Бюджетное устройство РФ. Пути его совершенствования

Введение

Одним из важнейших институтов государства  является бюджетная система. На протяжении тысячелетий существования государств финансовые ресурсы, мобилизуемые в  бюджетную систему, обеспечивают государственным  и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций. Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах членов общества.

Главная экономическая роль бюджета  выражается в том, что он формирует  финансовую базу для функционирования органов государства и местного самоуправления. Сущность бюджета проявляется в тех общественных отношениях, которые связаны с концентрацией и использованием его средств¹.

Бюджетное устройство Российской Федерации  – это основа государственного управления страны. Знание его основ, а также понимание главных законодательных актов Российской Федерации – Бюджетного кодекса и законов о межбюджетных отношениях, структуры и принципов бюджетной системы необходимо студентам всех экономических специальностей.

Данная курсовая работа посвящена проблематике государственного бюджета и возможным путям его совершенствования.

Актуальность данной темы заключается  в том, что государственный бюджет является одним из основных способов регулирования экономической жизни  страны. В период экономического кризиса нормальное функционирование бюджетной системы имеет особое значение для устойчивости всей экономики в целом и отдельных регионов, отраслей в частности.

 Целью  данной работы является рассмотрение  содержания, проблем и путей развития бюджетного устройства РФ, объектом исследования – бюджетная система РФ.

Для достижения выше поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• обосновать сущность государственного бюджета;
• сформулировать основные аспекты его формирования и составления;
• проанализировать изменение в бюджете и его структуре за последние годы;
• сформулировать основные направления совершенствования государственного бюджета;
• оценить роль госбюджета в экономической жизни страны.

Первый раздел работы посвящен теоретическим  основам бюджета, а в частности его сущности, видам, функциям; организации доходов и расходов бюджета, а также понятию госбюджета как инструмента экономической политики государства. 

Во втором разделе проводится анализ некоторых аспектов функционирования бюджета РФ, например таких как налоговые и неналоговые доходы бюджета, доходы по налогу на прибыль, по акцизам и другим, а также анализ расходов бюджета. Анализ проводится как по консолидированному бюджету, так и по бюджету различных субъектов Российской Федерации.

Третий раздел указывает возможные  пути совершенствования государственного бюджета, исходя из проблем реализации принципов бюджетного устройства в Российской Федерации, выделенных в первой и второй главе курсовой работы.

1.Бюджетное устройство и бюджетная система Российской Федерации

1.1. Сущность и виды  бюджета

Центральное место в системе  государственных финансов занимает государственный бюджет или ещё  его называют федеральный бюджет - это имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год. Это один из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику. Именно через государственный бюджет производится направленное воздействие на образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.²

С помощью государственного бюджета  государственные власти получают финансовые ресурсы для содержания государственного аппарата, армии, осуществления социальных мероприятий, реализации экономических задач, т. е. для выполнения государством возложенных на него функций.

В Ст. 28. БК РФ приведен перечень принципов  бюджетной системы РФ.Бюджетная  система Российской Федерации основана на принципах:

• единства бюджетной системы Российской Федерации;
• разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
• самостоятельности бюджетов;
• равенства бюджетных прав субъектов Р Ф, муниципальных образований;
• полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;
• сбалансированности бюджета;
• результативности и эффективности использования бюджетных средств;
• общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
• прозрачности (открытости);
• достоверности бюджета;
• адресности и целевого характера бюджетных средств;
• подведомственности расходов бюджетов;
• единства кассы.³

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, дает органам  власти реальную экономическую возможность осуществления властных полномочий. Бюджет отражает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране, фиксирует конкретные направления расходования средств, перераспределение национального дохода и внутреннего валового продукта, что позволяет ему выступать в качестве эффективного регулятора экономики.⁴

В то же время бюджет правомерно рассматривать  как экономическую категорию, которая выражает определенные экономические отношения. Бюджет — категория свойственная различным отношениям. Его возникновение и развитие связано с зарождением и формированием государства. Государство использует бюджет в качестве одного из основных инструментов обеспечения как непосредственно своей деятельности, так и важнейшего элемента проведения экономической и социальной политики.

Как экономическая категория бюджетные  отношения являются составной частью финансовых отношений, следовательно, им присуща денежная форма и основные функции финансов.

Бюджет выполняет следующие  задачи:

• перераспределение ВВП;

• государственное регулирование  и стимулирование экономики;

• финансовое обеспечение бюджетной  сферы и осуществления социальной политики государства;

• контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.

Бюджетное устройство государства определяется его государственным устройством, закрепленным в Конституции РФ. В соответствии со ст. 1 Конституции РФ Российская Федерация - Россия есть демократическое федеративное правовое государство с республиканской формой правления. Бюджетное устройство определялось Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. как организация бюджетной системы и принципы ее построения.

БК РФ не закрепляет понятия «бюджетное устройство». Однако раздел  I части второй  БК РФ, озаглавленный «Бюджетное устройство», включает нормы, регулирующие структуру бюджетной системы Российской Федерации, правовые формы бюджетов, а также принципы, на которых основана бюджетная система.⁵

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства (рис. 1).

Рис. 1 Бюджетная система РФ

Бюджетный кодекс РФ дает следующее  определение бюджетной системы: «основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов»⁶. Под бюджетным устройством принято понимать организацию бюджетной системы и принципы ее построения.

Построение бюджетной системы  РФ основано на конституции РФ и  конституциях республик в составе  РФ. В соответствии с Конституцией РФ (ст. 71 и 132) и Бюджетным кодексом РФ (ст. 10) бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней:

1. Федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
2. Бюджетов субъектов Российской Федерации (региональных бюджетов) и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
3. Местных бюджетов. ⁷

В настоящее время в России ежегодно утверждается Федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет, 55 краевых  и областных бюджетов,  бюджеты  Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет Еврейской автономной области и множество муниципальных бюджетов, количество которых пока ещё не определилось.

Бюджетная система  основывается на законодательно регулируемых экономических отношениях между  органами власти и совокупностью  бюджетов: федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Консолидированный бюджет это свод бюджетов: бюджеты субъектов и бюджет Российской Федерации - выполняет функцию объединения бюджетных показателей различных территориальных образований. Консолидированный бюджет не подлежит утверждению в законодательном порядке, а представляет собой лишь информационную базу для корректировки бюджетной политики соответствующего региона. Консолидированный бюджет не может служить предметом сравнительного анализа регионов, поскольку не отражает экономического состояния этих регионов, а определяет изъятую государством часть национального дохода.⁸

Кроме федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов существуют внебюджетные фонды и, соответственно, их бюджеты - финансовые планы.

Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование и обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь.  Правовой статус и порядок деятельности государственных внебюджетных фондов определяются федеральными законами. Государственными внебюджетными фондами Российской Федерации являются: Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Доходы государственных  внебюджетных фондов формируются за счет обязательных платежей, добровольных взносов физических и юридических лиц и других доходов. Расходование средств государственных внебюджетных фондов носит исключительно целевой характер. Исполнение бюджетов этих фондов осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации. Отчет об исполнении бюджета государственного внебюджетного фонда составляется органом управления  соответствующего фонда и также представляет собой федеральный закон. Исполнение бюджетов контролируется органами государственного финансового контроля.⁹

1.2. Функции бюджета

Государственный бюджет представляет собой централизованный фонд денежных ресурсов, необходимый  для выполнения функций государства. Эти функции сводятся к перераспределению  средств и контролю их эффективного использования. В этом смысле функции  бюджета сходны с функциями финансов, что понятно, поскольку бюджет лишь часть целого. Вместе с тем, применительно к государственному бюджету принято выделять следующие функции, связанные с государственным устройством:

1. вмешательство в  экономику;

2. поддержание государственного аппарата управления;

3. правоохранительные  органы и судоустройство;

4. медицина, здравоохранение  и образование;

5. оборона страны.

Все эти функции во многом возможны именно благодаря финансовой системе.¹⁰

Сущность государственного бюджета как экономической категории реализуется в трех функциях, выполняемых бюджетом:

• распределительной,

• контрольной,

• фискальной.

Содержание распределительной  функции государственного бюджета (или функции экономического регулирования) реализуется в процессе формирования доходных источников бюджета и их использования для проведения экономической политики государства. Финансовые ресурсы, аккумулированные в бюджетной системе посредством налоговых и других обязательных платежей хозяйствующих субъектов и граждан, в соответствии с проводимой государством социально-экономической политикой перераспределяются затем как в сферы материального производства, имеющие для страны приоритетное значение, так и в сферу нематериального производства, находящуюся у бюджета на содержании.

Процесс распределения и перераспределения  финансовых ресурсов протекает не только между различными уровнями государственной  власти, но и между разными подразделениями  общественного производства. Такой  масштаб сферы действия распределительной  функции бюджета определяется тем, что в отношения с бюджетом вступают почти все участники общественного производства.

Основным объектом бюджетного перераспределения  является чистый доход, однако это не исключает возможности перераспределения  через бюджет и части стоимости необходимого продукта, а иногда и национального богатства.

Контрольная функция бюджета заключается  в том, что бюджет является объективным  количественным отражением экономических  процессов, протекающих в структурных  звеньях экономики — количественные характеристики формирования и использования фонда денежных средств выступают индикаторами того, как поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от различных хозяйствующих субъектов. Бюджет показывает, соответствует ли размер поступающих в распоряжение государства ресурсов объему его потребностей, являются ли эффективными прямые государственные инвестиции и т. д. При этом в бюджетном процессе определяются узкие места экономики и Правительство имеет возможность скорректировать направления движения централизованных финансовых ресурсов, чтобы воздействовать на активизацию деятельности тех или иных сфер экономики.

Фискальная функция бюджета  состоит в реализации фискальной политики государства — воздействия  государства на деловую активность с помощью изменения объема государственных расходов и налоговых ставок. Например, как известно из экономической теории, если уровень безработицы рассматривается как недопустимо высокий, то государство может снизить подоходный налог и/или увеличить государственные расходы, что приведет к росту деловой активности и снижению безработицы. Таким образом, фискальная политика служит инструментом контроля над безработицей и инфляцией, повышения инвестиционной активности финансовых ресурсов, роста общего экономического потенциала.¹¹

1.3. Организация доходов  и расходов федерального бюджета.

Государственный бюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных  частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают  средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов. Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политикой. Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.

Если запланированные доходы бюджета  превышают расходы бюджета, то это  называется бюджетный профици́т (или профицит бюджета). Если запланированные расходы бюджета превышают доходы бюджета, то это называется бюджетный дефицит (или дефицит бюджета). Когда при исполнении бюджета уровень дефицита бюджета превышает установленный при утверждении бюджета показатель, или происходит значительное снижение ожидавшихся доходов бюджета, то представительный орган власти (на основе предложений органа исполнительной власти) принимает решение о введении установленного законом механизма уменьшения расходов. Такое «урезание» запланированных бюджетом расходов называется секве́стр.

Необходимо отметить, что бюджет, как фонд денежных средств, в цельном виде никогда не существует, т.к. по мере поступления доходов они обращаются на покрытие расходов. Он является лишь планом образования и использования общегосударственного фонда денежных средств, то есть росписью доходов и расходов государства, согласованных друг с другом, как по объему, так и по срокам поступления и использования.

В связи с изменениями в бюджетном  законодательстве в основу бюджетного планирования положен метод "скользящей трехлетки", при котором ранее  утвержденные проектировки второго и третьего года трехлетнего периода становятся основной следующего бюджета с ежегодным добавлением к ним проектировок нового третьего года.¹²

Организация доходов  государственного бюджета

Исходя из определения в ст.6 Бюджетного кодекса РФ следует, что  доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета (Распределение доходов и расходов консолидированного бюджета см. Приложение 1).

Доходы бюджетов представляют собой  часть национального дохода, подлежащую централизации в бюджеты различных  уровней. Доходы могут формироваться  на налоговой и неналоговой основе и за счет безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.

В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Нормативы централизации доходов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, законом субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год.

В составе доходов бюджетов обособленно  учитываются доходы целевых бюджетных фондов.¹³

Денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета  или бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет или бюджет государственного внебюджетного фонда.

К налоговым доходам относятся:

•    предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы;

•    пени и штрафы.

К неналоговым относятся доходы:

• от использования имущества, находящего в государственной и муниципальной собственности;

• от продажи или другого возмездного  отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

•  от платных услуг, оказываемых органами государственной власти, местного самоуправления, бюджетными учреждениями;

• полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;

• в виде финансовой помощи и бюджетных  ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы;

•  другие неналоговые доходы.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской деятельности, в полном объеме учитываются в  его смете доходов и расходов.

Средства, получаемые в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, зачисляются в соответствующие бюджеты.

Финансовая помощь от бюджета другого  уровня в форме дотаций, субвенций  и субсидий либо другой безвозвратной  и безвозмездной передачи средств отражается в доходах того бюджета, который является получателем этих средств.

Доходы бюджетов подразделяются на собственные и регулирующие.

Собственные доходы бюджетов — доходы, закрепленные на постоянной основе полностью  или частично за соответствующими бюджетами действующим законодательством. К собственным доходам бюджетов относятся:

•  налоговые доходы,  закрепленные за соответствующими бюджетами действующим законодательством;

•  часть неналоговых доходов;

•  безвозмездные перечисления.

Финансовая помощь не относится к собственным доходам соответствующего бюджета и государственного внебюджетного фонда.

Регулирующие доходы бюджетов —  виды доходов, получаемые бюджетами  в форме отчислений от собственных  доходов бюджетов других уровней бюджетной системы в соответствии с установленными на определенный срок нормативами отчислений.

Нормативы отчислений определяются законом  о бюджете того уровня бюджетной  системы, который передает собственные  доходы, или который распределяет переданные ему собственные доходы бюджета другого уровня.

Доходы федерального бюджета

В доходы федерального бюджета зачисляются:

• собственные налоговые доходы федерального бюджета, кроме налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы;

•  полностью собственные неналоговые доходы;

•  доходы субъектов РФ, централизуемые в федеральном бюджете для целевого финансирования централизованных мероприятий.

В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут  поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

1) федеральные налоги и сборы,  перечень и ставки которых  определяются налоговым законодательством,  а пропорции их распределения между бюджетами разных уровней бюджетной системы утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;

2) таможенные пошлины, таможенные  сборы и другие таможенные платежи;

3) государственная пошлина в  соответствии с действующим законодательством.

В федеральный бюджет зачисляются  налоговые доходы от следующих федеральных  налогов и сборов, налогов, предусмотренных  специальными налоговыми режимами:

- налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

- налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;

- налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

- налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов;

- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

- акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

- акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

- акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;

- акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;

- акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

- налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

- налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100 процентов;

- налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;

- налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;

- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;

- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 процентов;

- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 процентов;

- водного налога - по нормативу 100 процентов;

- государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного Кодекса) - по нормативу 100 процентов.¹⁴

Неналоговые доходы федерального бюджета  формируются за счет:

1) доходов от использования имущества,  находящегося в государственной собственности, доходов от платных услуг, оказываемых органами государственной власти РФ и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении этих органов власти, — в полном объеме;

2) доходов от продажи имущества,  находящегося в государственной собственности, — в порядке и по нормативам, установленным федеральными законами и другими правовыми актами органов государственной власти РФ;

3) части прибыли унитарных предприятий,  созданных РФ, остающейся после  уплаты налогов и других обязательных  платежей, — в размерах, устанавливаемых Правительством РФ.

В доходах федерального бюджета  также учитываются:

• прибыль Банка России — по нормативам, установленным федеральными законами;

•    доходы от внешнеэкономической деятельности;

•    доходы от реализации государственных запасов и резервов.

Собственные доходы федерального бюджета  могут передаваться бюджетам субъектов  РФ и местным бюджетам.

Установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство.

Федеральные законы о внесении изменений  и дополнений в налоговое законодательство, вступающие в силу с начала очередного финансового года, принимаются до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Внесение изменений и дополнений в законодательство о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, возможно только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.