Аудит текущих обязательств ТОО «АЛАТАУ»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………3

1. Экономическая сущность, анализ, оценка и влияние текущих обязательств на длительность финансового цикла Тоо «алатау»……………………………...……………………5
1. Понятие и представление обязательств…………………………………….5
2. Обзор современных проблем аудита обязательств………………………..7
3. Анализ состояния, динамики и структуры текущих обязательств………13
4. Влияние оборачиваемости текущих обязательств и активов на длительность финансового цикла…………………………………………………………..16
2. Аудит текущих обязательств ТОО «АЛАТАУ»………………..20
1. Цель, задачи аудита текущих обязательств………………………………..20
2. Планирование аудита текущих обязательств, разработка общего плана и программы аудиторской проверки…………………………………………..22
3. Общая схема проведения аудита текущих обязательств и документирование аудиторских доказательств…………………………………………………..26

Заключение…………………………………………………………………..28

Список  использованной литературы …………………………….30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Реформы, которые охватили в последнее  время все сферы, вплотную подошли к системе бухгалтерского учета и отчетности в Казахстане. Подлежит пересмотру организация бухгалтерского учета, методика отражения хозяйственных операций, объем и содержание финансовой отчетности. Переход к рыночной экономике, коренные изменения производственных отношений во всех сферах хозяйствования, создание и развитие фондового рынка, стремление к оживлению внутреннего инвестиционного климата, интеграция Казахстана в мировую экономику и привлечение иностранных инвестиций вызывает необходимость перестройки методологических, методических и организационных принципов и методов ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международной практикой.

     В данный момент в Казахстане разработана  программа реформирования бухгалтерского учета с применением международных стандартов. Развитие экономики сопровождается эволюцией системы управления, а следовательно, бухгалтерского учета, как информационной базы управляющей системы.

     В концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РК от 29 декабря 2002 года №542, пункт 60, дается определение обязательств.

     Обязательство – это обязанность лиц (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия. А кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

     Следует различать настоящие и будущие  обязательства. Решение приобрести актив в будущем не является причиной появления обязательств.

     Обязательство, как правило, возникает в момент получения актива или вступления в соглашение о приобретении актива.

     Целью моей курсовой работы является достоверное представление информации об обязательствах, изучение сущности, методологии и организации учета и контроля текущих обязательств на основе отечественных и международных стандартов для оценки системы учета на базовом предприятии ТОО «АЛАТАУ».

     Для достижения данной цели в работе поставлены задачи:

     -исследование теоретических работ отечественных и зарубежных ученых экономистов по экономической сущности обязательств предприятия и методов управления ими;

     -определение влияния учета обязательств на формирование объективных данных о  финансовом состоянии хозяйствующего субъекта при составлении финансовой отчетности;

     -провести анализ и дать оценку политике управления заемными средствами на ТОО «АЛАТАУ»;

     -изучить и провести аудит текущих обязательств на предприятии.

     При выполнении работы использовались данные учета и отчетности ТОО «АЛАТАУ».

     Поставленные  задачи определили структуру курсовой работы. Структура работы представлена двумя разделами и семью подразделами, включает четыре таблицы.

     В 1 разделе  раскрывается сущность обязательств предприятия, как экономической  категории, их значение и роль в рыночной экономике. Также в 1 разделе проводится анализ структуры и динамики текущих обязательств, определяется влияние кредиторской задолженности на длительность финансового цикла предприятия. 2 раздел посвящен проведению аудита по объекту «Текущие обязательства».

     Актуальность  изучения влияния оценки обязательств на достоверность отчетных данных обуславливается тем, что процесс оценки обязательств сильно детерминирован в части субъективного мнения оценщика, выбора им того или иного инструмента оценки, и пользователи бухгалтерской отчетности, не имея ни доступа к информации о механизмах оценки, ни специальных знаний, необходимых для формирования суждения о справедливости такого метода, нуждаются в квалифицированном мнении в отношении влияния оценки обязательств на достоверность отчетности в целом.

     Отечественная методология учета дает возможность  выбора оптимального варианта оценки активов организации, позволяющего наиболее достоверно провести денежное измерение.

     Естественно, выбор способа оценки и результатов полученных измерений всегда можно подвергнуть сомнению, сославшись на субъективный характер проводимых измерений.

     Не  исключено, что при проведении оценки несколькими оценщиками будут получены разные результаты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Экономическая сущность обязательств 

1. Понятие и  представление обязательств

     Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать  определенным набором экономических  ресурсов (или факторов производства) – элементов, используемых для производства экономических благ, пользующихся спросом на рынке.  Возникает вопрос: за счет каких источников появились у предприятия экономические ресурсы? Часть этих ресурсов будет предоставлена предприятию (экономическому субъекту) его собственниками. Общая сумма внесенных владельцами средств (денежных, материальных или нематериальных) называется собственным капиталом. Часть ресурсов вносится кем-либо, кто не является собственником, или они  приобретаются за счет привлеченных средств физических и юридических лиц, вступивших с предприятием в корреспондентские связи (кредиторы, поставщики и т.д.).

     В качестве привлеченного капитала рассматривается  задолженность хозяйствующего субъекта перед физическими или юридическими лицами, то есть обязательства фирмы в установленный срок возвратить их владельцам (заимодателям) полученные от них экономические ресурсы или их денежный эквивалент (по договоренности сторон), а также причитающееся за это вознаграждение (если такое предусмотрено соглашением). Следовательно, можно записать: Активы  =  Собственный капитал  +  Обязательства

     Обязательства -  это источник привлеченных средств, образовавшихся в результате уже совершившихся действий (сделок) хозяйствующего субъекта, которые служат юридическим основанием для последующих платежей, за товары, предоставленные услуги или выполненные работы. Суммы левой и правой частей уравнения всегда будут совпадать, так как рассматривается одна и та же вещь с разных точек зрения.

     Предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (его коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития  и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал. Для покрытия потребности предприятия в основных и оборотных фондах в ряде случаев становится необходимо привлечение заемного капитала. Заемный капитал характеризуется следующими положительными особенностями:

        -   достаточно широкими возможностями привлечения;

• обеспечением роста финансового потенциала предприятия при необходимости существенного расширения его активов и возрастания темпов роста объема его хозяйственной деятельности;
• более низкой стоимостью в сравнении с собственным капиталом (изымаются затраты по его обслуживанию из налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль).

     В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки:

• риск снижения финансовой устойчивости и платежеспособности;
• высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры финансового рынка;
• сложность процедуры привлечения (особенно в больших размерах).

     Таким образом, предприятие, использующее заемный  капитал, имеет более высокий  финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного  объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере подвержено финансовому риску и угрозе банкротства.

       Все внешние источники финансирования  предприятия попадают в одну  из двух категорий: финансирование  путем получения кредитов (кратко  и долгосрочных) и  выпуска  ценных бумаг. Привлечение кредитных ресурсов расширяет возможности предприятия, способствует приращению отдачи от собственного капитала. Это свойство заемного капитала получило название  эффекта финансового рычага. Эффект финансового рычага – приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на его платность. Как будут профинансированы (какова будет структура источников финансирования) основных и оборотных средств зависит от того, какой политики придерживается предприятие. Если собственный капитал покрывает всю потребность предприятия в оборотных средствах, то такая политика называется консервативной – предприятие не рискует, но уровень доходности снижается. Агрессивная политика состоит в том, что предприятие для пополнения оборотных средств использует в основном краткосрочные обязательства, то есть кредиторскую задолженность и краткосрочный банковский кредит, риск заключается в возможности не привлечь вовремя нужную сумму денег, предприятие может оказаться неплатежеспособным. Существует мнение, что оптимальным является финансирование необоротных активов предприятия и десятой части оборотных активов за счет собственных средств.

     Макроэкономические  факторы, которые отражаются на уровне организации кредитных отношений, связаны в первую очередь с необходимостью соблюдения базовых принципов кредитования (возвратность, срочность, платность, обеспеченность и целевое использование) как обязательного условия должной отдачи банковского капитала по результатам кругооборота промышленного капитала. Задолженность фирмы по обязательствам (поставщикам, банкам, прочим кредиторам, бюджету, собственным работникам и т.д.) с точки зрения имущественных исков рассматривается предпочтительнее перед имущественными правами собственников, поэтому собственный капитал предприятия определяется как разность между  стоимостью его имущества и обязательствами: Собственный капитал  =  Активы    -   Обязательства. 
 
 

     1.2 Обзор современных проблем аудита обязательств 

     Внедрение международных стандартов аудита в настоящее время является необходимым условием активного вхождения Казахстана в число 50 наиболее конкурентоспособных стран мира [9, 10].

     Одной из наиболее значимых тенденций развития рынка аудиторских услуг в  Казахстане является их сочетание с  процессом консультирования. Аудиторы в аудиторский отчет помимо выявленных ошибок и неточностей стали включать заключения о рациональности действующей учетной политики, используемых методов организации бухгалтерского учета и применяемых программных продуктах, а также рекомендации по их изменению и совершенствованию. Вследствие этого в аналитической части аудиторского отчета появились элементы консультирования.

     По  мере развития аудиторской деятельности в стране все больше внимания уделяется  вопросу понимания деятельности проверяемой организации, что продиктовано желанием повысить качество проведения аудиторской проверки и надежность выводов о достоверности отчетности. Для этого аудитор должен получить представление о его деятельности, что предполагает изучение информации, выходящей за рамки сугубо бухгалтерской службы.

     Однако  процесс развития, как правило, проходит кризисные этапы.

     На  мой взгляд, кризис аудиторской деятельности в Республике Казахстан сопровождается отсутствием единой системы регулирования и контроля аудиторской деятельности, снижением профессионального уровня аудиторов и консультантов, уходом многих аудиторов в другие коммерческие и государственные структуры, переездом в другие страны и т.п.

     К сожалению, пополнения аудиторского сообщества, достаточного для развития, ни по количеству, ни по качеству не наблюдается. Среди практикующих аудиторов наблюдается значительное число специалистов, которые утратили свои профессиональные знания в силу различных причин (административная работа, отсутствие практической и доступной системы повышения уровня знаний, отсутствие возможности систематического самообразования). Внутренние проблемы аудиторского сообщества инерционно передаются и умножаются проблемами, связанными с постановкой и ведением учета и отчетности в компаниях - объектах приложения аудиторских услуг.

     Ситуация  усугубляется неизбежной перестройкой экономического мышления, чтобы достичь  международного уровня в связи с  интеграцией Республики Казахстан  в мировую экономическую систему, в том числе с обязательным переводом субъектов рынка на учет по МСФО и существенным реформированием национальной системы учета для остальных участников, что потребует более значительных затрат и длительного времени.

     В Республике Казахстан (РК) осуществлен  переход на рыночные условия, улучшаются показатели экономики. Практикующие аудиторы вносят свой вклад в индустриально-инновационное развитие страны, активно участвуя в становлении института аудита. В то же время отношение к аудиторской деятельности со стороны многих пользователей аудиторской информацией не соответствует той роли, которую аудит призван выполнять в развивающейся экономической системе. Значительная часть организаций обращается к аудиторам только потому, что они подлежат обязательному аудиту. Аудиторский отчет ими используется не для оптимизации и улучшения своей финансово-хозяйственной деятельности или финансовой отчетности, а для того чтобы избежать административного взыскания за уклонение от обязательного аудита.

     Переход на международные стандарты финансовой отчетности качественно повышает необходимый уровень эффективности аудита и требует наличия высокой профессиональной подготовки аудиторов, позволяющей соответствовать требованиям аудиторских стандартов. Но во многих случаях проведение аудита превращается исключительно в проверку правильности исчисления налогов. В результате возникает реальное условие для отступления от требований аудиторского законодательства о проведении аудита финансовой отчетности [6, 7].

     В целом при налоговой направленности аудиторских проверок остаются невостребованными знания аудиторов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

     Аудиторы  и профессиональные бухгалтерские  и аудиторские организации должны быть ориентированы на разъяснительную  работу доступными средствами о приоритете в аудиторской деятельности проверки финансовой отчетности, что способствует правильности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности организациями.

     Аудиторская деятельность не освобождена от внешних  и внутренних проблем. Одна из многих - неумение применить на практике положения аудиторских стандартов.

     Аудитор должен учитывать, что вместе с риском мошенничества и ошибок несоблюдение законодательных и других актов  может также существенно повлиять на финансовую отчетность. Аудит не может установить все нарушения, это требует рассмотрения честности руководства организации. В международных стандартах аудита применяется понятие "несоответствие", которое означает преднамеренные и непреднамеренные нарушения законодательства.

     Такие действия включают операции, осуществленные самим клиентом или от его имени, руководством или работниками.

     Несоответствие  деятельности законам или нормативным  актам может привести к таким  финансовым последствиям, как штрафы, судебные процессы и т.д.

     Руководство в отношении ответственности аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок при аудите финансовой отчетности представлено в МСА-240 "Мошенничество и ошибки". Руководство несет ответственность за обеспечение деятельности клиента в соответствии с законами (нормативными актами). На руководство возлагается ответственность за предотвращение и выявление фактов несоответствия. Следующие процедуры и политика могут помочь руководству при выполнении обязанностей по предотвращению и выявлению несоответствия:

     - мониторинг правовых требований и обеспечение того, что операционные процедуры разработаны таким образом, чтобы удовлетворять этим требованиям;

     - создание и действие систем  внутреннего контроля;

     - разработка, доведение до сведения  и соблюдение кодекса профессионального  поведения;

     - обеспечение изучения и понимания  работниками кодекса профессионального  поведения;

     - мониторинг соблюдения кодекса  профессионального поведения и  применение дисциплинарных мер  к работникам, не соблюдающим  его;

     - привлечение юридических консультантов для оказания помощи в мониторинге правовых требований;

     - ведение регистра законов, которые  должен соблюдать клиент в  рамках учета официальных претензий.

     У крупных клиентов эти процедуры  и политика могут быть дополнены  посредством возложения соответствующих обязанностей на службу внутреннего аудита.

     Аудитор не несет ответственность за предотвращение несоответствия деятельности аудируемой организации. Однако проведение ежегодного аудита может действовать как  сдерживающий фактор.

     Для получения общего понимания о законах и нормативных актах аудитору необходимо:

     - использовать имеющиеся знания  о бизнесе клиента и отрасли;

     - провести опрос руководства о  политике и процедурах клиента  в отношении соответствия деятельности  законам и нормативным актам;

     - провести опрос руководства о законах или нормативных актах, которые могут оказывать фундаментальное влияние на деятельность клиента;

     - обсудить с руководством политику  или процедуры, принятые для  определения, оценки и учета  судебных исков и санкций;

     - обсудить правовую и законодательную основу с аудиторами дочерних организаций в других странах.

     После получения общего понимания аудитор  должен выполнить процедуры, помогающие определить случаи несоответствия тем  законам и нормативным актам, несоответствие которым должно рассматриваться при подготовке финансовой отчетности:

     а) опросить руководство, соответствует  ли деятельность клиента таким законам  и нормативным актам;

     б) проверить переписку с органами регулирования или органами, выдавшими  лицензию.

     Аудитор должен иметь в виду, что процедуры, применяемые в целях формирования мнения по финансовой отчетности, могут привлечь его внимание к случаям возможного несоответствия законам и нормативным актам.

     При аудите финансовой отчетности аудитор  уделяет внимание той политике и  процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к утверждению финансовой отчетности.

     При разработке общего плана аудита аудитор  должен оценить неотъемлемый риск на уровне финансовой отчетности. При  разработке программы аудита аудитор должен соотнести проведенную оценку с существенными сальдо счетов и классами операций.

     Для оценки неотъемлемого риска аудитор  использует профессиональное суждение, с тем чтобы оценить следующие  факты:

     а) на уровне финансовой отчетности:

     - честность руководства клиента;

     - опыт и знания руководства  клиента, а также изменения  в его составе в течение  периода;

     - необычное давление на руководство  клиента, которое может склонить  руководство исказить финансовую  отчетность;

     - характер бизнеса клиента;

     - факторы, влияющие на отрасль,  в которой клиент осуществляет  деятельность;

     б) на уровне сальдо счета и классов  операций:

     - счета финансовой отчетности, которые  могут быть подвержены искажениям;

     - сложность операций и прочих  событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

     - степень суждения вовлеченного  в определение сальдо счетов;

     - подверженность активов убыткам  и незаконному использованию;

     - завершение необычных и комплексных  операций к концу периода;

     - операции, которые не подвергаются  обычным процедурам обработки.

     Системы бухгалтерского учета и внутреннего  контроля не могут обеспечить руководству  доказательства того, что цели достигнуты вследствие присущих им ограничений. Эти  ограничения включают:

     - требование руководства, чтобы  затраты, связанные с внутренним контролем, не превышали ожидаемой выгоды, которая должна быть получена;

     - направленность внутреннего контроля  больше на повседневные, чем на  редкие операции.

     Потенциальная возможность допущения ошибки по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций;

     - возможность обойти внутренний  контроль путем сговора членов  руководства или сотрудников  с внешними или внутренними  сторонами клиента;

     - возможность того, что лицо, отвечающее  за внутренний контроль, может злоупотреблять такой ответственностью;

     - возможность того, что процедуры  могут стать недостаточными вследствие  изменения условий.

     В процессе приобретения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудитор получает знания о  структуре данных систем и их функционировании [2, 5].

     Международные стандарты аудита, однако, указывают, что законы и нормативные акты различны в разных странах. Но международные  стандарты аудита (МСА) применимы  только к аудиту финансовой отчетности и не применимы к другим соглашениям, по которым аудитор специально привлечен для проверки соответствия деятельности конкретным законам или нормативным актам [8, 11].

     Статья 18 Закона РК "Об аудиторской деятельности" предупреждает:

     "В  случае несоответствия аудиторского отчета законодательству Республики Казахстан или фактическим данным такой отчет признается недействительным по решению суда" [9, 10].

     Следовательно, международные стандарты аудита могут быть использованы только в  качестве рекомендательных документов, но не в качестве официальных документов, регламентирующих порядок проведения аудита в целях подтверждения достоверности финансовой отчетности организаций.

     Соответственно, все аудиторские заключения и  отчеты, выполненные аудиторскими организациями  и оформленные в соответствии с положениями МСА, начиная с 1999 г. не имеют юридической силы и могут быть признаны недействительными в любой момент срока исковой давности.

     Таким образом, начиная с 1999 г. единственным документом, имеющим силу нормативного акта, на основании которого должны были проводиться аудиторские проверки и составляться аудиторские отчеты по подтверждению достоверности финансовой отчетности организаций в РК, являются стандарты, принятые Министерством финансов (МФ) РК в 1999 г.

     Ситуация  усложняется тем, что в случае возникновения конфликтов, касающихся качества аудита или правильности ведения бухгалтерского учета, ни организация, составляющая отчетность по МСФО, ни аудитор, подтверждающий ее по методикам МСА, не смогут доказать в судебных инстанциях РК правомерность использования норм МСА, а система учета и аудиторские отчеты могут быть признаны недействительными.