Доходы федерального бюджета. 10

      Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и  характеризуют объем налоговой  нагрузки на субъекты  экономической  деятельности. Общая масса налогов  зависит от состава налогов, налоговых  ставок, налоговой базы и масштабов  применения льгот. Масса налоговых  поступлений зависит также от возможного изменения классификации  налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

     В условиях рыночной экономики все  виды налогов на всех уровнях государственного управления формируют превалирующую  часть доходов бюджетов. Система  разделения налогов по уровням власти обеспечивает осуществление, государством регулирующей функции, позволяя ему  воздействовать на социальные и экономические процессы в стране.

     Разработка, исполнение и анализ бюджетов любого уровня представляет собой чрезвычайно сложную процедуру, включающую его составление, рассмотрение, утверждение, собственно исполнение, а также контроль за исполнением, что получило название бюджетного процесса. Обеспечив учет и контроль каждого этапа исполнения федерального бюджета, заключительным этапом бюджетного процесса является составление отчета об исполнении бюджета и утверждение его в законодательных органах власти.

     При расчете объема доходов федерального бюджета на 2010 год учитывались  принятые в 2009 году изменения и дополнения в законодательство Российской Федерации, вступившие в действие с 1 января 2010 года.

     В части налогового законодательства приняты следующие решения:

     а) индексация ставок акцизов:

     на  табачные изделия: индексация специфических  ставок на 44% к уровню 2009 года и увеличение адвалорной ставки до 7%;

     на  нефтепродукты - на 10% к уровню 2009 года;

     на  алкогольную продукцию - на 30% к уровню 2009 года или на 20% к ранее утвержденным ставкам на 2010 год;

     на  пиво - в 3 раза к уровню 2009 года или  на 190% к ранее утвержденным ставкам 2010 года;

   б) увеличение ставки налога на добычу полезных ископаемых на газ со 147 до 162 рублей за 1 тыс. куб. м;

     в) увеличение размеров государственной  пошлины на ряд юридически значимых действий (по делам, рассматриваемым  в арбитражных судах (для юридических  лиц); за совершение действий, связанных  с приобретением гражданства  или выходом из него, а также  с въездом или выездом из страны; за совершение действий при осуществлении  федерального пробирного надзора; за государственную  регистрацию и за совершение прочих юридически значимых действий);

     г) увеличение средних ставок транспортного  налога, установленных статьей 361 Налогового кодекса Российской Федерации, в  два раза, при этом сохранив действующий  в настоящее время минимальный  уровень налоговых ставок, разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз.

     По  бюджетному законодательству предполагается реализация следующих решений:

     а) увеличение норматива зачисления в  федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых на нефть и газовый  конденсат с 95 до 100%;

     б) зачисление в доход федерального бюджета доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального  благосостояния.

     В таможенном законодательстве будут  осуществляться следующие меры:

     а) установление ставки вывозной таможенной пошлины на нефтепродукты в зависимости  от ставки вывозной таможенной пошлины  на нефть;

     б) введение ставок вывозной таможенной пошлины на никель в зависимости  от изменения мировых цен.

     Несмотря  на важность расчетов для оценки обоснованности проектируемых доходов федерального бюджета, внесенные расчеты доходов  федерального бюджета непрозрачны, содержат только ограниченное количество принятых при расчетах показателей, многие из которых сами являются расчетными.

     Рассмотрим  структуры основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета на 2009 -2011 г.г.

     Динамика  доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2009-2011 годах (без учета налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) приведена в «Таблице №1»

     Таблица 1.

     Динамика  доходов от уплаты налога на прибыль

     организаций в 2009-2011 гг.

     При проектировании доходов от уплаты налога на прибыль организаций учтены изменения  налогового законодательства в части  увеличения размера взносов по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 3% до 6% суммы расходов на оплату труда, применение повышающего коэффициента в размере 1,5 к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и увеличение расходов в связи с возмещением организациями затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения своим работникам. Выпадающие доходы федерального бюджета в 2009 году в материалах, представленных с законопроектом, оценены в размере 4,8 млрд. рублей.

     В материалах, представленных с законопроектом, не приводится оценка последствий изменений  налогового законодательства, вступающих в силу с 2009 года: расширения условий  для признания расходами в  целях налогообложения затрат на обучение работников по основным и  дополнительным образовательным программам, а также ряда мер, направленных на либерализацию амортизационной  политики для целей налогообложения.

     В объеме поступлений налога на прибыль  организаций в 2009, 2010 и 2011 годах учтены дополнительные поступления по годовому перерасчету, недоимке и платежам, начисленным  по результатам контрольной работы налоговых органов, размер которых (25,7 млрд. рублей) постоянен на протяжении указанного периода, что требует  уточнения.

     В материалах к проекту бюджета  не содержится расчета налога на прибыль  организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, поступления по которому предусмотрены  в проекте доходов федерального бюджета в 2009 году в сумме 13,3 млрд. рублей, в 2010 и 2011 годах – в сумме 14,1 млрд. рублей и 16,8 млрд. рублей соответственно. 

     Таблица 2. – Динамика доходов от уплаты налога на добавленную

     стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории

     Российской  Федерации, в 2008-2011 годах

     Применение  при расчете поступлений налога доли налоговых вычетов в суммах начисленного налога, фактически сложившейся  в январе – июне 2008 года (92,7%), уменьшает проектируемую на 2009 год сумму налога на 57 млрд. рублей, на 2010 год – на 52 млрд. рублей, на 2011 год – на 71 млрд. рублей.

     В расчетах налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, предусмотрены  дополнительные поступления в связи  с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной  дисциплины: в 2009 году – 103,0 млрд. рублей, в 2010 году – 120,9 млрд. рублей, в 2011 году – 144,7 млрд. рублей. Расчетов этих сумм в материалах к проекту федерального бюджета не приводится. 

     Таблица 3. – Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным

     товарам (продукции), производимым на территории Российской

     Федерации, в 2008-2011 гг.

      Счетная палата отмечает, что представленные расчеты поступлений в федеральный  бюджет акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, по некоторым позициям требуют  уточнения.

     При расчете поступлений в федеральный  бюджет в 2009 году акциза на прямогонный  бензин, производимый на территории Российской Федерации, ставка налога принята в  размере 2 657 рублей за тонну, в то время  как Федеральным законом от 22 июля 2008 г. №142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" она установлена на 2009 год в размере 3 900 рублей за тонну.

     Поступления акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, рассчитаны исходя из собираемости этих акцизов на уровне 60%. Такой низкий уровень собираемости принимается  в расчетах уже на протяжении ряда лет. По данным Федеральной налоговой службы, собираемость этих акцизов в 2007 году составила 76,1%. Собираемость акцизов на все нефтепродукты при расчете их поступлений принята на уровне 96,0%, в то время как, по данным Федеральной налоговой службы, в 2007 году фактически сложившийся уровень собираемости по автомобильному бензину составил 97,2%, дизельному топливу – 96,8%, моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 92,1%. 

     Таблица 4. – Динамика доходов от уплаты налога на добавленную

     стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации,

     в 2008-2011 гг.

     Представленные  расчеты поступлений в федеральный  бюджет акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, по некоторым позициям требуют уточнения.

     Так, сопоставление данных, содержащихся в расчетах поступлений в федеральный  бюджет акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 2009 год с показателями прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на 2010, 2011 года свидетельствует  о значительных расхождениях между  указанными материалами в части  показателей объема импорта подакцизной  продукции и номенклатуры.

     В материалах прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на 2010, 2011 года не содержится данных об объемах импорта следующих видов подакцизной продукции: спирта этилового из всех видов сырья, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин), бензина автомобильного и дизельного топлива. Однако в расчете поступлений в федеральный бюджет акцизов данные об объеме импорта указанных подакцизных товаров приводятся. 

      Таблица 5. – Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным

     товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации,

     в 2008-2011 гг.

     В прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и  на 2010, 2011 года данные об объеме импорта пива включают в себя только общий объем импортируемого пива, без его детализации по уровням крепости пива. Аналогичным образом данные о ввозе на таможенную территорию легковых автомобилей приводятся без указания количества ввозимых автомобилей разной мощности, при том, что ставки акциза на автомобили мощностью свыше 150 л. с. значительно превышают ставки акциза на автомобили с меньшей мощностью. В расчете поступлений акцизов присутствует количество импортируемых легковых автомобилей разной мощности, и их итоговая сумма оказывается существенно ниже величины, содержащейся в прогнозе социально-экономического развития. Также в прогнозе социально-экономического развития не приводится детализация по объему импорта сигар и сигарилл, а указывается общая сумма. В расчете данные о планируемых объемах импорта по указанным позициям присутствуют, и их сумма существенно меньше показателей прогноза социально-экономического развития

     Объем импорта моторных масел для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, вин натуральных, сигарет с фильтром, используемый в расчете поступлений в федеральных бюджет акцизов, не соответствует показателям прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на 2010, 2011 года.

     Данные  о прогнозируемых объемах импорта  табака курительного в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на 2010, 2011 года приводятся в  млрд. штук, в то время как в  расчете акцизов данные об объеме импорта табака курительного приводятся в тоннах и ставка налога для указанного вида подакцизной продукции устанавливается  в рублях за килограмм.

     Аналогичные расхождения между показателями прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и  на 2010, 2011 года, и показателями, используемыми для расчета акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, имеют место в расчетах на 2010 и 2011 годы. 

     Таблица 6. – Динамика доходов от уплаты налога на добычу полезных

     ископаемых  в виде углеводородного сырья  на 2008-2011 гг.

      Выпадающие доходы федерального бюджета  от увеличения необлагаемой минимальной  цены на нефть, используемой при расчете  коэффициента Кц, согласно материалам, представленным с законопроектом, составят 89,3 млрд. рублей в 2009 году.

     В расчете поступлений в федеральный  бюджет налога на добычу полезных ископаемых на 2009 год данные о налогооблагаемом объеме добычи газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного  сырья не соответствуют показателям, содержащимся в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на 2010, 2011 годы. Аналогичные  расхождения имеют место в  расчете на 2010 год по объемам добычи нефти. 

     Таблица 7. – Динамика доходов от уплаты государственной пошлины

     на 2008-2011 гг.

     В материалах представленных с законопроектом, отмечается, что прогноз поступления доходов от уплаты государственной пошлины в 2009 – 2011 годах базируется на данных о поступлении указанных доходов за 2007 год, оценке поступлений 2008 года, а также прогнозных данных, представленных главными администраторами доходов федерального бюджета по закрепленным доходным источникам.

     Проверки, проводимые Счетной палатой, свидетельствуют, что при проектировании доходов  федерального бюджета в доходах  от уплаты прочих государственных пошлин за государственную регистрацию, а  также за совершение прочих юридически значимых действий не учитываются пошлины, уплачиваемые за выдачу сертификата  соответствия драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции  из них, собираемые Пробирной палатой  России, в связи с чем указанная государственная пошлина, учтенная в доходах федерального бюджета, может быть увеличена в 2009-2011 годах на сумму порядка 700,0 тыс. рублей ежегодно.

     В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в составе  классификации доходов бюджетов Российской Федерации предусмотрена  подгруппа доходов "задолженность  и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам", однако в федеральном бюджете  на 2009 год и на 2010, 2011 годы поступлений  по указанной подгруппе доходов  не планируется, несмотря на то, что  доходы федерального бюджета от уплаты отмененных налогов и сборов в 2006 году составили 5,9 млрд. рублей, в 2007 году – 3,9 млрд. рублей, в январе-июне т.г. – 0,5 млрд. рублей. 

     Таблица 8. – Динамика доходов от уплаты вывозных таможенных

     пошлин  в 2008-2011 гг.

     Сумма вывозной таможенной пошлины на нефть  сырую в проекте федерального бюджета рассчитана исходя из прогнозируемых облагаемых объемов экспорта нефти  и среднегодовых ставок вывозной таможенной пошлины на нефть, которые  при расчетах к проекту бюджета  приняты на 2009 год в размере 383,27 доллара США за тонну, на 2010 год – 340,45 доллара США за тонну, на 2011 год – 329,30 доллара США за тонну. Расчеты этих ставок не приводятся. В соответствии с действующим порядком величина ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую определяется исходя из динамики мировых цены на нефть марки "Юралс" по периодам мониторинга. Расчеты Счетной палаты, базирующиеся на данных ежемесячного прогноза Министерства экономического развития Российской Федерации цен на нефть марки "Юралс" на 2008 и на период до 2011 года, свидетельствуют, что среднегодовая ставка вывозной таможенной пошлины может быть определена в размере 385,13 доллара США за тонну в 2009 году, 341,20 доллара США – в 2010 году и 329,89 доллара США – в 2011 году. Применение этих ставок к проектируемым налогооблагаемым объемам экспорта нефти увеличивает доходы федерального бюджета от вывозных таможенных пошлин на нефть в 2009 году на 9,8 млрд. рублей, в 2010 году – на 4,3 млрд. рублей, в 2011 году – на 3,5 млрд. рублей.

     В материалах, представленных с проектом закона, приведен расчет проектируемых  поступлений от вывозных таможенных пошлин на кокс, нефть, природный газ  и товары, выработанные из нефти (группа 27 Товарной номенклатуры внешнеэкономической  деятельности) на 2009 год и на 2010 и 2011 годы, но не представлены детальные  расчеты сумм вывозных таможенных пошлин по другим группам товаров.

     Таблица 9. – Динамика доходов от использования имущества,

     находящегося в государственной и муниципальной собственности, в

     2008-2011 гг.