные  ценности, работы и услуги, расчеты  по которым производятся в порядке плановых платежей;

     материальные  ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

     излишки материальных ценностей, выявленные при  их приемке;

     полученные  услуги по перевозкам, в том числе  расчеты по недоборам и переборам  тарифа, а также за все виды услуги связи.

     Счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" имеет семь субсчетов:

     1 субсчет "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками по платежным  требованиям".

     2 субсчет "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками по плановым  платежам".

     3 субсчет "Расчеты с подрядчиками  по капитальным вложениям и  ремонту".

     4 субсчет "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками по неотфактурованным поставкам".

     5 субсчет "Расчеты со сдатчиками  сельскохозяйственных продуктов  и сырья".

     6 субсчет "Расчеты с поставщиками  по прочим расчетам".

     7 субсчет "Векселя выданные".

     Субсчет 2 применяется при расчетах с поставщиками по постоянным и равномерным поставкам  товаров и оказании услуг. Договором  между покупателем и поставщиком устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется платежным требованием, платежными поручениями.

     На  сумму планового платежа согласно расчетным документам производится запись: Дебет 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам" Кредит 51 "Расчетный счет".

     На  стоимость поступивших материальных ценностей: Дебет 41 "Товары" Кредит 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам".

     На 6 субсчете учитываются расчеты с  поставщиками за товары и услуги, неотраженные на остальных субъектах в ООО "Самаратрансгаз" это расчеты по предварительной оплате за материальные ценности. Операции по предварительной оплате счетов поставщиков на данном субсчете отражаются следующим образом:

     Оплата  счетов поставщиков на основании  платежных поручений: Дебет 60.6 "Расчеты  с поставщиками по прочим расчетам" Кредит 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета  в банках" на стоимость материальных ценностей, включая налог на добавочную стоимость.

     Оприходование материальных ценностей от поставщика: Дебет 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы",12 "Малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" Кредит 60.6 "Расчеты с поставщиками по прочим расчетам".

     Непосредственную  проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной  книги, регистров синтетического и  аналитического учета по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", актов сверки расчетов с данными по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".

     Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и  обязанности сторон по поставке материальных ценностей; правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

     Для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками применяют журнал-ордер №6 и приложение к нему "Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками" формы №6.Журнал-ордер №6 открывается на год.

     В реестрах журнально-ордерной формы  учет расчетов с поставщиками ведут  позиционным способом по каждому  документу. Учет расчетов в целом  в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления  остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей.

     Независимо  от величины суммы по расчетному документу  и формы расчетов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчеты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Записи  по кредиту счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" (левая  сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с  дебетуемыми счетами по учету  материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

     Правая  сторона журнала-ордера предназначена  для отражений операций по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).

     В случае продления срока погашения  соответствующих обязательств, эти  суммы записываются в отдельные  графы в конце журнала-ордера.

     Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца. 
 
 
 
 
 
 

2.2 Аудит просроченной  дебиторской и  кредиторской задолженности

     Согласно  программе аудиторской проверке аудитор должен проверить состояние  дебиторской и кредиторской задолженности  поставщиков и подрядчиков. Здесь необходимо узнать реальна ли дебиторская и кредиторская задолженность организации, соблюдается ли порядок списания задолженности не реальной к взысканию, проверить расчеты по претензиям.

     Согласно  показателям "Акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками" (приложение Г) дебиторская задолженность  делится на подтвержденную, не подтвержденную, задолженность с истекшим сроком исковой давности.

     Нередки случаи неисполнения обязательств по оплате за поставленную продукцию в  оговоренные сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Тем самым на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

     Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

     Пунктом 77 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся непосредственно на счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

     Этим  же положением определено, что предприятия  могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Поэтому, если некоторая возможность взыскания просроченного долга имеется, то целесообразно создавать такие резервы.

     При этом величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Планом счетов для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".

     Д 91 "Прочие доходы и расходы" К 63 "Резервы по сомнительным долгам" - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной.

     Д 63 "Резервы по сомнительным долгам" К 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" - произведено списание нереальной к взысканию дебиторской  задолженности за счет ранее созданного резерва.

     Поскольку суммы созданного резерва учитываются  в составе внереализационных расходов, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль. При этом порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

     Обязательным  условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется в порядке, установленном  законодательством.