Бюджет фирмы "Ремстрой"

ВВЕДЕНИЕ

Бюджетирование – это непрерывная  процедура составления, принятия бюджетов, то есть финансовых планов, в которых  оцениваются доходы и расходы  и предусматриваются источники  их финансирования, а также контроль за их последующим исполнением в  соответствии с целями оперативного планирования.

Система бюджетов позволяет руководителю заранее оценить эффективность управленческих решений, рациональным образом распределить ресурсы между подразделениями, наметить пути развития персонала и избежать кризисной ситуации.

Бюджетный процесс используется для  достижения двух основных целей – планирования и контроля. Планирование – это качественное и количественное описание задачи, проектирование возможных результатов и пути их достижения. Контроль – это действие, которое помогает выполнению запланированных решений, и представление оценки, обеспечивающее обратную связь. Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедура формирования, согласования и утверждения бюджетов и контроль за их фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты), типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.

На практике постановка бюджетного процесса в коммерческой организации включает в себя следующие этапы:

1-й этап. Формирование финансовой  структуры.

2-й этап. Создание структуры  бюджетов.

3-й этап. Разработка методик  и процедур управленческого учета.

4-й этап. Разработка регламента  планирования.

5-й этап. Внедрение системы бюджетирования.

Цель первого этапа (формирование финансовой структуры) – разработать модель структуры, позволяющей установить ответственность за исполнение бюджетов и контролировать источники возникновения доходов и расходов.

Выполняя свои функциональные обязанности, каждое подразделение предприятия (центр ответственности) вносит вклад в общий финансовый результат.

Доходы или затраты определяются для каждого центра ответственности в зависимости от вида его функциональной деятельности.

Вся деятельность подразделений как  центров ответственности отражается в бюджетах, которые консолидируются на уровне подразделений (отделов, служб), а потом всего предприятия. Такой консолидированный бюджетный план должен удовлетворять определенным критериям (вести к достижению целевых показателей). После утверждения он становится директивным, в соответствии с ним живет все предприятие. Таким образом, бюджет становится высокоэффективным инструментом, позволяющим в режиме реального времени, и по результатам отдельных периодов через систему «план-факт» отклонений контролировать деятельность и результативность каждого центра в отдельности и всего предприятия в целом.

Вторым этапом постановки процесса бюджетирования является разработка структуры общего (сводного) бюджета. Общий бюджет любого предприятия (в том числе малого строительного предприятия) состоит из двух основных бюджетов – операционного и финансового.

Операционный бюджет фокусируется на моделировании будущих расходов и доходов от текущих операций за бюджетный период и включает:

− бюджет продаж;

− бюджет производства;

− бюджет прямых затрат на материалы;

− бюджет прямых затрат на оплату труда;

− бюджет общепроизводственных расходов;

− бюджет производственных запасов (готовой продукции, незавершенного производства, материалов);

− бюджет производственной себестоимости;

− бюджет коммерческих расходов;

− бюджет управленческих расходов;

− бюджет доходов и расходов (прогноз отчета о прибылях и убытках).

Состав операционного бюджета  определяет руководство организации, прежде всего исходя из характера целей, стоящих перед организацией, специфики бизнеса.

Цель финансового бюджета –  планирование баланса денежных поступлений  и выплат для поддержания финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода.

Финансовый бюджет включает:

− инвестиционный бюджет;

− бюджет налоговых платежей;

− бюджет движения денежных средств;

− прогнозный балансовый отчет.

«Выходными» результатами бюджетного процесса являются плановые формы сводной финансовой отчетности:

− отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках) – «выходная» форма операционного бюджета;

− отчет о движении денежных средств – «выходная» форма финансового бюджета;

− баланс – интегральная «выходная» форма, объединяющая результаты всех трех основных бюджетов, составляющих общий бюджет предприятия.

На каждом предприятии существует бухгалтерская учетная политика, чьи основные принципы предписаны официальным законодательством. В определенных (достаточно узких) пределах предприятие имеет возможность выбрать из предлагаемых государством вариантов учета наиболее для него целесообразные. Однако для нужд бюджетного управления, одной из функций которого является принятие управленческих решений на основе максимально точной оценки хозяйственного состояния предприятия, необходимо разработать индивидуальные основы учета.

В результате проведения третьего этапа  постановки бюджетного процесса формируется учетно-финансовая политика коммерческой организации, то есть правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и контроле (мониторинге) выполнения бюджетов.

Для постановки бюджетного процесса необходимы не только грамотное решение методологических проблем, осмысление нужного инструментария финансового планирования, но также и разработка соответствующих организационных процедур, регламентирующих все вопросы взаимоотношений отдельных структурных подразделений с руководством предприятия (4-й этап постановки процесса бюджетирования). Именно графики и процедуры составления, согласования, консолидации и утверждения бюджетов в компании, составления отчетов об исполнении бюджетов, их анализа и корректировок, соответствующие им графики документооборота превращают бюджетный процесс и финансовое планирование в управленческую технологию, в инструмент финансового контроля.

Пятый этап (внедрение системы бюджетирования) включает работы по составлению операционного и финансового бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям коммерческой организации.

1. БЮДЖЕТ ФИРМЫ «РЕМСТРОЙ»

1.1 Исходные данные.

  Исходные данные для бюджетирования  приведены в таблицах 1 и 2.

Таблица 1 –  Комбинация варианта

Таблица 2 –  Комбинация варианта

Фирма «Ремстрой» – это фирма, выполняющая ремонтно-строительные работы (продажа керамической плитки).

  Выписка из баланса фирмы «Ремстрой» на 1 января планируемого года представлена в таблице 3.

Баланс  следует  «уравновесить»  за  счет  прибыли  или  убытка.  Дебиторская  и  кредиторская задолженности, возникшие  на 1 января, погашаются в первом квартале планируемого года.

Таблица 3 –  Выписка из баланса на 1 января планируемого года

Составим  баланс на основе остатков.

Таблица 4 – Баланс на 01.01.2012

Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток) – чистая прибыль предприятия, не распределенная среди акционеров, а направленная в резервы и на другие нужды развития предприятия. Величину непокрытого убытка мы находим исходя из итоговых значений по разделам баланса, а именно из итогового значения актива баланса вычтем величины уставного и заёмного капитала предприятия.

Рассчитаем  величину нераспределенной прибыли:

Нераспределенная  прибыль = Итого актив – Итог по IV разделу - УК

88 800 – 21 740 – 60 000 = 7 060 руб.

Основной  вид работ фирмы «Ремстрой» - отделка  керамической плиткой. Планируемые  объемы работ представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Планируемые объемы работ

Договорная  цена за 1 кв.м. плитки (без НДС) – 134 руб.

Выручка определяется по мере выполнения и сдачи работ  заказчикам. Условия оплаты счетов заказчиками были выполнены и сданы в том же квартале, когда были выполнены и сданы заказчику работы – 75%. А затем в следующем квартале – 25%.

Норма расхода  керамической плитки на единицу работ  равна 1,2 кв. м. Планируемый уровень запасов керамической плитки на конец каждого квартала должен быть  равен 10%  от  требуемого  объема  в следующем квартале,  а планируемый уровень запасов керамической плитки на конец года должен составлять – 820 кв. м.

Цена керамической плитки за 1 кв.м. (без НДС) согласно договору на планируемый год, установленная поставщиком, равна 86 руб.

Согласно  договору  с  поставщиком  керамическая  плитка  поставляется  по  запросам. Условия оплаты поставок в том же квартале, когда осуществлена поставка – 90% от суммы поставки и в следующем квартале – 10% от суммы поставки.

Данные о  затратах труда и заработной плате  рабочих составляли:

• Затраты труда рабочих – 0,58 ч;
• Заработная плата – 11,2 руб./ч.

Переменные  накладные расходы зависят от продолжительности работ и равны 2,3 руб./ч.  Постоянные накладные расходы – 5 500 руб./квартал (в т.ч. амортизация основного капитала 2 750 руб.).

Заработная  плата рабочих и все накладные  расходы должны быть оплачены в том же периоде, в котором были произведены. Плановая смета административно-сбытовых расходов представлена в таблице 6. Расходы оплачиваются в тот же период.

Таблица 6 – Смета административно-сбытовых расходов, руб.

По  расчетам  финансового  менеджера  должно  быть  сохранено  определенное сальдо денежных средств на расчетном счете и в кассе на конец каждого планируемого квартала, в нашем случае не менее 45 000 руб.

Кредитная политика банка – 21% годовых. Проценты по кредитам начисляются и выплачиваются ежеквартально. Кредит берется в начале квартала, возвращается в конце следующего квартала по возможности в суммах, рассчитанных с учетом решения финансового менеджера.

Согласно  плану инвестиций необходимо оплатить покупку нового оборудования, стоимость  которого составляет 200 900 руб. Срок оплаты оборудования – 4 квартала. Оборудование приобретено и пущено  в эксплуатацию  в 1  квартале.

2. АНАЛИЗ ПЛАНОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ  ПОКАЗАТЕЛЕЙ

2.1  Бюджет  продаж

В бюджете  продаж отражается объем продукции  в натуральных единицах измерения, ассортимент продукции, цена за единицу  и выручка от реализации. Нам необходимо найти выручку.

Произведем  расчет показателя для каждого квартала по формуле:

  Результаты расчетов представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Бюджет продаж

Бюджет  продаж  включает  в  себя  ожидаемый  денежный  поток  от  продаж, который  в дальнейшем будет включен в  доходную часть бюджета движения денежных средств.

Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты  инкассации,  которые  показывают,  какая  часть  отгруженной продукции будет  оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т. д.  с учетом безнадежных  долгов.

В данной работе 75%  от  выручки за  выполненные работы поступит  в тот же  квартал,  когда  были  осуществлены  работы, а 25% – в следующем квартале.

Для того чтобы  рассчитать погашение  дебиторской задолженности, необходимо  запланировать  погашение  ДЗ  за  предыдущий  период,  величина которой определяется из баланса на начало отчетного периода. Эта  величина  составляет 9 000 руб. При  планировании  погашения  задолженности покупателей, как уже рассматривалось раньше, необходимо учитывать коэффициенты инкассации. Согласно условию,  75 % от планируемой выручки предприятие получит в тот же квартал, в котором осуществило работы, а 25 % – в следующем квартале. В расчет  необходимо  включать  выручку от реализации работ.  Величина выручки  от  выполнения  работ рассчитаем следующим образом:

Выручка 1 квартала*75 % планируемой выручки =

1 031 800 * 0,75 = 773 850 руб.

Выручка 1 квартала*25 % следующего  квартала =

1 031 800 * 0,25 = 257 950 руб.

Аналогично  производятся расчеты для последующих  кварталов.

Результаты  расчетов погашения дебиторской  задолженности (ДЗ) приведены в таблице 8.

Таблица 8 – Бюджет погашения дебиторской задолженности, руб.

Таким  образом,  по  горизонтали  показывается  распределение  сумм  погашения  дебиторской задолженности (поквартально) за работы, выполненные в первом квартале, а по вертикали денежные поступления за выполненные работы, которые будут получены в первом квартале.

2.2 Бюджет производства

Производственная программа зависит:

− от планового объема реализации;

− величины запасов готовой продукции (товарных остатков).

Соотношение объемов реализации, выпуска  и величины товарных остатков можно  выразить следующим равенством:

Объем производства = Объем продаж + Товарные остатки на конец периода  – Товарные остатки на начало периода.

Для предприятий, работающих на заказ (к ним относятся и строительные предприятия), ситуация иная. Здесь  сформированный пакет заказов (т.е. бюджет продаж) непосредственно определяет производственную программу, которая, таким образом, является расчетным  параметром, а исходными параметрами  будут целевой объем и структура  продаж и целевой уровень товарных остатков.

Готовой продукцией нашего предприятия являются работы по облицовке поверхностей керамической плиткой. В данной ситуации у нас, незавершенного производства (НП) ни на начало, ни на конец планируемого периода нет,  поэтому в данном случае объем продаж и объем производства будут одинаковые.

Бюджет  производства  является  базовым  для  разработки  последующих производственных бюджетов: бюджета прямых материальных затрат, бюджета   трудовых  затрат  и  бюджета  общепроизводственных расходов.

Бюджет производства  поквартально представлен в таблице 9.

Таблица 9 – Бюджет производства, кв. м

2.3 Бюджет прямых  материальных затрат

К прямым материальным затратам относятся затраты на сырье  и материалы, которые становятся частью готовой продукции.

Бюджет прямых материальных затрат составляется на основе  производственного бюджета  и показывает сколько материалов требуется для производства в текущем бюджетном периоде и сколько должно быть закуплено.

Норма расхода  керамической плитки на единицу работ  равна 1,2 кв. м. Планируемый уровень запасов керамической плитки на конец каждого квартала должен быть  равен 10%  от  требуемого  объема  в следующем квартале,  а планируемый уровень запасов керамической плитки на конец года должен составлять – 820 кв. м.

Цена керамической плитки за 1 кв.м. (без НДС) согласно договору на планируемый год, установленная поставщиком, равна 86 руб.

Рассчитаем  потребность в материалах по формуле:

1 квартал: 7 700 · 1,2 = 9 240 кв. м.

2 квартал: 7 900 · 1,2 = 9 480 кв. м.

3 квартал:  8 400 · 1,2 = 10 080 кв. м.

4 квартал:  8 201 · 1,2 = 9 841 кв. м.

Далее рассчитаем остатки материалов на  конец планируемого  периода. Планируемый уровень запасов материалов на  конец каждого квартала  должен быть равен 10% от потребности данного вида материала в следующем квартале.

На конец 1-го квартала на складе должно остаться: 9 480 · 0,1 = 948 кв. м.;

На конец 2-го квартала:  10 080 · 0,1 = 1 008 кв. м;

На конец 3-го квартала:  9 841 · 0,1 = 984 кв. м;

На конец 4-го квартала (конец года): 820 кв. м.(по условию).   

Затем необходимо определить остаток материалов на начало планируемого периода.

Итого получим:     .

Остаток материалов на начало следующего квартала – это  остаток на конец  предыдущего. 

Потребность  в  материалах  с  учетом  запасов  определяется  по  следующей формуле:

Таким образом, потребность в материалах с учетом запасов в 1 квартале составит:                                 9 240 + 948 – 195 = 9 993 кв.м

Далее определить объем закупок материалов

Определяем  общий объем закупок материалов для 1 квартала составит:

9 993 * 86 = 859 368 руб.

Аналогично  производим расчеты для последующих периодов.

Расчет необходимого объема закупок материалов у поставщиков  с учетом запланированных запасов представлен в таблице 10.

Таблица 10 – Бюджет прямых материальных затрат

Бюджет прямых материальных затрат, составляется с учетом  сроков и порядков погашения кредиторской  задолженности поставщикам за отгруженные материалы.

Согласно  договору  с  поставщиком  керамическая  плитка  поставляется  по  запросам. Условия оплаты поставок в том же квартале, когда осуществлена поставка – 90% от суммы поставки и в следующем квартале – 10% от суммы поставки. При  этом кредиторская задолженность, имеющаяся на начало года, должна быть полностью  погашена  в  первом  квартале.  Бюджет  погашения  кредиторской  задолженности представлен в таблице 11.

Все расчеты  выполняются аналогично расчетам погашения  дебиторской задолженности (таблица 8). Величина кредиторской задолженности на начало года  определяется  из  баланса  и  составляет 18 240  рублей.

Погашение кредиторской  задолженности  за материалы, отгруженные  в первом  квартале, распределится по кварталам. В первом квартале оплата составит:  859 368 * 0,9 =773 431. Во втором квартале:   859 368 * 0,1 = 85 937

Последующие кварталы рассчитываются аналогично.

Таблица 11 – Бюджет погашения кредиторской задолженности (руб.)