Аудит текущей ликвидности предприятия ООО «Далер»

Тема - Аудит текущей ликвидности на примере ООО «Далер»

Содержание

Введение 3

1. Теоретические аспекты аудита финансового состояния предприятия 6

1.1 Основные понятия,  используемые при аудите финансового   состояния предприятия -

1.2 Основы аудита ликвидности 12

2. Аудит текущей ликвидности  ООО «Далер» 16

2.1 Характеристика предприятия -

2.2 Аудиторская проверка раздела 2 баланса ООО «Далер» на предмет подтверждения текущей ликвидности 20

Заключение 26

Список использованных источников 28

Введение

Становление рыночных отношений в российском обществе, развитие современной рыночной экономики невозможно без применения современных инструментов эффективного управления собственностью. 

Однако большинство российских предприятий находится в критическом  состоянии, одна треть из них по формальным признакам подходит к банкротству. Главными причинами такой ситуации является неумелое управление финансами предприятий, приводящее к недостатку оборотных средств и низкой платежеспособности /8 с. 38/

Финансовая устойчивость организации служит залогом ее выживаемости и основой стабильности. Финансово устойчивое предприятие за счет собственных средств покрывает вложенные во внеоборотные активы средства, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Финансово-экономическое состояние  предприятия – это важнейшая  характеристика надежности, конкурентоспособности  и устойчивости предприятия на рынке. Финансовое состояние предприятия  отражает конечные результаты его деятельности, которые интересуют не только внутренних, но и внешних пользователей информации. В зависимости от поставленной цели анализа пользователи могут осуществлять как комплексный анализ финансового состояния предприятия, так и проводить «экспресс-анализ».

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица, достаточное  для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Термин "система бухгалтерского учета" означает упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин "система внутреннего  контроля" означает совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 Система внутреннего  контроля выходит за рамки  тех вопросов, которые непосредственно  относятся к системе бухгалтерского  учета, и включает контрольную  среду.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Актуальность выбранной  темы обусловлена тем, что понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

а) определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) учитывать факторы, которые  влияют на риск появления существенных искажений;

в) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Цель данной работы - провести аудиторскую проверку раздела 2 баланса на предмет подтверждения текущей ликвидности.

Объект исследования - ООО «Далер». Предмет исследования – текущая ликвидность  ООО «Далер».

В рамках поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Рассмотрены  теоретические аспекты аудита финансового состояния предприятия.

2. Проведен аудит  текущей ликвидности объекта  исследования.

Для проведения анализа  исходной информацией является отчетность и первичная документация предприятия.

Используются количественные и качественные методы финансово-экономического анализа, в частности статистические, бухгалтерские и другие.

1. Теоретические аспекты аудита финансового состояния предприятия

1.1 Основные понятия, используемые  при аудите финансового   состояния предприятия

Финансовое состояние  предприятия – это способ размещения и использования средств (активов) и источников их формирования  (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). /17 с.297/ Финансовое состояние предприятия характеризуется:

а) обеспеченностью финансовыми  ресурсами, необходимыми для нормального  функционирования;

б) целесообразностью  их размещения и эффективностью использования;

в) финансовыми взаимоотношениями  с другими юридическими и физическими  лицами;

г) платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние, по мнению В.Ф.Палий, может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным /6, с. 23/.

Финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его  постоянную платежеспособность. /17  с. 295/

А. Д. Шеремет и В.В.Ковалев  выделяют четыре типа финансового состояния  предприятия /2, с. 48/:

1. Абсолютная устойчивость  финансового состояния, если запасы  и затраты  меньше суммы  планового источника их формирования, а коэффициент обеспеченности запасов и затрат плановыми источниками средств больше 1.

2.Нормальная устойчивость, при которой гарантируется платежеспособность  предприятия, если запасы и  затраты равны сумме планового  источника их формирования, и  коэффициент обеспеченности равен  1.

3. Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств за счет привлечения временно свободных источников средств в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка на временное пополнение оборотных средств, превышения нормальной кредиторской задолженности над дебиторской и других).

4. Кризисное финансовое  состояние (предприятие находится на грани банкротства). Равновесие платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, ссудам банков, поставщикам, бюджету и т.д. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние  предприятия зависит от результатов  его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Устойчивое финансовое положение, в свою очередь, оказывает  положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение  нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, соблюдение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главная цель финансовой деятельности – решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимальной прибыли.

Ликвидность активов  – это способность активов  превращаться в денежные средства. /17 с. 297/ Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Платежеспособность предприятия  – его возможность и способность  своевременно и полностью выполнять  обязательства. /17 с. 298/

Оборачиваемость активов предприятия – это скорость превращения средств, вложенных в оборотные активы, в реальные деньги. /16 с. 113/ Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от оборачиваемости активов.

Рентабельность –  это основной стоимостной качественный показатель эффективности производства на предприятии. Если деловая активность проявляется в скорости оборота ресурсов, то рентабельность показывает степень прибыльности его деятельности. Показатели рентабельности отражают финансовое положение предприятия и интересуют всех пользователей.

Анализ динамики основных показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, позволяет  своевременно оценить изменения  в его производственной, финансовой или инвестиционной деятельности и  разработать планы финансового оздоровления, направленные на улучшение финансового состояния, повышение устойчивости и конкурентоспособности предприятия.

Для проведения анализа  финансового состояния предприятия  используются  следующие блоки:

1) общая оценка динамики  и структуры статей бухгалтерского баланса предприятия;

2) анализ финансовой  устойчивости предприятия;

3) анализ ликвидности  баланса;

4) анализ оборачиваемости  активов предприятия;

5) анализ рентабельности  предприятия.  

Для анализа финансового  состояния предприятия используются различные методы, основными из которых являются:

- горизонтальный (временной)  анализ – сравнение каждой  позиции отчетности с предыдущим  периодом;

- вертикальный (структурный)  анализ – определение структуры  итоговых финансовых показателей с выявлением влияния изменения каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ – сравнение  каждой позиции отчетности с  рядом предшествующих периодов  и определение тренда, т.е. основной  тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

- анализ относительных  показателей (коэффициентов) –  расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями различных форм отчетности, определение взаимосвязанных показателей;

- сравнительный (пространственный  анализ) – это как внутрихозяйственный  анализ сводных показателей отчетности  по отдельным показателям предприятия, так и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия и показателей конкурентов, среднеотраслевых и средних хозяйственных данных;

- факторный анализ  – анализ влияния отдельных  факторов (причин) на результативный  показатель с помощью детерминированных приемов исследования. Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным.

Финансовый анализ основан  на финансовой отчетности предприятия:

- балансовом отчете;

- отчете о прибылях  и убытках;

• отчете о движении денежных средств.

Для проведения анализа строится сравнительный аналитический баланс исходя из исходного баланса с дополнением его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период. Обязательными показателями такого баланса являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец периода; удельные веса статей в валюте баланса на начало и конец периода; изменения в абсолютных величинах, удельных весах, процентах к изменениям валюты баланса (темп роста).

Преимуществом сравнительного аналитического баланса является то, что он сводит воедино и систематизирует  все расчеты. Его схемой охвачено множество важных показателей, характеризующих  статику и динамику финансового  состояния.

Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального анализа, активно используемые в практике, в том числе западных фирм.

Для выявления общей  картины изменения финансового  состояния важны показатели структурной  динамики баланса. Сопоставляя структуры  изменений в активе и пассиве можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был приток новых средств и в какие активы эти новые средства вложены.

Для общей оценки динамики финансового состояния производится группировка статей баланса в  отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива), т.е. составляется агрегированный баланс, на основе которого осуществляется анализ структуры имущества предприятия (см. табл. 1).

                                                                                               Таблица 1

Аналитическая группировка  статей актива и пассива баланса

Динамика стоимости  имущества предприятия дает дополнительную к величине финансовых результатов информацию о масштабах деятельности предприятия.

Признаками «хорошего» баланса являются:

1. наличие роста собственного капитала;
2. отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса;
3. сбалансированность дебиторской задолженности и кредиторской задолженности;
4. отсутствие «больных» статей (убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность);
5. превышение источников формирования запасов и затрат над их величиной (собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов).                         

Аналогичный сравнительному аналитическому балансу баланс может  быть построен для каждого из разделов актива и пассива баланса. Так  для исследования структуры и  динамики состояния запасов и  затрат используется таблица, построенная на основе данных раздела 2 актива баланса.

Такие же таблицы служат для анализа  структуры и динамики основных средств  и вложений, денежных средств, дебиторской  задолженности и прочих активов, источников собственных средств, кредитов и других заемных средств, кредиторской задолженности и прочих пассивов.

На основе проведенного анализа делается общий обзор  изменения финансового состояния  за отчетный период, затем делается аналитическое заключение.

1.2 Основы аудита ликвидности

Ликвидность активов – это способность активов превращаться в денежные средства. /17 с. 297/ 

Ликвидность активов  – величина, обратная ликвидности  баланса по времени превращения  активов в денежные средства. Чем  меньше времени требуется времени  данным видам активов на приобретение денежной формы, тем выше их ликвидность.

Платежеспособность предприятия  – его возможность и способность  своевременно и полностью выполнять  обязательства. /17 с. 298/ Считается, что  платежеспособность – более широкое  понятие, чем «ликвидность». Она находится в зависимости от реального денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта. Оценка платежеспособности осуществляется с учетом объема и сроков нарушения платежной дисциплины предприятия, в то время, как оценка ликвидности не предполагает использования данных о наличии просроченной задолженности.

Анализ ликвидности баланса  заключается в сравнении средств  по активу, сгруппированных по степени  их ликвидности и расположенных  в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Приводимые ниже группировки осуществляются по отношению к балансу. В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

- А₁ – наиболее ликвидные активы – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения предприятия (ценные бумаги);

-  А₂ – быстореализуемые активы – дебиторская задолженность, товары отгруженные и прочие оборотные активы;

-  А₃ – медленно реализуемые активы – статьи раздела 2 актива «Запасы и затраты» (за исключением «Расходов будущих периодов»), а также статьи раздела 1 актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других предприятий);

- А₄ – труднореализуемые активы – статьи раздела 1 актива баланса «Основные средства и иные оборотные активы», за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени  срочности их оплаты:

- П₁ – наиболее срочные обязательства – к ним относятся кредиторская задолженность, а также ссуды, не погашенные в срок из справки 2 ф.№5;

- П₂ – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства;

- П₃ – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства;

- П₄ – постоянные пассивы – статьи раздела 1 пассива баланса «Источники собственных оборотных средств».

Однако классификация оборотных  средств на трудно- и легкореализуемые не может быть постоянной, она меняется с изменением конкретных экономических условий.

Для определения ликвидности баланса  сопоставляются итоги приведенных  групп по активу и пассиву.

Баланс предприятия  считается ликвидным, если имеют  место следующие соотношения /16 с. 168/:

А₁ > П₁;                                                                                                               (1)

А₂ > П₂;                                                                                                               (2)

А₃ > П₃;                                                                                                               (3)

А₄ < П₄;                                                                                                                (4)

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое  неравенство носит «балансирующий» характер, и в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении максимального условия финансовой устойчивости – наличии у предприятия собственных оборотных средств.

В случае, когда одно или  несколько неравенств имеют знак, противоположенный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых  активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность.

Текущая ликвидность  свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к моменту рассмотрения период времени.

Перспективная ликвидность  представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений  и платежей.

Этих показателей ликвидности  баланса недостаточно для качественной оценки финансовой ситуации, поэтому используют относительные показатели ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве источника покрытия краткосрочных обязательств.

К относительным показателям  ликвидности относят коэффициент  абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия и текущий коэффициент покрытия. Каждый из них рассчитывается делением отдельных элементов или всей суммы оборотных активов предприятия на величину его краткосрочной задолженности.

Предельное теоретическое значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,2 – 0,25. Этот индикатор имеет особенно важное значение для поставщиков материальных ресурсов и банка, кредитующего предприятие.

Ликвидных средств должно быть достаточно для выполнения краткосрочных обязательств, то есть значение показателя абсолютной ликвидности не должно опускаться ниже единицы.

Для углубленного анализа  все оборотные активы группируются по категориям риска:

1. Минимальный риск – наличные денежные средства, легкореализуемые краткосрочные ценные бумаги.
2. Малый риск – дебиторская задолженность предприятий с устойчивым финансовым положением, запасы товарно-материальных ценностей (исключая залежалые), готовая продукция.
3. Средний риск – продукция производственно-технического назначения, незавершенное производство, расходы будущих периодов.

4) Высокий риск – дебиторская  задолженность предприятий, находящихся  в тяжелом финансовом положении,  запасы готовой продукции, вышедшей  из употребления, залежалые запасы, неликвиды.

Чем больше средств вложено в активы, попавшие в категорию высокого риска, тем ниже ликвидность предприятия.

2. Аудит текущей ликвидности  ООО «Далер»

2.1 Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Далер» (далее Общество) зарегистрировано 20.05.2002 года решением № 673 Администрации г. Новокузнецка. Учредителями предприятия являются физические лица. Уставной капитал составляет 10000 тыс. руб. Задолженности учредителей по взносам в уставный капитал нет.

Юридический адрес Общества: г. Новокузнецк, ул. Лазо 41 офис 8.

Организационно-правовая форма предприятия – общество с ограниченной ответственностью (код 65 в общероссийском классификаторе организационно-правовых форм), форма  собственности – частная (код 16 в  общероссийском классификаторе форм собственности).

Основными регистрационными документами предприятия являются: Устав предприятия, Свидетельство  о внесении записи в единый государственный  реестр юридических лиц.

Общество обладает правами  юридического лица с момента его  государственной регистрации в  установленном порядке, имеет расчетный, валютный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием на место нахождения Общества, бланки установленного образца.

Общество имеет в  собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, несет ответственность,  может быть истцом и ответчиком в суде, в т.ч. в арбитражном.

Общество имеет гражданские  права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности, указанными в Уставе Общества.

Общество несет ответственность  по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Участники не отвечают по обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах стоимости внесенных  ими вкладов. Участники Общества, внесшие вклады в уставный капитал не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников Общества.

В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его  учредителей (участников) в случае недостаточности имущества Общества на учредителей может быть возложена субсидиарная ответственность по  его обязательствам.

Государство не несет  ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам государства.

Общество может создавать  филиалы и открывать представительства, а также может иметь дочерние и независимые хозяйственные  общества с правами юридического лица.

Согласно определению  Федерального  закона Российской Федерации  «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», предприятие относится к субъектам малого предпринимательства и активно сотрудничает с Новокузнецким фондом  поддержки малого предпринимательства.

Основным видом деятельности ООО «Далер», закрепленным Уставом, является торгово-закупочная, а именно - оптовая торговля мясом.

Кроме этого, предусмотрены  также следующие виды деятельности:

• розничная торговля мясом;
• посреднические услуги
• оказание транспортных услуг
• грузовые и пассажирские перевозки
• маркетинговая, представительская деятельность
• и т.д.