Баланс предприятия

     ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 
 
 

     Слово "баланс" происходит от итальянского слова "bilancia" - весы, в свою очередь  имеющего корень в латинском языке  и происходящего от bi (s) - дважды и lanx - чаша, или libra bilanx - двухчашечные весы. Отсюда в целом ряде языков появились слова, близкие к слову bilanx и обозначающие весы: итальянское la bilancia, французское - la balance, английское - balance и т.д. Таким образом, в большинстве случаев баланс вообще представляется в виде весов с двумя чашами, которые уравновешивают, или балансируют, друг друга.

     Как понятие счетное слово "баланс" существует свыше 500 лет. Н.А. Блатов в  книге "Балансоведение" в 1931 г. писал, что первые достоверные сведения о применении этого слова в бухгалтерской практике относятся к 1408 г. Оно появилось в книге одного итальянского банкирского дома. В литературе слово "баланс" впервые появляется в труде Луки Пачоли, вышедшем в 1494 г., и в книге Венедикта Котрульи, написанной в 1458 г., но вышедшей только в 1573 г. в Венеции. В законодательстве о балансе впервые говорится о Торговом кодексе Наполеона (Code de commerce), изданном в 1807 г.

     В целом, можно сделать вывод о  том, что баланс - это не просто равенство или таблица, представляющая имущественное состояние организации, а учетная категория, отражающая имущественные отношения в момент составления баланса и позволяющая осуществлять в организации балансовую политику.

     Цель  работы – отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

     Задачами  курсовой работы являются:

     - рассмотреть роль и назначение  балансов;

     - охарактеризовать классификацию  балансов;

     - раскрыть структуру и строение  бухгалтерских балансов;

     - представить выводы и предложения  по проделанной работе.

     Объектом  исследования является Краснозерское  райпо. Предметом исследования –  учетные процедуры, отражаемые в  бухгалтерском балансе.

     В работе использовано актуальное законодательство, современные публикации на рассматриваемую тему.

      ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ  БАЛАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ 
 
 

    1.1. Определение балансового отчета, его назначение и виды, сроки  и адреса предоставления 
 
 

     Основу законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

     Отразив в учете все хозяйственные  операции за период, необходимо сформировать и бухгалтерскую отчетность.

     В соответствии с ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" все организации обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая помимо прочих отчетных форм состоит из бухгалтерского баланса.

     Основные  правила составления и представления  бухгалтерской отчетности установлены  Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

     Бухгалтерский баланс составляется на русском языке  и в валюте РФ, то есть в рублях. Все операции, осуществляемые в валюте иных государств, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.

     После составления баланс подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведется специализированной организацией или централизованной бухгалтерией либо бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, непосредственно осуществляющим ведение бухгалтерского учета.

     Отчетность  составляется в тысячах рублей без  десятичных знаков (код по ОКЕИ 384). В  случае существенных оборотов, обязательств отражение сумм может осуществляться в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 385), о чем указывается в соответствующей графе.

     Само  собой разумеется, что бухгалтерский  баланс составляется не просто так. Баланс позволяет получить информацию о  состоянии средств предприятия  по составу, размещению и источникам их возникновения. И заинтересованы в получении этой информации собственники предприятия, менеджмент, а также органы налогового контроля. В силу последнего предусмотрена ответственность за непредставление баланса.

     Данную  ответственность можно подразделить на налоговую, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, и административную, как установленную Кодексом РФ об административных правонарушениях.

     Налоговым кодексом РФ, то есть по налоговой ответственности, предусмотрено наказание в виде штрафа в размере 50 руб. - за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности и 5000 руб. - за представление отчетности с ошибками.

     В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган  по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

     Это означает, что представление бухгалтерского баланса с нарушением установленного законодательством срока является налоговым правонарушением.

     К административной ответственности  организация может быть привлечена и за непредставление бухгалтерского баланса также в органы статистики.

     Все вышесказанное означает, что составлять бухгалтерскую отчетность, в которую  входит и бухгалтерский баланс, обязаны  все юридические лица.

     Малые предприятия, некоммерческие и общественные организации и ряд других могут  сдавать не все формы бухгалтерской отчетности. Однако к балансу (форме N 1) это не относится, так как он является обязательной отчетной формой для всех, кроме организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

     С формальной точки зрения организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут не составлять бухгалтерский баланс, так как не обязаны вести бухгалтерский учет. Это является существенным облегчением предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения.

     Однако  совсем обойтись без бухучета тоже невозможно. При отсутствии бухгалтерского учета не может быть составлена бухгалтерская отчетность для кредиторов, контрагентов предприятия и т.д.

     Кроме того, общества (ООО и АО) имеют  право распределять чистую прибыль  между участниками общества, которая определяется по данным его бухгалтерской отчетности.

     Таким образом, несмотря на освобождение от ведения бухгалтерского учета предприятия, применяющие упрощенную систему  налогообложения, по большому счету  вынуждены вести бухгалтерский  учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

     Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

     Для вновь созданной либо реорганизованной организации таким периодом будет  период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

     Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в течение 30 дней по окончании квартала:

     - для отчетности за I квартал - на 30 апреля;

     - для отчетности за полугодие  - на 30 июля;

     - для отчетности за 9 месяцев - на 30 октября;

     - для отчетности за год - на 30 марта следующего года (в високосный  год - на 31 марта следующего года).

     Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации, что более подробно будет рассмотрено в отдельном разделе данной книги.

     Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и  представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 
 

    1.2. Виды балансовых отчетов 
 
 

     Существует  множество различных видов бухгалтерских  балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости  от назначения, содержания и порядка  составления [8].

     По  способу формирования:

• Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам [9].
• Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

     По  периодичности:

• Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения [10].
• Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени [11].
• Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году [12].
• Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме [13].
• Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства [4].
• Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица [14].

     По  степени готовности:

• Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.
• Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени [12].

     По  уровню консолидации:

• Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании [4].
• Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.
• Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

     По  признаку источника составления:

• Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.
• Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учета без проверки книжных записей путем инвентаризации [4].

     По  наличию регулирующих статей (способу  очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей — балансом-нетто [4].

     По  формам собственности различают  балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных  компаний, а также общественных организаций. 
 

    1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования 
 
 

     Исследуемое предприятия – Краснозерское  районное потребительское общество – зарегистрировано Решением Краснозерского районного Совета народных депутатов  №9 от 10.02.1992 г.

     Местонахождение предприятия – Российская Федерация, Новосибирская область, Краснозерский район, рабочий поселок Краснозерское, ул. Октябрьская, 49.

     Целью деятельности предприятия является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков в товарах  и услугах, развитие кооперативной  демократии, пропаганды кооперативного движения, проведение работы по вовлечению населения в пайщики. Деятельность организации утверждается уставом о потребительском обществе.

     Бухгалтерский учет райпо осуществляется на основе общепринятых правил, которые отражаются в постановление об учетной политике Краснозерского

     Таблица 1.1

     Основные  показатели хозяйственной деятельности предприятия

      ГЛАВА 2. БАЛАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ УЧЕТНО-СТАТИСТИЧЕСКОГО И КОНТРОЛЬНОГО ПОСТРОЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ 
 
 

    2.1. Структурное построение балансовых  отчетов: консолидированные и  разделительные балансовые отчеты 
 
 

     Под "балансом" обычно понимают именно "бухгалтерский баланс", поскольку  именно в этом значении чаще всего используется упомянутый термин. Бухгалтерский баланс, как мы уже отмечали, это один из обязательных документов бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

     Бухгалтерский баланс составляют на последнее число  каждого месяца. Актив и пассив баланса делятся на разделы, а разделы - на статьи. Статьями бухгалтерского баланса называют отдельные показатели (строки) актива или пассива, характеризующие виды средств или источники их образования.

     Ниже  приведена структура бухгалтерского баланса:

     В балансе конкретной организации  не обязательно должны быть все вышеприведенные  статьи. Все зависит от видов и  объемов хозяйственной деятельности.

     Разделительный  баланс составляется в случае реорганизации  юридического лица в форме выделения  или разделения.

     В соответствии со ст. 59 ГК РФ разделительный баланс должен содержать положения  о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

     Разделительный  баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим  решение о реорганизации юридического лица, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

     Непредставление вместе с учредительными документами разделительного баланса, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

     Если  содержание разделительного баланса урегулировано ст. 59 ГК РФ и иными законодательными и нормативными актами, то в отношении формы и состава какое-либо регулирование отсутствует.

     Практически в одних случаях организации  при выделении представляют разделительный баланс в традиционной форме таблицы, разделив правую часть активов и пассивов на три графы вместо двух, так что эта часть баланса принимает следующую форму: "Было на последнюю отчетную дату", "Передано", "Осталось".

     Другие  организации форму баланса не меняют и лишь прилагают к нему пояснительную записку об изменении состава средств и источников их формирования.

     Третьи  представляют два баланса - старый и  новый - и пояснительную записку.

     Так организации реализуют право  выбора форм бухгалтерской отчетности при отсутствии четких инструкций регулирующих органов, предоставленное им п. 3 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Отсутствие единого подхода объясняется отсутствием каких-либо разъяснений Минфина России по этому вопросу.

     Сводный (консолидированный) баланс составляется в организациях, имеющих филиалы и обособленные подразделения, а также в финансово-промышленных группах и холдингах. 
 

    2.2. Балансовые отчеты учетного оформления 
 
 

     Наличие учетной политики - это право и  обязанность предприятия. Организация  самостоятельно формирует учетную политику, исходя из структуры, специфики деятельности и иных факторов, с учетом законодательства РФ.

     Финансовые  результаты, получаемые по данным бухгалтерского учета, субъективны и приблизительно показывают реальное состояние организации  на конкретную дату. Это происходит в связи с применением различных методик ведения бухгалтерского учета на различных предприятиях. Поэтому и нужна учетная политика, которая бы закрепляла и объясняла основные методы и формы организации бухгалтерского учета.

     Итак, учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     Таким образом, учетную политику можно понимать как внутренний закон предприятия, устанавливающий особенности ведения бухгалтерского учета, соответствующие специфике и характеру его деятельности.

     Конкретные  требования по формированию (выбору и  обоснованию) и раскрытию (приданию гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Оно пришло на смену ПБУ 1/98 и действует с 1 января 2009 г. ПБУ 1/2008, с одной стороны, сохраняет преемственность с ПБУ 1/98 и не предполагает каких-либо кардинальных изменений в части формирования и раскрытия учетной политики. С другой стороны, оно содержит ряд новых положений, которых не было раньше.

     Новое ПБУ расширило круг лиц, имеющих  право формировать учетную политику. Теперь это может быть не только главный бухгалтер, но и другое лицо, на которое возложено ведение  бухгалтерского учета в организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

     Требования  ПБУ 1/2008 распространяются в части  формирования учетной политики на организации  независимо от организационно-правовых форм; в части раскрытия учетной  политики - на организации, публикующие  свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ на основании учредительных документов либо по собственной инициативе.

     Учетная политика должна определить способ из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, равно как если способы ведения бухгалтерского и налогового учета не установлены. В последнем случае при формировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа с учетом положений по бухгалтерскому и налоговому учету.

     Принятая  предприятием учетная политика считается действительной после утверждения ее приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, как правило, это руководитель организации.

     Изменение утвержденной учетной политики может производиться только по веским основаниям, например в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

     Выбранные способы ведения бухгалтерского учета применяются с первого  января года, следующего за годом принятия учетной политики. И обязательны  к применению всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации, независимо от их места нахождения, даже если они выведены на отдельный баланс.

     Учетная политика влияет не только на бухгалтерский, но и на налоговый учет. Последний  представляет собой систему обобщения  информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

     В то же время требования Положений  по бухгалтерскому учету во многом не совпадают с положениями главы  Налогового кодекса РФ.

     Поэтому в приказе об учетной политике, помимо методов ведения бухгалтерского учета, должен быть оговорен порядок ведения налогового учета и разработаны регистры налогового учета.

     С целью сближения бухгалтерского и налогового учета было введено  специальное Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Его применение позволяет отражать в бухгалтерском учете и, как следствие, в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.