Бухгалтеский учет и аудит в банках

Содержание:

Введение­­­­­­­­­3                                                                                                 

Глава 1. Организация и бухгалтерского учета и  аудита 

в  банках________________________________________________ 5-16                                                                                            

          1.1 Цели, принципы и функции бухгалтерского учета______________5                                

1.2 Основы учета и отчетности в банках________________________10                                              

1.3 Внешний и внутренний  аудит  банковской деятельности______ 11                         

Глава 2. Бухгалтерский учет  как информационная  система_17-22

2.1 Пользователи информации________________________________17                                                                

2.2 Финансовый и управленческий учет в банках________________ 19             

               Глава 3. Регулирование  бухгалтерского учета: законы,

               стандарты  и  нормы_____________________________________23-27                                                                        

3.1 Структура банковской системы____________________________ 23                                                        

3.2 Законодательная база Республики Казахстан_________________24                  

Заключение_______________________________________________ 27                                                                                             

Список  используемой литературы__________________________  28                                                    

Приложения______________________________________________  29                                                                                                           

</h3>

          Введение.<Введение

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений.

Главные принципы, основы, условия, правила и процедуры, принятые для составления финансовой отчетности, составляют учетную политику и должны соответствовать существующим стандартам бухгалтерского учета.</h4>

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйствен­ной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он 1) изме­ряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования; 2) обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, что­бы они стали полезной информацией; 3) передает посредством отче­тов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

В современном обществе бухгалтерский учет приобретает очень большое значение. Он включает в себя не только ведение бухгалтерских книг, но и анализ всей финансовой информации, касающейся деятельности банка, разработку финансовой отчетности, создание системы бухгал­терского учета, разработку прогнозов и планов, включая вопросы налого­обложения. От качества и уровня организации системы бухгалтерского учета, призванной отражать все без исключения операции банка и предос­тавлять информацию пользователям, и в первую очередь руководству бан­ка, напрямую зависит принятие решений и определение денежно-кредитной политики, поскольку качественная информация должна эффек­тивно использоваться для получения максимальной экономической выго­ды.

Для банков управление наличными деньгами является важным об­стоятельством из-за огромной сложности финансовых рынков и относится к одним из функциональных его обязанностей. Функция обеспечения на­дежности (хранение наличных денег, опознавание фальшивых денег), а также приобретение, обмен и продажа наличной валюты входят главным образом в обязанности кредитных учреждений.

<h4>Цель курсовой работы раскрыть организацию бухгалтерского учета и  изучить  основы  проведения  аудита в банках.

Задачи:

- рассмотреть теоретические основы организации бухгалтерского учета в банках: цели, принципы и функции бухучета;

- раскрыть бухгалтерский учет как информационную систему: пользователи информации, изучить финансовый и управленческий учет.

- исследовать государственное регулирование бухгалтерского учета  и             рассмотреть  основы  проведения  аудиторской  проверки.<ириро

ртмпорррр

/h4>

<Глава 1. Организация и бухгалтерского учета и  аудита  в банках.

h4>

1.1   Цели, принципы и функции бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - это система сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитане, обязательствах, дохо­дах и расходах субъекта, регламентированная стандартами и другими нормативными правовыми актами, издаваемыми в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете».

Цели учета зависят от подхода и интереса пользователей бухгалтер­ской информации. Так, подход руководителей (администраторов) исходит от налогового регламента, что противоречит интересам акционеров (соб­ственников). Цели последних сводятся к расчету и представлению чистого дохода в результате составления правдивой финансовой отчетности.

Проблемы бухгалтерского учета состоят в том, чтобы определить об­щецелевую информацию, которая бы отвечала интересам значительного числа пользователей, а не удовлетворяла специфические нужды отдель­ных пользователей.</h4>

Цели, сформулированные по международным стандартам, заключа­ются в:

- обеспечении акционеров (хозяев) полной и достоверной информа­цией о финансово-хозяйственной деятельности банка;

- обеспечении информацией, необходимой государственным орга­нам для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении банком финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать:

- контроль за использованием собственных и привлеченных источ­ников, формированием финансовых средств банка и управлением ими;

- непрерывный контроль и анализ уровня доходности банка через запланированный уровень рентабельности и ликвидности, кото­рый производится на базе информации о размерах заработанных доходов и произведенных расходов;

- адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций;

- хронологическую и своевременную регистрацию финансово-хозяйственных операций.

Объектом учета является хозяйствующая единица в целом и ее факты состояния, которые характеризуют ценности, ресурсы, средства и их ис­точники.

Предмет, как определено в философском словаре, - все то, что может находиться в отношении или обладать каким-либо свойством. Отсюда можно определить, что предметом бухгалтерского учета выступают хо­зяйственные операции, характеризующие отдельные действия, вызываю­щие изменения в составе, размещении имущества и источниках его обра­зования.

Метод бухгалтерского учета - способы и приемы, посредством кото­рых познается и изучается данный предмет. Это могут быть экономико-математические, статистические методы, моделирование и т.п.

Основными элементами бухгалтерской процедуры являются доку­ментация, инвентаризация, система счетов, бухгалтерский баланс, оценка, калькуляция, отчетность.

Документация - это процесс оформления операций документами, она представляет собой первичную стадию бухгалтерского учета. Бух­галтерский документ - письменное распоряжение на совершение или свидетельство о совершении хозяйственной операции и служит основа­нием для отражения последней на счетах бухгалтерского учета. Ни одна операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом оформленного документа.

Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку основных средств, нематериальных ак­тивов, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета.

Группировка операций производится при помощи счетов бухгалтер­ского учета. Счет - основная единица хранения информации в бухгалтер­ском учете. Другими словами, экономическая группировка, в которой сис­тематизируется, накапливается текущая информация о состоянии иму­щества, источниках его образования, хозяйственных операций.

Оценка - это денежное выражение стоимости имущества и его ис­точников.

Банк – юридическое  лицо,  являющееся  коммерческой организацией, которая в  соответствии с  законами  РК о «банках и банковской   деятельности» имеет  право  осуществлять банковскую  деятельность  и  имеет  официальный  статус  банка. Основной  целью  банковской  деятельности  является получение  прибыли  от  продажи  банковских  продуктов, операционного  обслуживания и  финансового  менеджмента.

Все хозяйственные опера­ции отражаются в бухгалтерском учете в денежном измерении. Конечно, может отражаться информация и нефинансового характера, но денежные единицы являются не общепринятой единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные.

Принцип автономности предприятия

Бухгалтерские счета банка должны быть отделены от бухгалтерских счетов его владельцев и работников. Банк, в котором ведется бухгалтер­ский учет, юридически самостоятелен, суверенен по отношению к своим собственникам. Собственность банка не есть собственность его учредите­лей, а собственность учредителей не есть собственность банка. Этот прин­цип применим во всех системах бухгалтерского учета. В его основе зало­жено то, что счета, отражающие имущество, обязательства собственника и его банка, должны быть разделены и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться.

Принцип непрерывности

В соответствии с этим принципом предполагается, что банк может не­прерывно осуществлять свою деятельность, то есть, продолжать ее в предполагаемом будущем. Он не намерен ликвидировать или значительно сокращать свои операции, так как этого не требуется.

В случае предполагаемой ликвидации одного или нескольких филиа­лов или продажи активов в следующем отчетном периоде данные активы учитываются по их реальной продажной стоимости. Если реальная про­дажная стоимость меньше остаточной (первоначальная за минусом изно­са), банку необходимо учесть скрытый убыток и отразить его в отчете о прибылях и убытках.

Принцип себестоимости

Когда предприятие приобретает те или иные средства, то расходы на их приобретение, отраженные в бухгалтерских отчетах, называются себе­стоимостью этих средств.

В бухгалтерском учете все хозяйственные средства отражаются по се­бестоимости, а не по рыночной стоимости.

Принцип консерватизма

В соответствии с принципом консерватизма активы и пассивы оцени­ваются и отражаются в отчетах с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже имеющиеся, потенциально угрожающие финан­совому положению банка риски на следующие периоды, то есть:

а) только доходы, реально заработанные до конца отчетного периода, отражаются в отчетности; Среди элементов метода бухучета большой сложностью восприятия и трудностью понимания отличаются такие элементы метода, как счета и двойственное отражение в них хозяйственных операций.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, причем каждая хозяйственная операция отображается по крайней мере на двух счетах и в одинаковой сумме.

Балансовое обобщение и отчетность. Отраженные на счетах буху­чета данные о средствах и их источниках периодически подлежат балан­совому обобщению в денежной оценке на определенную дату.

Отчетность - эта система итоговых показателей учета, характеризующих деятельность предприятия за определенный период времени и ее итоги на определенный момент.

Школа бухгалтерского учета имеет своих основоположников, а каждая эпоха выдвигала курс своих учителей. Вначале это были итальянцы, потом их сменили французы, затем немцы. Сейчас все взоры обратились к американцам, создавшим замечательную школу бухгалтерского учета. Имена ее наиболее ярких представителей: Черч, Монтгомери, Патон, Мэй и др. Их идеи обусловили формирование девяти фундаментальных прин­ципов, знание которых составляет непременное условие изучения бухгал­терского учета:

• двусторонности;

• денежного измерения;

• автономности предприятия;

• непрерывности;

• себестоимости;

• консерватизма;

• материальности;

• реализации;

• соответствия.

Принцип двусторонности

Он основывается на таком положении. Средства хозяйствующего субъекта равны сумме его обязательств и капитала. Этот принцип проис­ходит из двойственной природы хозяйственных операций.

Каждое явление можно рассматривать с двух сторон. Например, когда компания покупает товары в кредит, она получает их (актив), но в то же время и кредиторскую задолженность, которую нужно будет погасить в будущем (пассив). Двойная запись отражает оба эти момента: активы в левой части счета, пассивы - в правой. В любом случае оба эти аспекта противопоставлены друг другу и баланс должен их уравновешивать.

Принцип денежного измерения

Бухгалтерские записи отражают данные, имеющие денежное выраже­ние. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния хозяйственных опeраций. Все ожидаемые обязательства (пассивы) и потенциальные потери, выявившиеся в течение отчетного или предшествующего перио­дов, должны быть отражены в резерве на покрытие рисков, даже если возникают после конца отчетного периода до даты составле­ния финансовой отчетности.

Таким образом, принцип консерватизма признает увеличение суммы капитала только тогда, когда это событие является вполне определенным и признает уменьшение суммы капитала, как только оно становится вполне возможным.

В международном учете проводки по всем видам резервов делаются по возникновению соответствующих видов рисков, независимо от достаточности и наличия прибыли. Однако принцип консерватизма не может оправдывать создание скрытых необоснованных резервов.

Принцип материальности

В финансовых отчетах должна отражаться вся материальная или существенная информация, полезная для принятия решений руководителями банка или инвесторами.

Информация является материальной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользовате­ли отчетности.

Таким образом, принцип материальности не принимает во внимание незначительные события, а фиксирует все важные.

Принцип реализации

Принцип реализации отвечает на вопрос о том, когда следует учитывать доход. Согласно ему доход от реализации учитывается, когда реализация считается осуществленной, то есть в момент оказания услуги или в момент доставки продукции потребителю, а не в момент получения денег.

Принцип соответствия

Основной задачей бухгалтера является расчет прибыли за отчетный период. Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами за данный отчетный период. Принцип соответствия регулирует учет расходов за данный отчетный период. Смысл его состоит в том, что расходы представляют собой затраты, обусловившие получение доходов за данный период. То есть доходы и соответствующие им расходы должны быть отражены в одном отчетном периоде.

В практической работе бухгалтера возможно возникновение проблем, которые он должен решить:

- проблемы идентификации, то есть, когда произошла операция;

- проблемы оценки, то есть, каково стоимостное выражение хозяй­ственной операции;

- проблемы классификации, то есть, каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции.

Проблема идентификации заключается в том, чтобы решить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция. Например, банк заказывает, получает и оплачивает офисное оборудование. Поэтому такое действие в качестве торговой операции должно быть зарегистрировано:

1) сотрудник банка направляет в отдел снабжения заявку на по­купку офисного оборудования;

2) отдел снабжения направляет заказ на покупку поставщику;

3) поставщик отгружает офисное оборудование;

4) банк получает его;

5) банк получает счет от поставщика;

6) банк оплачивает счет.

От ответа на этот вопрос зависит величина финансового результата за отчетный период.

Проблема оценки. Цель бухгалтерского учета состоит не в нахожде­нии цены, которая может меняться после совершения хозяйственной опе­рации, а в определении себестоимости или стоимости на момент соверше­ния хозяйственной операции.

Проблема классификации. Классификация зависит от правильного анализа сущности каждой хозяйственной операции и она влияет на ре­зультаты работы предприятия. Отсюда следует, давая определение бухгалтерскому учету, что бух­галтерский учет «это процесс идентификации, измерения и передачи эко­номической информации, позволяющий выполнять оценки и принимать решения пользователям этой информации». Изучение бухгалтерского учета позволяет приобрести навыки и уме­ния в принятии важных управленческих решений. Учетная информация является основой для таких решений как внутри банка, так и вне его. Она обеспечивает количественную информацию для реализации функций бух­галтерского учета.

>1.2 Основы учета и отчетности в банках.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых выступают: контрольная, информационная, обрат­ной связи, аналитическая. При принятии решений на основе учетной информации пользователи подвергаются определенному риску. И в системе управления бухгалтер­ский учет должен быть направлен на ограничение рисков и обеспечение порядка проведения операций, что осуществляется посредством кон­трольной функции учета.</h4>

Контрольная функция в банках должна быть направлена на ограниче­ние рисков, принимаемых банками, и на обеспечение порядка проведения операций и сделок. Данная функция способствует достижению установ­ленных банком целевых ориентиров деятельности при соблюдении требо­ваний законодательства, нормативных правовых актов Национального банка, стандартов профессиональной деятельности и правил деловых обы­чаев.

Контрольную функцию рекомендуется осуществлять по линии адми­нистративного и финансового контроля. Они проводятся в предварительном, последующем и текущем поряд­ке. Они должны с достаточной степенью надежности удостоверить как минимум следующее:

• доступ сотрудников банка к имуществу банка, к осуществлению операций по счетам клиентов-кредиторов допускается только в строгом соответствии с надлежащим образом удостоверенными полномочиями сотрудников;

• операции отражаются в учете в соответствии с установленными Национальным банком требованиями, реально отражают состоя­ние активов и пассивов банка и обеспечивают составление уста­новленных форм отчетности;

• данные учета активов и пассивов банка надлежащим образом под­тверждаются как с точки зрения их охвата, так и с позиций перио­дичности проверок соответствия, и при наличии отклонений пред­принимаются необходимые действия, направленные на ликвида­цию расхождений.

Информационная функция, целью которой является предоставление соответствующей финансовой информации по ресурсам и эффективности их использования. Эта информация содержится в финансовой отчетности. При подготовке финансовой отчетности бухгалтера уделяют большое внимание тому, для кого предназначена информация. Информация играет большую роль в подтверждении или корректи­ровке прежних предположений. Решения редко принимаются изолирован­но. Информация о результате одного решения часто используется для принятия следующего. Такой процесс называют обратной связью. Ис­пользуя обратную связь с помощью бухгалтерской информации, отра­жающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, со­блюдение эффективного использования ресурсов, устанавливают различ­ные недостатки, выявляют резервы банка, степень их мобилизации и ис­пользования.

Аналитическая функция. Ее реализация позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования собственных и привлеченных ресурсов, расходов на банковские продукты, услуги и т.д. Создание учетной системы и организация бухгалтерского учета, отве­чающих требованиям Закона «О бухгалтерском учете» и обеспечивающих выполнение вышеперечисленных задач, осуществляет руководитель банка.

Особенность банковских  документов – их  унифицированность. Формы утверждаются  Национальным  Банком  РК. Расчетные  документы  принимаются  банком  к  исполнению  при  наличии  подписи  должностных  лиц, имеющих  право  подписи  для  совершения расчетно-денежных  операций.

Все  расчетные  документы делятся  по  характеру на: кассовые, мемориальные и  внебалансовые.

К  обязательным  формам  отчетности  кредитных  организаций, кроме четырех  основных форм  отчетности, относятся: отчет о  возможных и деловых  обязательствах  банка, отчет по  концентрации  активов и  обязательств, отчет  о  сроках  погашения финансовых  активов и  обязательств.

1.3 Внешний и внутренний  аудит  банковской деятельности.

В условиях формирования рыночных отношений практически  невозможно  управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает   четко  налаженная  система  бухгалтерского  учета, которая  всегда  нуждается  в  проверке  аудиторами.

Аудит – независимая проверка  с  целью выражения  мнения о достоверности финансовой  отчетности. Цель аудита – установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчётности, соответствие её действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности.

Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг является соответствующий уровень подготовки аудитора. Специалист должен обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией. Лицензию для банковского аудита выдаёт Национальный банк РК. Проведение аудиторской деятельности без аттестации и получения лицензии запрещается.

Деятельность банков специфична. Они работают прежде всего с привлечёнными средствами, включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость особого контроля за  их деятельностью, за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.

Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также  разработкой  позитивных рекомендаций  в  интересах  учередителей  банка. Банковский аудит, как и аудит в общепринятом  смысле, подразделяется на внешний и внутренний.

Основной целью системы внутреннего аудита (контроля) в банке является защита законных интересов банка, его кредиторов и клиентов путем организации контроля за соблюдением работниками организации законодательства и стандартов профессиональной деятельности, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности.

Внутренний контроль в банке создается в целях обеспечения контроля за:

1)проведением банком операций в соответствии с требованием действующего законодательства, а также его политикой и установленными процедурами, закрепленными соответствующими нормативными правовыми актами банка, которые утверждаются уполномоченным органом банка;

2) выполнением банком требований действующего законодательства;

3)своевременностью, правильностью, полнотой и точностью отражения проведенных банковских и иных операций, предусмотренных действующих законодательством, в учете и отчетности;

4) созданием в банке эффективной системы управления его активами и пассивами;

5) управлением рисками банковской деятельности и осуществлением мониторинга за их минимизацией;

6) предотвращением легализации доходов, порученных незаконным путем.

Внутренний контроль в банке проводится путем осуществления административного, финансового и технического контроля.

Административный контроль заключается в обеспечении проведения операций только лицами (сотрудниками) банка, уполномоченными соответствующими внутренними документами и процедурами.

Финансовый контроль заключается в обеспечении проведения операций в соответствии с действующим законодательством, а также требованиями внутренних документов банка, регламентирующих порядок и условия проведения банком операций и оказания услуг, а также правильного отражения их в учете и отчетности.

Технический контроль заключается в обеспечении ограниченного доступа к компьютерной и другой технике, обеспечивающей надлежащее выполнение банком своих операций, включая программное обеспечение.

Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключённым аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определённого периода.

Аудитор  при выполнении своей работы имеет право:

-получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;

-присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;

-требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;

-проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

Аудиторская фирма обязана предоставлять объективное аудиторское заключение:

-о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчёта;

-о соответствии бухгалтерского учёта требованиям нормативных документов;

-о соблюдении банком банковского законодательства РК;

-о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчётности;