Аудит текущих договоров

Оглавление

Введение 2

1. Характеристика операций с основными средствами в рамках договора аренды и залога как объекта бухгалтерского учета 4

1.1. Понятие, виды и роль арендных и залоговых отношений в рыночной экономике 4

1.2. Нормативное регулирование операций операций по договорам текущей аренды 12

1.3. Цели, задачи и информационное обеспечение аудита операций по договорам текущей аренды 14

2. Планирование аудита операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс» 18

2.1 Понимание деятельности экономического субъекта 18

2.2. Определение объема и характера процедур аудита 21

2.3. Составление программы аудиторской проверки 28

3. Аудит операций по договорам текущей аренды на материалах ООО «Юникс» 31

3.1. Проверка правильности отражения операций в учете операций по договорам текущей аренды 31

3.2. Анализ и обобщение результатов аудита 40

Заключение 45

Список использованной литературы 47

Приложения 49

Введение

Актуальность  темы курсовой работы определяется тем, что аренда основных средств в условиях рыночной экономики является весьма распространенной формой коммерческих отношений. Использование арендованных объектов позволяет арендатору наиболее эффективно управлять собственными оборотными и заемными средствами, обеспечивать мобильность бизнеса, а при необходимости - и оперативную его диверсификацию.

Арендодателю договор аренды предоставляет  возможность получать доходы от использования  тех объектов, которые по той или  иной причине не могут использоваться в предпринимательской деятельности.

Объектами аренды могут быть практически  любые виды основных средств - здания, сооружения, транспортные средства, машины и оборудование, а также земельные  и водные участки. Цели, для достижения которых заключаются договоры аренды, также могут существенно различаться - от непосредственного использования  арендованных объектов в производственной, торговой деятельности, деятельности по оказанию бытовых и финансовых услуг до рекреационных и иных нужд.

В качестве арендатора и арендодателя могут выступать любые участники  гражданского оборота: юридические  лица, физические лица (зарегистрированные и не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные  образования.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. Например, унитарное предприятие, не являясь собственником недвижимого имущества, которое закреплено за ним, при определенных условиях может сдавать его в аренду. Или другой пример: агентство недвижимости сдает в аренду квартиру собственника на основании заключенного с ним договора.

Целью курсовой работы является проведение аудита операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс».

Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1) представить характеристику операций по договорам текущей аренды как объекта бухгалтерского учета;

2) осуществить планирование аудиторской проверки учета операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс»

3) провести аудиторскую проверку и сделать выводы по результатам аудиторской проверки учета операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс».

Объектом  наблюдения в работе является ООО «Юникс», Объектом исследования – договора текущей аренды. Предметом исследования – учет операций по договорам текущей аренды.

Работа  состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Характеристика операций по договорам текущей аренды как объекта бухгалтерского учета

1.1. Понятие, виды  и роль арендных и залоговых отношений в рыночной экономике

В соответствии с экономическим  содержанием все договоры аренды подразделяются на следующие группы [8, с. 13]:

- краткосрочная аренда - договор,  как правило, заключается на  срок менее одного года, арендуемые  объекты продолжают числиться  на балансе арендодателя, а арендатор  учитывает их за балансом. Такая аренда весьма распространена для проведения разовых мероприятий - общего собрания акционеров или участников, учебных семинаров и т.п.;

- долгосрочная аренда - договор  заключается на срок более  одного года и чаще всего  предусматривает возможность выкупа  арендованного имущества по окончании  срока договора аренды или  внесения арендатором арендной  платы, соответствующей стоимости  (восстановительной или справедливой) арендованного объекта основных  средств;

- лизинг - общие положения договора  финансовой аренды аналогичны  положениям договора долгосрочной  аренды. Отличие в том, что лизинговые  услуги, как правило, осуществляются  специализированными организациями,  а стандартная схема предполагает  участие в договоре лизинга  не двух сторон (как при аренде), а трех (поставщик основных средств)  или четырех (кредитное учреждение, если лизинговая компания привлекает  заемные средства).

Договор аренды зданий, сооружений, отдельных  помещений, а также другого имущества  может предусматривать право  их выкупа (по окончании срока аренды или досрочно) либо заключаться без  права выкупа. Кроме того, договором  аренды может быть установлено, что  арендуемое имущество будет учитываться  на счете либо арендодателя, либо арендатора. Чаще всего договоры аренды, в которых предусмотрено право выкупа и условие, что объекты будут отражаться на балансе арендатора, заключаются при долгосрочной аренде. Схема бухгалтерских проводок арендатора и арендодателя зависит от того, на чьем балансе учитывается арендуемое имущество.

Если имущество учитывается  на балансе арендодателя [8, с. 14].

В бухгалтерском учете арендатора расходы, связанные с арендой, отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» - в зависимости от назначения арендуемых объектов и сферы, в которой они используются (производственная или торговая).

Обращаем внимание на то, что Инструкцией  по применению Плана счетов прямо  не предусмотрено отнесение сумм арендной платы непосредственно  на счет 20 «Основное производство» (только на счета 25, 26 или 44). Стоимость арендованного имущества отражается за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Таким образом, в бухгалтерском  учете арендатора оформляются следующие  проводки:

Дебет 001 - на сумму стоимости арендованного  имущества. Проводка оформляется при  принятии объектов в аренду;

Дебет 25 Кредит 60 - на сумму начисленной  арендной платы по объектам производственного  назначения;

Дебет 26 Кредит 60 - на сумму начисленной  арендной платы по объектам управленческого  или хозяйственного назначения;

Дебет 44 Кредит 60 - на сумму арендной платы по объектам, используемым при  продажах продукции (например, складские  помещения), а также по объектам, арендуемым организациями торговли или общественного питания;

Дебет 19 Кредит 60 - на НДС по суммам начисленной арендной платы;

Дебет 60 Кредит 51 - на сумму произведенной  оплаты;

Дебет 68 Кредит 19 - на сумму произведенного налогового вычета;

Кредит 001 - на сумму стоимости арендованного  объекта по окончании срока аренды и передачи (возврата) объекта арендодателю.

В том случае, когда арендная плата  начисляется авансом (за несколько  последовательных отчетных периодов), по нашему мнению, целесообразно использовать следующую схему [8, с. 15]:

Дебет 97 Кредит 60 - на сумму начисленной  арендной платы;

Дебет 25 (26 или 44) Кредит 97 - на сумму  арендной платы, относящейся к данному  отчетному периоду.

Арендодатель может осуществлять операции, связанные с арендой  объектов основных средств, в рамках основной или прочей деятельности.

В настоящее время случаи, когда  подобная деятельность является основной, встречаются весьма редко (чаще всего  арендодателями выступают организации, имеющие временно неиспользуемые объекты  основных средств и сдающие их в аренду для минимизации убытков  по содержанию). Поэтому особенности  организации бухгалтерского учета  арендных отношений в организациях, для которых такая деятельность является основной, здесь не рассматриваются  как не представляющие интереса для  подавляющего большинства наших  читателей.

Если предоставление основных средств  в аренду является видом обычной  деятельности организации, операции, связанные  с реализацией указанных услуг, отражаются обычным порядком - с  использованием счетов учета производственных затрат, счета 90 «Продажи» и счетов учета расчетов.

В бухгалтерском учете арендодателя, для которого аренда является разновидностью прочей деятельности, используется следующая  схема проводок:

Дебет 91 Кредит счетов учета производственных затрат (02, 23, 10, 70, 69 и т.п.) - на сумму  расходов, связанных с обслуживанием (содержанием) арендуемого имущества;

Дебет 91, субсчет «НДС», Кредит 68 - на НДС по сумме начисленной арендной платы;

Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» - на сумму начисленной арендной платы.

Так как наиболее распространенным условием расчетов за арендуемое имущество  является оплата за ряд отчетных периодов (как правило, за квартал), то схема  проводок может быть несколько более  сложной:

Дебет 62 Кредит 98 - на сумму начисленной  арендной платы за ряд периодов;

Дебет 98 Кредит 91 - на сумму арендной платы при наступлении соответствующего отчетного периода.

Таким образом, то, куда относить суммы  начисленной арендной платы, определяется не фактом поступления оплаты на расчетный  счет или в кассу организации, а тем, за какой период арендная плата  начисляется.

Если имущество учитывается  на балансе арендатора[8, с. 16].

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  вопросы организации бухгалтерского учета арендных отношений в случае учета арендуемых объектов на балансе  арендатора регулируются только в общем  виде.

Для организаций, специализирующихся на предоставлении объектов основных средств в аренду, Инструкцией  по применению Плана счетов предусмотрено  открытие и ведение счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что активы, приобретенные для перепродажи, не могут учитываться в составе объектов основных средств [15, с. 23].

В зависимости от целей, для которых  приобретены объекты основных средств, схема формирования их первоначальной стоимости и оприходования может быть следующей (рис. 1.1):

Рис. 1.1 - Схема  формирования первоначальной стоимости  и оприходования основных средств в зависимости от целей

Таким образом, формирование первоначальной стоимости приобретенного имущества (для последующего использования  в качестве доходных вложений в материальные ценности) осуществляется в том же порядке, что и формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении процесса формирования первоначальной стоимости (включая осуществление затрат, связанных с доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях) приобретенные объекты приходуются по дебету счета 03.

Так же (по дебету счета 03 и кредиту  счета 08) отражается увеличение балансовой стоимости объектов в случае их реконструкции, дооборудования, достройки или модернизации.

В порядке, аналогичном тому, который  установлен для объектов основных средств, используемых в производственной или  управленческой деятельности, арендатор  списывает стоимость полученного  по договору аренды имущества.

В общем случае выбытие подобных объектов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 03. Для формирования остаточной стоимости к счету 03 предусмотрено открытие субсчета «Выбытие материальных ценностей», в дебет счета которого списывается первоначальная или восстановительная стоимость объекта, а в кредит - начисленная амортизация. Особенностью является то, что объекты, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности, могут списываться по первоначальной стоимости (то есть без начисления амортизации). Более подробно эти особенности рассматриваются ниже - применительно к соответствующим договорам аренды [15, с. 24].

Еще одной особенностью отражения  в учете операций по движению объектов, учитываемых на счете 03, является то, что начисление амортизации арендованного  или лизингового имущества производится арендодателем (лизингодателем) или  арендатором (лизингополучателем) в  зависимости от условий договора лизинга.

1.2. Нормативное  регулирование операций по договорам текущей аренды

Основные  нормативные документы:

• Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010);

• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета;

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина  России от 13.10.2003 № 91н; Глава 2. Аудит  операций с основными средствами

• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды, утвержденные приказом Минфина  России от 26.12.2002 № 135н;

• Классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

• унифицированные  формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

В связи  с утверждением ПБУ 6/01 были признаны утратившими силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 03.10.1997 N 65н, и п. 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных Приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н.

Общий порядок  осуществления операций по залогу имущества  регулируется Гражданским кодексом РФ (гл. 23 разд. III), а отдельные положения - Законом РФ от 29.05.1992 N 2872-1 «О залоге» (ред. от 30.12.2008).

Общие положения договора об аренде, а также нормы, регулирующие заключение договоров отдельных видов объектов аренды, установлены гл. 34 ГК РФ.

Вопросы отражения расходов и доходов, связанных с арендой, в налоговом  учете регулируются нормами части  второй НК РФ (в частности, гл. 21 и 25).

Что касается регулирования бухгалтерского учета операций, связанных с арендой  объектов основных средств (или иных активов, которые могут быть объектами  аренды), то отдельного нормативного акта на этот счет в настоящее время  не существует. В прежней редакции ПБУ 6/97 имелся раздел, который устанавливал общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета арендных операций. В действующей редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» соответствующий раздел отсутствует. Таким образом, при ведении бухгалтерского учета операций, связанных с арендой, следует руководствоваться положениями и нормами других документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета - Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и т.д. В системе международных стандартов финансовой отчетности имеется отдельный стандарт, регулирующий организацию учета по договору аренды [13, с. 46].

Кроме того, к системе правового  регулирования арендных отношений  следует отнести судебную и арбитражную  практику, накопленную со времени  введения в действие части второй ГК РФ.

При аренде государственного и муниципального имущества также следует учитывать  нормативные документы и документы  разъясняющего характера, выпущенные Мингосимуществом России.

Глава 34 ГК РФ в виде отдельных договоров аренды выделяет договоры:

- аренды зданий и сооружений;

- аренды предприятий (как имущественного  комплекса);

- аренды транспортного средства (с экипажем и без);

- проката;

- финансовой аренды (лизинга).

Наиболее распространенной разновидностью договора аренды является аренда зданий, сооружений, а также отдельных  помещений в зданиях и сооружениях. Предметом договора в подобных случаях  является как здание в целом, так  и его отдельная часть, именуемая  помещением или сооружением. Понятие  «здание» технически характеризует строение как капитальное. Под сооружением понимается любой иной, кроме здания (дома), строительно-архитектурный или технический объект [13, с. 57].

Аренда активной части основных средств (машин и оборудования), как  правило, осуществляется в форме  лизинга (финансовой аренды).

1.3. Цели, задачи и информационное обеспечение аудита операций по договорам текущей аренды

Целью аудита операций по договорам текущей аренды является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности операций по договорам текущей аренды.

В настоящее время аренда играет заметную роль в имущественных отношениях экономических субъектов. В связи  с этим проверка операций по договорам  аренды является одной из существенных процедур аудита основных средств.

Арендные отношения включают совокупность операций по найму имущества, которые  законодательно поделены на текущую  аренду и финансовую аренду (лизинг). Текущая аренда состоит в сдаче  внаем не используемого арендодателем  имущества для удовлетворения временных  потребностей арендатора. Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность  имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное  владение и пользование за плату  с правом выкупа. Эти особенности  и определяют отличия бухгалтерского учета и аудита этих операций [23, с. 46].

Аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения аренды  основных средств к текущей или финансовой;

- соответствие формы и содержания  договоров гражданскому законодательству;

- достоверность формирования финансовых  результатов от сдачи в аренду;

- правильность начисления амортизации;

- отражение расходов на содержание  арендованного имущества.

Поскольку ГК РФ определяет, что договоры аренды, в которых хотя бы одна из сторон - юридическое лицо, - во всех случаях должны заключаться в письменной форме, аудитор должен проверить соблюдение простой письменной формы договора аренды. Кроме этого аудитор проверяет соблюдение требований об обязательной государственной регистрации сделок по договорам аренды недвижимого имущества. Важным моментом при изучении договоров аренды является проверка четкого определения объекта аренды. В договоре должны быть указаны наименование имущества, его основные характеристики, описание объекта.

Если аудитор обнаруживает, что  у организации заключены договоры аренды, он должен проанализировать правильность использования для отражения  операций на балансовых и забалансовых счетах. 

2. Планирование аудита операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс»

2.1 Понимание  деятельности экономического субъекта

Общество с ограниченной ответственностью «Юникс» (ООО «Юникс»), зарегистрировано 11 июля 1994 г. ООО «Юникс» расположено в городе Новосибирске, ул. Ядринцевская, 53/1.

На рынке  продовольственных товаров магазин  работает уже более 10 лет. ООО «Юникс» является коммерческой организацией и осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим фирменным наименованием, штампы, бланки, расчетный и иные счета в банках.

ООО «Юникс» зарегистрировано 6 ноября 1998 года. Магазин имеет уставной капитал, созданный за счет вклада директора магазина 100%, действует на основании устава, Гражданского Кодекса и Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также действующего законодательства.

Согласно  Уставу предметом деятельности ООО «Юникс» является оптовая и розничная торговля продовольственными товарами.

Основной  целью деятельности ООО «Юникс» является: удовлетворение потребностей покупателей, поскольку именно они являются конечными потребителями товаров, реализуемых данным торговым предприятием. От их покупательной способности, уровня доходов, предпочтений и других факторов зависит во многом результат коммерческой деятельности ООО «Юникс».

Организационная структура  ООО «Юникс» представлена на рисунке 2.1.

Организационная структура ООО «Юникс» построена по функциональному принципу. Функциональный принцип построения организаций предполагает, что группировка отделений (отделов) в них происходит в соответствии с функциями, отражающими основные направления и сферы их деятельности предприятия.

Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Юникс»

Организационная структура магазина достаточно гибкая и постоянно совершенствуется с  учётом изменения конъюнктуры рынка. Такие четкие рамки подчинения в  ООО «Юникс» прослеживаются во всей организационной структуре, от этого работа предприятия становится более слаженной и эффективной. Данная организационная структура наилучшим образом позволяет магазину гибко взаимодействовать с внешней средой, продуктивно и целесообразно распределять и направлять усилия своих сотрудников, и таким образом, удовлетворять потребности клиентов и достигать своих целей с высокой эффективностью.

Рассмотрим  основные показатели результатов финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Юникс» за 2009-2010 годы (таблица 2.1). Информационная база для анализа – Бухгалтерская отчетность предприятия в составе Бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за исследуемый период (Приложения 1-2).

В отчетном году, по сравнению с предыдущим, выручка от продаж увеличилась на 1186 тыс. руб., при этом себестоимость  проданных товаров увеличилась  на 781 тыс. руб., а этом прибыль от продаж возросла на 264 тыс. руб.

Темпы роста  выручки от продаж опережают темпы  роста себестоимости проданных  товаров на 0,9%. Стоимость основных производственных фондов в связи  с расширением торговой деятельности увеличились на 132,0 тыс. руб. или на 8,4%. В результате фондоотдача незначительно  снизилась.

Таблица 2.1

Динамика основных показателей  ООО «Юникс» за 2009-2010 гг.

Численность работающих в магазине составляет 5 человек. Среднегодовая заработная плата в 2010 году составила 256 тыс. руб., что выше, чем в 2009 году на 5 тыс. руб. Производительность труда составила  в 2010 году 5905 тыс. руб. на 1 работающего, при этом рост производительности труда  превысил рост средней заработной платы. Коэффициент опережения составил 1,021.

Фонд  оплаты труда работающих в 2010 году составил 1280,0 тыс. руб., увеличившись на 25,0 тыс. руб. или на 2,0%.

Рентабельность  затрат составила 13,6%, что выше уровня 2009 года на 0,7%, а рентабельность продаж увеличилась на 0,5% и составила 11,2%.

Такая динамика говорит об улучшении работы предприятия.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации  ведется бухгалтерией.

Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы  «1С Бухгалтерия».

Приказ  об учетной политике представлен  в приложении 3. Организация использует рабочий план счетов, разработанный  на основе типового плана счетов, утвержденного  приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.№94н.

2.2. Определение объема и характера процедур аудита

Основной  целью аудита операций по договорам текущей аренды является проверка соответствия применяемой в ООО «Юникс» методики бухгалтерского и налогового учета операций по договорам текущей аренды, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах и доведения его до сведения учредителей и руководителей организации.

Объектом  аудита являются операции по договорам текущей аренды в ООО «Юникс».

Свою  работу аудитор должен начинать с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего он изучает учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику предприятия и т.д. Большую  помощь при этом могут оказать  беседы с руководителем и специалистами  организации, проведение тестирования о проведении аудита. Аудитор должен получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность  для понимания деятельности предприятия с целью проведения аудита. Полученные знания аудитор должен использовать при планировании аудита, включающего в себя разработку оптимальной аудиторской программы.

Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.