Бухглатерский баланс и его анализ

  Введение 

  К особенностям формирования рыночных отношений в  нашей стране следует отнести  усилие конкурентной борьбы, технологические  изменения, компьютеризацию обработки  экономической информации, непрерывные  нововведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и курсы валют. В этих условиях перед менеджерами стоит множество вопросов, а именно:  какой должна быть стратегия и тактика современного предприятия, как рационально организовать финансовую деятельность предприятия, чтобы обеспечить его дальнейшее процветание, как повысить эффективность управления финансовыми ресурсами, каким образом определить факторы хозяйственной деятельности, обеспечивающие устойчивое финансовое состояние предприятия и многие другие.

  На эти  вопросы может дать ответ объективный анализ хозяйственной деятельности.

  Финансовое  состояние – комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Это характеристика его  финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности и кредитоспособности), выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

  Анализ  хозяйственной деятельности как  специальная область научных  знаний постоянно развивается в  соответствии с изменениями, происходящими в экономике и практике учете.

  В конечном результате после анализа руководство  предприятия получает картину его  действительного состояния, а лица, непосредственно не работающие на данном предприятии, но заинтересованные в  его финансовом состоянии (например, кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят; аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов; вкладчикам и др.) - сведения, необходимые для беспристрастного суждения (например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестиций и т.п.).

  Занять  лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать  оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. При помощи правильного анализа деятельности компании принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.

  Актуальность  и значимость выбранной темы работы заключается в том, что содержащиеся в бухгалтерском балансе организации  данные финансовой отчетности, являются основными исходными сведениями для определения финансового состояния любого предприятия, действующего в условиях рыночной экономики. Так как результаты финансово-хозяйственной деятельности организации представляют интерес для широкого круга пользователей, таких как: управленческого персонала, представителей финансовых органов, аудиторов, налоговых инспекторов, работников банковской системы, кредиторов и др. - то настоящая тема работы представляет собой не только научный, но и практический интерес.

  Целью работы является  раскрытие значения бухгалтерского баланса в системе финансовой отчетности предприятия;

  1 Бухгалтерский  баланс как основная форма  бухгалтерской отчетности 

  1.1 Понятие бухгалтерского баланса 

  «Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.» Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

  В систему  плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов. При сравнительном изучении выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на конец и начало анализируемого периода, объем поступления товара, величина недокументируемого расхода.

  В бухгалтерском  учете слово «баланс» имеет два значения:

  1) равенство  итогов, когда равны итоги записей  по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим  счетам и соответствующему синтетическому  счету, итоги актива и пассива  бухгалтерского баланса и т.  д.;

  2) самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

  В отличие  от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных  показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

  Основа  построения баланса это классификация  хозяйственных средств. В бухгалтерском  балансе показывается состояние  средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

  Наиболее  важные в бухгалтерском учете  классификационные признаки хозяйственных средств:

  1)состав (вид);

  2)источники  формирования.

  Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и  привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

  Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.

  Первая  часть баланса называется активом, а вторая пассивом. «Актив от латинского activus - деятельный, действующий; пассив от латинского

  passivus - страдательный, недеятельный.»

  Самой важной особенностью бухгалтерского баланса  является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже - хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

  Лучше всего  заполнять несколько форм баланса  для различных категорий пользователей. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. «В ученых стандартах описываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей; степень детализации определяется бухгалтером организации самостоятельно.» В настоящее время в нашей стране существует тенденция на упрощение структуры баланса. За последние тридцать лет число статей баланса уменьшилось в два раза.

  Источник  информации для составления баланса - бухгалтерские счета. Название счета  обычно совпадает с названием объекта учета. Любой счет состоит из двух частей: левой - дебета и правой - кредита. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств - их увеличением или уменьшением. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток - сальдо того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент времени можно определить конечное сальдо по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку средств прибавляют сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения.

  Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, а в правой части - кредитовым. Каждый бухгалтерский счет имеет  дебетовый и кредитовый обороты.

  «Дебетовый  оборот - итог сумм, записанных по дебету, без начального сальдо. Кредитовый оборот - итог сумм, записанных по кредиту, без начального сальдо.»

  Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные  средства, делятся на три группы. Активные счета - это счета, на которых  отражаются виды хозяйственных средств. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничено их размерами. Пассивные счета - это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств. В отличие от активных счетов, где на дебете отражается сальдо и увеличение средств, а на кредите - их уменьшение, в пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите - их уменьшение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств ограничивается их размерами. Активно-пассивные счета - это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников организации и в роли ее кредиторов. В первом случае активно-пассивные счета имеют структуру активного счета, а во втором случае - пассивного.

  Сальдо  активно-пассивного счета может  быть:

  1)дебетовым;

  2)кредитовым;

  3)одновременно  и дебетовым и кредитовым.

  Сальдо  может быть и дебетовым и кредитовым по тем счетам, на которых учитываются  расчеты с несколькими контрагентами; одни из них должники предприятия, а  другие - ее кредиторы. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит  от того функцию, какого счета в данный момент они выполняют.

  Для получения  различных по степени детализации  показателей существуют два вида счетов. Синтетические счета дают обобщенные показатели, характеризующие  хозяйственные средства. Аналитические  счета служат для более подробной характеристики объекта учета. При помощи аналитических счетов детализируются данные, учтенные на синтетических счетах. Аналитические счета, на которых учитываются товароматериальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральные показатели. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются, и на синтетических и на аналитических счетах. Поэтому итоги записей на синтетических счетах должны совпадать с итогами записей на аналитических счетах.

  Помимо  синтетических и аналитических  счетов в бухгалтерском учете  применяются субсчета. «Субсчета - промежуточное  звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами.» При помощи субсчетов осуществляется промежуточная группировка данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации об учитываемых объектах.

  Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

  Признаки классификации бухгалтерского баланса:

  1)время  составления;

  2)источники  составления;

  3)объем  информации;

  4)характер  деятельности;

  5)форма  собственности;

  6)объект  отражения;

  7)способ  очистки.

  По времени  составления балансы классифицируются как:

  1)вступительные;

  2)текущие;

  3)ликвидационные;

  4)разделительные;

  5)объединительные.

  Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой  организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

  По источникам составления балансы делятся  на инвентарные, книжные и генеральные.

  Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы…» Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

  По объему информации балансы делятся на единичные  и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. «Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом.» Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

  По характеру  деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

  Основной  является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности - неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

  По формам собственности различают балансы  государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

  По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный  баланс имеют организации, которые  являются юридическими лицами. Отдельный  баланс составляют структурные подразделения  организации.

  По способу  аннулирования балансы делятся  на балансы - брутто и балансы - нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. « Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении  фактической себестоимости (или  остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи.» Баланс - нетто - баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». 

  1.2 Сущность  и назначение бухгалтерской отчетности 

  Роль информации в современном мире неуклонно возрастает. В  предпринимательской деятельности от качества экономической информации зависит деловой успех, выражающийся в полученной прибыли и росте капитала. Для принятия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров необходима полнота и достоверность сведений.

  Одним из важнейших источников информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность, составляемая организацией для публичного пользования. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, а так же финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

  Однако  не следует отождествлять периодически составляемую и регламентированную законодательную отчетность со всеми бухгалтерскими отчетами. Первая составляется скорее для государственных нужд, однако предприятию может понадобиться информация, сгруппированная не предусмотренным законодательным способом, - в этом случае субъект учета  вправе составлять отчеты для внутреннего пользования. Более того, для принятия управленческих решений использование только периодической отчетности недостаточно.

  Разделение  учета на несколько смежных дисциплин, произошедшее на рубеже веков, породило возможность составления отчетов, аналогичных бухгалтерским, и по смежным дисциплинам. Все они – статистика, аудит, анализ, - представляют собой информационные экономические системы. Поэтому формирование отчетов на основе их данных, по сути, не отличается от формирования бухгалтерского отчета. Так, возможны отчеты статистические, аудиторские и др. Если принять разделение  учета на финансовый и управленческий, периодическую отчетность следует считать финансовыми отчетами, а все отчеты, составляемые для внутреннего пользования – управленческими.

  Составление отчетности является заключительным этапом и одновременно итогом бухгалтерского учета хозяйственных процессов  на предприятии за определенный промежуток времени: квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Показатели финансовой отчетности позволяют не только оценить текущее состояние дел на предприятии, но и выяснить, на сколько оно улучшилось или, наоборот, стало хуже по сравнению с прошлым отчетным периодом.

  Баланс  – система показателей, сгруппированных  в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

  В балансе  хозяйственные средства   представлены, с одной стороны, по их видам, составу  и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на  первое число отчетного периода в стоимостном  выражении. Группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года  и за предыдущий период. Поэтому состояние показателей дано не только в статистике, но и в динамике.

  Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении:

  баланс  является частью метода бухгалтерского учета;

  бухгалтерский баланс – одна из форм периодической  и годовой отчетности.

  Как отчетная форма баланс представляет собой  таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся в  собственности предприятия представлена по составу средств и по источникам их финансирования. Первый разрез отражается в активе баланса, второй – в пассиве.

  Бухгалтерский баланс является источником информации, на основе которой раскрывается финансово  – хозяйственная деятельность экономического субъекта. Поэтому данные баланса можно связать с данными других форм бухгалтерской отчетности.

  Внутренние  взаимосвязи баланса сводятся к  следующему:

  сумма всех разделов актива баланса должна быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса;

  размер  собственного капитала превышает величину внеоборотных средств;

  величина  внеоборотных средств при нормальном функционировании организации должна быть  больше суммы заемных  средств;

  строение  баланса демонстрирует высокую степень аналитичности, которая позволяет установить взаимосвязь между отдельными  его статьями по активу и пассиву.

  Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям.

  Правдивость баланса. Правдивым считается баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты финансово – хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Условие правдивости – обоснование его показателей  документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией.

  Документальная  обоснованность показателей баланса. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно не оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации.

  Обоснованность  бухгалтерского баланса записями на счетах. Непременное условие правдивости  баланса – сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета  перед его составлением. Для этого  необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итого последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Выявление при этом равенства является гарантией правильности записи на синтетических и аналитических счетах.

  Обоснованность  баланса бухгалтерскими расчетами. Баланс считается тем правдивее, чем точнее сделаны расчеты. К  таким расчетам относятся расчеты  по распределению отклонений фактической  себестоимости товарно – материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам, списанию общепроизводственных затрат и  общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д.

  Обоснованность  баланса инвентаризацией. Суть инвентаризации заключается в проверке имущества  организации в натуре и сверке ее расчетов с дебиторами и кредиторами. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносят коррективы. Что повышает ценность баланса.

  Реальность  баланса. Под реальностью баланса  понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Существует несколько теорий балансовых оценок, среди которых можно выделить: теорию объективных оценок, теорию субъективных оценок и книжных оценок. Ни одна из этих теорий не дает однозначного решения вопроса об оценке, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т.е. соответствие оценок статей баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время. Реальность баланса в значительной мере зависит от ликвидности средств организации.

    Единство баланса, заключается в построении его на единых принципах и оценке. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единых счетов бухгалтерского учета, их корреспонденции и содержания. При несоблюдении этого принципа, составляя баланс, мы будем складывать разнородные величины.

  Преемственность баланса. Каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

  Ясность баланса – его доступность  для понимания лиц, которые его  составляют и всех, кто его читает.

  Бухгалтерский баланс – отчетная форма, которая входит в состав годовой отчетности. Главной отличительной чертой баланса является то, что форма баланса и порядок его представления пользователям учетной информации регламентированы законодательством; это обуславливает плюсы и минусы данной формы по сравнению с остальными возможными и определяет ее положение в современной практической бухгалтерии.

  2 Анализ  финансового состояния на основе  бухгалтерского баланса 

  2.1 Актив бухгалтерского баланса 

  В хозяйственном  обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе

  Функционирования  организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

  В бухгалтерской  отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

  Две трактовки  баланса. При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывается состав, размещение и фактическое  целевое использование средств  организации. Основное внимание уделяется  цели вложения финансовых ресурсов организации. При затратно-результатной трактовке актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

  Величины  хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в  распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.

  Внеоборотные  активы - это средства организации, которые используются ею в своей  деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

  В Нематериальных активах отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации. К организационным расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал.