Бухгалтреский управленческий учет

Введение

Организации в условиях перехода к рыночным отношениям крайне нуждаются  в аналитической оперативной  информации, характеризующей рациональность использования производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, рентабельность хозяйственно-финансовой деятельности организации. Эти задачи могут быть решены с помощью управленческого учета, о чем свидетельствует практика экономически развитых стран.

Главная цель внедрения системы  управленческого учета на предприятии  — обеспечение руководства компании максимально полной информацией, необходимой для эффективной работы. Часто на российских предприятиях внедрение управленческого учета осуществляется по инициативе высшего руководства, которому не хватает конкретной управленческой информации.

Очевидно, что процесс  внедрения эффективной системы  управленческого учёта является длительным (несколько месяцев), процесс его ведения должен быть непрерывным, а параметры и методика должны постоянно корректироваться вслед за изменениями структуры и характера бизнеса.

В работе будут рассмотрены  сущность и задачи управленческого  учета, а также организация учета  на конкретном примере.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов формирования управленческого учета на предприятии.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

-  раскрыть сущность  и содержание управленческого  учета;

- рассмотреть различия между управленческим и финансовым учетом;

- рассмотреть постановку управленческого учета на предприятии;

- обобщить выводы и  сделать рекомендации по совершенствованию  управленческого учета на предприятии.

Объектом исследования послужило  ОАО «Фоджа».

1. Теоретические аспекты системы  бухгалтерского управленческого учета

1. Сущность бухгалтерского управленческого учета

Организации в условиях перехода к рыночным отношениям крайне нуждаются  в аналитической оперативной  информации, характеризующей рациональность использования производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, рентабельность хозяйственно-финансовой деятельности организации. Эти задачи могут быть решены с помощью управленческого учета, о чем свидетельствует практика экономически развитых стран.

Управленческий учет —  это система сбора информации, которая, как и бухгалтерский  учет, занимается ее измерением, обобщением и регистрацией. Однако между, казалось бы, похожими системами учета есть большая разница. Она заключается  в том, что управленческий учет не только регистрирует данные деятельности компании, но и интерпретирует полученную информацию, предоставляя ее менеджеру, который на ее основании принимает управленческие решения.

В основу классического управленческого  учета, который имеется пусть  в зачаточном состоянии, но на каждом предприятии, входит управление затратами фирмы и распределение их между центрами финансовой ответственности. Ни для кого не секрет, что одна только правильно выбранная система учета затрат позволяет существенно расширить эффективность бизнеса и увеличить доходы фирмы. Однако мало выбрать подходящую систему учета затрат, нужно еще применить относительно нее методы управленческого учета. Они позволяют рассчитать себестоимость продукции не с точки зрения бухгалтерского учета, а в зависимости от распределения в ней издержек (прямых и косвенных, постоянных и переменных), что дает возможность менеджерам получить более точные данные о составе затрат.

Не стоит считать, что  управленческий учет занимается только учетом системы затрат на предприятии. В действительности его функции  гораздо шире. Управленческий учет, определяя только внутрифирменную деятельность предприятия, основывается на таких экономических процессах, как регулирование, планирование и прогнозирование. Бухгалтерский учет ограничивается сбором, накоплением и регистрацией данных. В «должностные обязанности» этого вида учета входят не только выявление и анализ возможных отклонений от нормативных показателей, но и организация мероприятий по их устранению.

Основные функции, за которые  отвечает управленческий учет в организации, сводятся к простейшей схеме: предоставление информации — анализ — планирование — мотивация — координация — контроль. Их можно условно разделить на два вида: функции, отвечающие за обмен информацией, и функции, гарантирующие ее качество. К первому относятся внедрение системы обмена информацией, ее предоставления, анализ и планирование последующей деятельности. Ко второму — мотивация персонала, координация деятельности отдельных подразделений и контроль за надлежащим выполнением плана.

 Предоставление управленческому  составу информации, которая необходима для планирования, контроля и принятия решений, — одна из главных функций управленческого учета. Перед тем как предоставить информацию, необходимо наладить систему ее получения и обмена ей между различными сегментами предприятия.

Управленческий учет предоставляет  руководству информацию:

- об оценке запасов;

- исчислении прибыли;

- формировании себестоимости;

- обосновании продажных цен;

- доходах и расходах.

После того как информация была получена, она тщательно анализируется и подвергается подготовке для принятия решений. В ходе произведенного анализа:

- определяются пути наиболее целесообразного использования ресурсов;

- выявляются способности организации к ее дальнейшему росту и развитию;

- подготавливается информация о текущем ассортименте, объемах выпуска или продаж;

- разрабатывается инвестиционная политика.

Полученная и проанализированная информация является основанием для  следующей функции управленческого  учета — планирования. В соответствии с ней осуществляются:

- формирование прогнозируемых показателей;

- разработка тактических и оперативных планов;

- подготовка данных для формирования долгосрочных и краткосрочных стратегических планов развития предприятия.

Итак, можно сказать, что  сущность управленческого учета  - это интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа. Эта система обеспечивает информацию для оперативных управленческих решений и будущего развития предприятия.

2. Сравнительный анализ управленческого и финансового учета

Современное предприятие  со своей сложной структурой производства выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет законченную систему с конкретными внутренними и внешними целями. Они определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии. Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, непосредственно с ним связан и имеет собственные отличительные характеристики.

Взаимодействие управленческого  и финансового учета достигается  на основе преемственности и комплексного использования данных первичного учета, единства норм и нормативов, а также  нормативно-справочной информации, дополнения одного вида учета показателями другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетных процедур к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем управления.

Взаимосвязь присущих каждому  виду учета элементов проявляется  через единый массив первичной информации, которая служит объединяющим фактором финансового и управленческого бухгалтерского учета. Данные первичного учета необходимы как для планирования, контроля и принятия управленческих решений, так и для финансового учета.

Рассматривая бухгалтерский  учет как систему, следует заметить, что в обоих ее компонентах  присутствуют один и те же хозяйственные  операции. Например, одним из разделов этой системы является производственный учет, в котором накапливаются данные по затратам на производство, необходимые как в финансовом, так и в управленческом учете. Данные производственного учета обычно используются, чтобы помочь специалистам в установлении цены на производимую продукцию, и это — применение информации в управленческом учете. Те же данные производственного учета используются для оценки запасов при составлении баланса предприятия, а это — уже применение их для целей финансового учета.

Еще одним моментом, подтверждающим взаимодействие двух компонентов бухгалтерского учета, является оценка. Все активы предприятия отражаются в финансовом учете в стоимостном измерении. При принятии к учету имущества оно оценивается по стоимости приобретения или изготовления. Последняя, в свою очередь, рассчитывается в системе управленческого учета. В этой оценке активы принимают на учет и показывают в балансе.

Оба вида учета играют регулирующую роль в управлении и предусматривают существование прямых и обратных связей при выполнении наблюдения, измерении различных характеристик деятельности или ее отдельных частей, обработке информации по данным первичной документации. Подтверждением тому служит движение отчетной документации между подразделениями и службами предприятия и бухгалтерией. Практически каждый документ, используемый в отдельном виде учета и отражающий какую-либо одно сторону хозяйственного явления, имеет связь с документами другого вида учета. Это проявляется в том, что на основе первичных документов формируются данные в накопительных, группировочных и сводных ведомостях и рассчитываются экономические показатели, удовлетворяющие требованиям внешних и внутренних пользователей. При этом бухгалтерская отчетность выполняет информационную и контролирующую роль по отношению к тому или иному экономическому показателю. Внутренняя отчетность состоит из экономических показателей, характеризующих, с одной стороны, количество и качество вырабатываемой продукции, производственные мощности подразделений и предприятия в целом, а с другой – использование материальных и трудовых ресурсов центрами затрат и ответственности. Она отражает технологические связи между подразделениями и любые отклонения от заданного.

Кроме того, в управленческом и финансовом учет в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают средства труда и сам труд, т.е. материальные и трудовые ресурсы, а также хозяйственные операции, только в финансовом учете они статичны, а в управленческом находит отражение их использование.

Однако эти два вида учета существенно отличаются друг от друга. Коренное отличие рассматриваемых видов учета заключается в ориентации на требования пользователей информации, которые определяют основное содержание каждого вида. Финансовый учет в большей степени ориентирован на налоговые органы и потому руководители предприятия несут ответственность за содержание финансовых отчетов, но сами этой информацией пользуются ограниченно.

Аналитические отчеты, составляемые в бухгалтерии предприятия, используются конкретными лицами – управленцами разных уровней, которые несут ответственность за определенную деятельность. Так, информация о затратах может быть использована для: определения себестоимости продукции, анализа себестоимости изделий; составления смет проведения будущих операций; составления текущих и оперативных отчетов центров ответственности с последующей оценкой результатов работы; принятия краткосрочных решений и анализа смет капитальных вложений; долгосрочного планирования и выработки стратегии деятельности предприятия.

Запросы большинства внешних  пользователей информации характеризуются однотипностью, а лица, пользующиеся данными управленческого учета, как правило, известны, и на их специфические запросы будет ориентирована система данного вида учета.

Отличительные признаки каждого вида учета представлены в Приложении 1.

3. Основные этапы постановки управленческого учета

Прежде чем приступать к внедрению управленческого учета на предприятии, необходимо провести подготовительные работы. К ним относятся процессы распределения затрат и финансов по центрам ответственности.

Сегодня ни для кого не секрет, что в условиях рыночной экономики  быстрота реагирования на внешние и  внутренние изменения является залогом  эффективности деятельности предприятия. Поэтому распределение финансов по центрам ответственности —  первый шаг компании к достижению своих целей.

В рамках подготовительных работ каждое обособленное подразделение, то есть центр ответственности, имеет  право самостоятельно принимать  решение об управлении бюджетом, составлять собственную отчетность и выявлять отклонения от плановых показателей затрат. Роль центра ответственности для системы управленческого учета особенно велика, так как в результате учета затрат по подразделениям появляется лицо, которое несет ответственность непосредственно за результаты своей работы, что повышает эффективность управленческого учета на предприятии в разы.

После того как затраты  распределены по центрам финансовой ответственности, можно приступать непосредственно к внедрению системы управленческого учета. В связи с этим возникают закономерные вопросы: кто будет отвечать за организацию управленческого учета на предприятии и на какую структуру лучше возложить обязанность его ведения?

Некоторые организации возлагают  эту не самую простую работу на работников бухгалтерии. Однако с точки зрения рациональности это далеко не самый лучший выбор:

- бухгалтерия — один из самых загруженных рутинной работой участков на всем предприятии, поэтому дополнительные обязанности ей ни к чему;

- специфика работы бухгалтерии противоречит методологии ведения управленческого учета, так как бухгалтерия составляет отчетность скорее не для внутренних, а для внешних пользователей;

- бухгалтер в силу особенностей своей профессии больше ориентируется на реальные показатели, чем на планируемые, и ему трудно переключиться с одного вида деятельности на другой.

В целом ответственность  за внедрение управленческого учета, а также проявление инициативы на решение организационных, мотивационных  и психологических проблем возлагается на руководителя предприятия, который должен организовать постановку управленческого учета, что называется, «под себя», в зависимости от структуры и характера деятельности предприятия. Когда будут проведены основные этапы внедрения управленческого учета, руководитель может возложить обязанность его ведения на финансового директора или специально созданную для этих целей управленческую бухгалтерию (и создать все условия для ее полноценной работы).

Основные этапы постановки управленческого учета:

1. Определение основных  потребителей данных управленческого  учета. К ним относятся ведущие  топ-менеджеры, на которых возложена ответственность по принятию управленческих решений. Для этих целей целесообразно провести презентацию, в ходе которой необходимо изложить задействованным лицам суть и задачи проекта.

2. Формирование перечня  необходимой отчетности. Здесь также  необходимо пояснить, к какой дате будет приурочена сдача отчетов по всему предприятию в целом.

3. Разработка структуры  управленческого учета. На этом этапе организаторы должны ответить на ряд текущих вопросов: будет ли вестись управленческий учет параллельно с бухгалтерским, станут ли учитываться при этом нормы МСФО, какая автоматизированная система должна при этом использоваться и др. Они должны сформировать и структуру учета в зависимости от принятых решений.

4. Определение методологии  управленческого учета в зависимости  от особенностей деятельности  компании, ее слабых сторон, нюансов  ведения текущего учета. Этот этап очень важен, так как именно от его правильной организации зависит будущая эффективность работы компании. В это время происходит разработка эскиза методологии управленческого учета, который включает в себя разработку отчетных форм, определение всех необходимых для вычислений данных, требуемой глубины анализа, распределение функциональных обязанностей сотрудников, их обучение, мотивацию и т. д. После того как эскиз был получен и проанализирован, следует его утверждение путем составления официального документа и подписи ответственных лиц.

5. Внедрение методологии  управленческого учета. Это заключительный  этап, успешное выполнение которого  ознаменуется налаженной и методичной  работой системы в целом. Однако  он не исключает некоторых  поправок и изменений, которые вносятся уже на ходу, но не теряют при этом своей целесообразности.

Совокупность вышеперечисленных  этапов внедрения управленческого  учета способна обеспечить действенность  и эффективность, а значит, способствовать общей стратегии развития предприятия.

Конечно, на всех уровнях  постановки управленческого учета  невозможно обойтись без проблем и трудностей.

Основными критическими моментами, с которыми чаще всего сталкиваются менеджеры при внедрении системы учета, являются:

- сложность в обучении и подборе специалистов, которые будут заниматься ведением управленческого учета;

- существенная разница между бухгалтерским учетом, неправильное понимание основ и методов управленческого учета;

- проблемы с техническим и программным обеспечением системы;

- сопротивление работников предприятия нововведениям.

Однако, в постановке управленческого учета на предприятии нет неразрешимых проблем. Квалифицированные специалисты, искренняя заинтересованность руководителя в производимой работе, терпение и грамотная стратегия — это то, что поможет организации обойти острые углы и с минимальными потерями наладить столь необходимое функционирование управленческого учета на предприятии.

Итак, внедрение управленческого учета на предприятии — один из самых эффективных способов решения проблем, возникающих перед организацией. Им довольно давно и с большим успехом пользуются наши зарубежные коллеги-экономисты.

Методы управленческого  учета позволяют вовремя обнаружить ошибки ведения деятельности компании, исправить их и на основании собранных  и обработанных данных принять обоснованное решение.

Полноценный управленческий учет — это не замороженная система, а гибкий процесс, который должен быстро подстраиваться под любые внешние или внутренние изменения. Динамичность, рациональность, оперативность — вот основные принципы функционирования управленческого учета в деятельности организации, а их соблюдение — залог успешности предприятия.

2. Постановка управленческого учета на примере ОАО «Фоджа»

1. Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное  общество «Фоджа» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

ОАО «Фоджа» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, имеет круглую печать, содержащее его полное фирменное наименование на русском языке, адрес, ИНН. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров  и услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности ОАО  «Фоджа» является производство продукции и оптовая торговля.

ОАО «Фоджа» осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем:

­ проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

­ поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, на условиях, определенных договоренностью сторон;

­ участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;

­ осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

Для достижения целей своей  деятельности Общество несет обязанности, осуществляет любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством открытым акционерным обществам, от своего имени совершает любые допустимые законом сделки, может быть истцом и ответчиком в суде.

В ОАО «Фоджа» автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Утвержден план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии. Бухгалтерский учет ведется при помощи программы «1С: Бухгалтерия 8.0».

Бухгалтерия ОАО «Фоджа» является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и возглавляет его главный бухгалтер. Общие положения, задачи, структура, функции, права и ответственность бухгалтерии определены Положением об отделах.

Бухгалтерскую службу на предприятии  возглавляет главный бухгалтер. В его обязанности входит: организация  своевременного и достоверного учета, формирование полной и достоверной  информации о деятельности предприятия  и его имущественном положении, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Особенности учета отдельных  операций и применяемых методов  раскрываются в учетной политике ОАО «Фоджа»:

1. Для учета амортизации  нематериальных активов используется  счет 05 «Амортизация нематериальных  активов».

2. Затраты на производство  учитываются по общей схеме  счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Движение готовой продукции  на счете 43 «Готовая продукция»  отражается по фактической производственной себестоимости.

4. Продукция считается  проданной (реализованной) с момента  отгрузки и предъявления счетов  покупателю.

2. Постановка управленческого учета на предприятии

Управленческий учет на ОАО «Фоджа» используется для внутренней отчетности и обычно содержит информацию по отдельным подразделениям. Результаты управленческого учёта представляются в произвольной форме. Используются все виды измерителей: натуральные, трудовые, денежные. Сроки предоставления управленческих отчётов устанавливается администрацией: неделя, декада, месяц.

Внедрение управленческого  учета на ОАО «Фоджа» происходит уже около шести месяцев. Организацией управленческого учета занимается специалист с высшим профессиональным образованием, занимающий должность главного бухгалтера.

В целях ведения управленческого  учета на предприятии принято  Положение об учетной политике для целей управленческого учета (Приложение 2).

Большинство управленческих решений, принимаемых руководством ОАО «Фоджа», основываются на анализе предыдущей деятельности и прогнозе результатов принятого решения.

Главная задача состоит в  том, чтобы как можно выгоднее приобрести и продать товарные ценности. Это является задачей для организации  в целом. Что касается отдельных подразделений, то ежемесячно отдел по закупкам предоставляет руководителю отчет о том, как изменились цены на рынке относительно данной области деятельности (насколько повысились цены или понизились на определенный товар, относительно прошлого месяца), планы по закупкам на текущий месяц (сколько отдел планирует закупить товаров, на какую сумму и у каких организаций). На основании этих данных руководство принимает решение о том, по каким ценам следует продавать свой товар, чтобы не упал уровень продаж. Решается также вопрос о том, с какими партнерами следует продлить деловые отношения. Из этого следует, что руководство ставит перед отделом закупок задачу о своевременном предоставлении информации на рынке, для того, чтобы вовремя сориентироваться в сложившейся ситуации и не потерять занимаемого статуса среди конкурентов.

Перед отделом продаж задача состоит в том, чтобы своевременно предоставлять информацию о том, как изменились продажи по сравнению с прошлым месяцем (увеличились, или сократились).

Перед бухгалтерией ставится задача по контролю поступивших и  произведенных операций. Бухгалтер, ведущий 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен предоставлять информацию о том, сколько ОАО «Фоджа» должно своим партнерам. Аналогичная информация представляется по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - информация о том, сколько долга числится за определенным клиентом, а руководство, в свою очередь, принимает решения по данным вопросам.

Все эти данные очень важны, так как в данной организации введена система бюджетирования — формируются бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств. Для учета и контроля исполнения бюджетов проводится анализ «план — факт».

Бюджет денежных средств  состоит из двух частей – ожидаемые  поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные о порядке сбора средств по счетам к получению.

Помимо регулярных текущих  расходов, денежные средства также  могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, на возврат займов и других долгосрочных обязательств. Вся эта информация должна быть собрана для того, чтобы подготовить правильный бюджет денежных средств.

Бюджет денежных средств преследует две цели. Во-первых, показывает конечное сальдо на счете денежных средств в конце бюджетного периода, величину которого необходимо знать для завершения прогнозного бухгалтерского баланса. И, во-вторых, прогнозируя остатки денежных средств на конец каждого месяца внутри бюджетного периода, выявляет периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.

Как правило, ежемесячная  управленческая отчетность составляется в период между пятым и десятым  числами месяца, следующего за отчетным. Иногда возникает ситуация, когда генеральному директору нужна хотя бы приблизительная отчетность за текущий месяц уже 29-го числа. В этом случае неоценимую помощь окажут имитационные модели бизнеса, с использованием которых составляют и долгосрочные прогнозы, и ежемесячные бюджеты. В модель вводятся доступные на текущий момент данные, производится их экстраполяция на дни, оставшиеся до конца отчетного периода. В результате получается управленческая отчетность, построенная в основном на фактических данных, но с определенными допущениями. Как правило, точности такого расчета вполне достаточно для принятия оперативных решений.