Доходы, расходы и прибыль предприятия

Национальный исследовательский университет

Московский энергетический институт

 

 

Кафедра экономики и антикризисного управления

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине

«Экономика фирмы»

 

Тема: «Доходы, расходы и прибыль предприятия»

 

 

Выполнил: студент группы ИМ-12-13 Гринчук Ю.А.

 

Научный руководитель:         

Ладыгина А.К.

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2015

 

 

Содержание:

Введение ………………………............................................................................3

1. Планирование доходов и расходов предприятия………………………..5
1. Понятие доходов предприятия, их классификация………………….5
2. Понятие расходов предприятия, и их классификация ………………9
3. Планирование затрат на производство и реализацию продукции...12

     Вывод……………………………………………………………………….....15

2. Прибыль предприятия. Оценка рентабельности………………………..16
1. Экономическое содержание прибыли, выполняемые функции…...16
2. Виды прибыли………………………………………………………...17
3. Планирование прибыли от продаж…………………………………..22
4. Оценка рентабельности деятельности предприятия………………..25
5. Точка безубыточности и ее расчет…………………………………..28

     Вывод………………………………………………………………………….30

Заключение………………………………………………………………………32                                                                                                  

Список используемой литературы……………………………………………..34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В России происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны в русло общих процессов мирового развития. Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Россия, вставшая на путь трудных реформ, сталкивается с множеством проблем. Одна из них – непрофессионализм в сфере управления, преобладание неквалифицированных руководителей на предприятиях всех уровней, стремление управлять методами, свойственными административно-командной системе.

Рыночные отношения, предусматривающие плюрализм форм собственности, право на полную хозяйственную самостоятельность и распоряжение результатами труда, в частности, в формировании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Особую роль в этом процессе играет механизм формирования доходов и расходов и учет прибыли предприятий и организаций.

Целью данной работы является исследование проблемы учета доходов и расходов и расчета прибыли организации.

Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимозависимых задач:

· раскрыть сущность и содержание доходов, расходов и прибыли организации;

· изучить методологические нормы и правила учета доходов, расходов и прибыли организации;

· исследовать основные принципы классификации доходов, расходов и прибыли организации;

Предмет исследования. Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные проблемы организации учета доходов, расходов и прибыли в организации.

Объект исследования . Объектом исследования являются доходы, расходы и прибыль организации.

Информативной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; периодической печати.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, обследование, комплексной оценки, аналитические процедуры и др.

     Выбранная тема является актуальной на сегодняшний день, т.к. функционирование всей организации в целом зависит от того, насколько правильно на предприятии формируется и используется прибыль. Правильное распределение и использование прибыли отчасти влияет на экономическую ситуацию в стране.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие доходов и расходов предприятия.

1.1 Понятие доходов  предприятия и их классификация.

    В обороте капитала ключевую позицию занимают доходы, поскольку главной целью хозяйственной деятельности является возобновление ресурсов, а значит поступления (выручка) от клиентов, покупателей, заказчиков и т. д. Такие поступления в основной своей массе формируют доходы, которые и позволяют повторно осуществить производственный цикл.

     Корректная, пригодная  для целей бухгалтерского учета, формулировка понятия «доходы»  содержится в Положении по  бухгалтерскому учеты «Доходы  организации» ПБУ 9/99. Данное положение  было введено в действие с 1 января 2000 г. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99».

    Так в соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации делятся на:

• Доходы от обычных видов деятельности ( от реализации товаров)
• Операционные доходы
• Внереализационные доходы

Кроме этого, выделяются чрезвычайные доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров и т.д.) . Такими доходами могут быть страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др. (см табл 1)

 

    В торговле, как и в любой другой сфере предпринимательства, исходной основой коммерческого расчета являются доходы от хозяйственно-финансовой деятельности. Они служат финансовой базой для возмещения всех текущих затрат (издержек обращения) торговой организации, выполнения ее финансовых обязательств перед государством (налоговых платежей) и формирования чистой прибыли, которая используется для развития материально-технической базы, пополнения собственных оборотных средств, обеспечения социального развития трудового коллектива, выплат дивидендов владельцам имущества, дополнительного материального стимулирования персонала.

    Общая сумма доходов торговой организации складывается из доходов от реализации товаров (доходов от торговой деятельности), операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов.

Источником формирования доходов от реализации товаров (оптовой и розничной) является торговая надбавка (в оптовой торговле — оптовая надбавка), выступающая как разница между ценой продажи и ценой закупки реализуемых товаров.

     Модель расчета уровня торговой надбавки к цене закупки товаров имеет вид:

Ут.н=(Цр-Цз)*100/Цз

где Утн — уровень торговой надбавки к цене закупки товара, %;

Цр — уровень цены реализации товара, приемлемый для конкретной категории покупателей;

Ц3 — цена закупки единицы товара у поставщика.

    Доходы от реализации товаров характеризуются следующими показателями:

1) суммой доходов, которая  определяется как разница между  товарооборотом по свободным  рыночным (розничным, оптовым) ценам  и товарооборотом по ценам  закупки товаров.

Сумма доходов от реализации товаров зависит от объема реализации товаров, уровня цен закупки товаров у поставщиков и уровня цен реализации товаров покупателям;

2) уровнем доходов от реализации товаров, определяемым по формуле:

Уд=Др*100/*Р

где  Уд — уровень доходов от реализации товаров, %;

Др — общая сумма доходов от реализации товаров в определенном периоде;

Р — общий объем реализации товаров в этом же периоде;

3) средним уровнем торговой надбавки, определяемым по 
формуле:

Уд=ДИр*100/*РАДр               

где  Ут.н — средний уровень торговой надбавки, %.

 

    К доходам предприятия не относятся поступления сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иных аналогических обязательных платежей; поступления по договорам в пользу комитента, принципала и т.д.; поступления в порядке предварительной оплаты продукции, авансов, задатка, в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

    Важнейшими факторами, определяющими конечные финансовые результаты предпринимательской деятельности являются не только доходы, но и расходы предприятия.

 

Таблица 1

Классификация	Доходы	Расходы
1)Доходы от обычных видов деятельности (от реализации)	Выручка от продажи продукции (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей	Себестоимость продаж Коммерческие расходы Управленческие расхода
2)Операционные доходы и расходы	Поступления, связанные со  сдачей во временное пользование активов организации Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности Доходы от участия в уставном капитале других организаций и прибыль от совместной деятельности Поступления от продажи основных и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование денежных средств банком	Расходы, связанные со сдачей во временное пользование активов организации Расходы, связанные с оплатой прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности Расходы   от участия в уставном капитале других организаций и прибыль от совместной деятельности Расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), продукции Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование кредитов и займов Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций Прочие операционные расходы
3)Внереализацион-ные	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, присужденные или признанные должником Поступления в возмещение причиненных предприятию убытков Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Суммы кредиторской и депонентской задолжности, по которым истек срок исковой давности Курсовая разница Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) Прочие внереализационные доходы	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, присужденные или признанные предприятием Возмещение причиненных предприятием убытков Убытки прошлых лет, признанные в отсчетном году Суммы дебиторской и депонентной задолжности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания Курсовая разница Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) Прочие внереализационные расходы
4) Чрезвычайные	Поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.)	Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами

 

 

1.2 Понятие расходов  предприятия и их классификация. 
    В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных седств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения уставных вкладов по решению участников (собственного имущества). Они классифицируются по видам аналогично доходам предприятия (см табл 1).

   Расходы от обычной деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением т перепродажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Они принимаются к учету:

• В сумме, равной оплате и/или кредиторской задолжности, связанной с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материаольно-производственных запасов, предназначенных для осуществления видов деятельности, являющихся предметом деятельности предприятия;
• В сумме расходов, возникающих в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции (работ, услуг) и ее продажи, формирующих себестоимость продукции и незавершенного производства.

    Совокупность всех расходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг, представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом одни предприятия определяют себестоимость как всей продукции, так и конкретных видов продукции (работ, услуг). Другие предприятия формируют издержки обращения, приходящиеся на проданные товары.

    Для исчисления  себестоимости продукции (работ, услуг) по производству в целом расходы  группируются по элементам затрат, характеризующим их экономическое  содержание:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)
• Затраты на оплату труда
• Амортизация основных фондов
• Прочие затраты (телефонные, командировочные расходы и др.)

   При этом по  элементу «Материальные затрата»  отражается стоимость покупных  основных и вспомогательных материалов, изделий, топлива, энергии, услуг производственного  характера сторонних организаций. Их стоимость формируется исходя  из цен приобретения (без учета  НДС), включая наценки (надбавки), комиссионное  вознаграждение, оплату брокерских  и иных посреднических услуг. Оплата труда и отчисления  на социальные нужды отражаются  только применительно к персоналу  основной деятельности. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка по статьям калькуляции, характеризующая направления использования затрат. Предприятие само определяет перечень калькуляционных статей в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу себестоимости. Основными требованиями является максимально возможное выделение прямых затрат. Прямые затраты – это затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Они могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции на основании установленных норм (основная заработная плата производственных рабочих, сырье, основные материалы). Косвенные расходы связаны с работой цеха, предприятия в целом и одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции. Их нельзя прямо отнести на себестоимость изделия. В конце отчетного периода они распределяются между видами продукции пропорционально условно выбранной базе распределения.

   Предприятие самостоятельно  выбирает экономически обоснованную  базу распределения в соответствии  с отраслевыми методическими  рекомендациями. К косвенным расходам  относятся общепроизводственные, общехозяйственные  и коммерческие расходы.

      Помимо  затрат по обычным видам деятельности  предприятие осуществляет операционные  и внереализационные расходы (см  табл 1)

      По источникам  осуществления расходы предприятия  можно подразделить на:

• Включаемые в себестоимость продукции
• Относимые на финансовые результаты
• Осуществляемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

 

 

 

1.3 Планирование  затрат на производство и реализацию  продукции.

    Управление доходами  и расходами организации представляет  собой сложный процесс, включающий  их обоснованное планирование.

    Планирование  затрат на производство и реализацию  продукции важно прежде всего  для определения оптимальной  ценовой политики предприятия. Необходимым  условием для этого являются  раздельное планирование переменных  и постоянных затрат и определение  наиболее экономического размера  производственных запасов.

   При стабильной  экономической ситуации планирование  затрат не представляет особого  труда и осуществляется двумя  взаимодополняющими методами:

а)по нормам расхода на единицу продукции;

б)по фактическим данным за истекающий период о себестоимости продукции

    Установление  нормы переменных затрат (затраты, зависящие от объема производства) на единицу выпускаемой продукции  позволяет определить суммарный  объем затрат на объем выпуска. Таким образом, переменные затраты  определяются по формуле:

                                                 З=Н * В,                                                      где

З- планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н- норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В – плановый объем выпуска в натуральном выражении

     Если на  момент планирования опираться  на фактические данные  отчетного  периода, то планируемая сумма  переменных затрат может быть  рассчитана следующим образом:

                                     З = Зф * (Впл / Вф),                                              где

Зф – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

Впл – плановый объем выпуска в натуральном выражении;

Вф – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

    Если в отчетном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому и второму методу, будет одинаковой. Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствуют о перерасходе в отчетном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о необходимости пересмотра норм расхода.

    В нестабильной  экономической ситуации планирование  затрат затруднено. В этих условиях  на первый план выходят текущая  оценка стоимости переменных  затрат и корректировка цены  реализации в зависимости от  уровня инфляции. Но при этом  возможны противоречия между  инфляционно меняющимися ценами  и другими ценообразующими факторами. Например, состояние платежеспособного  спроса потребителей и ужесточившаяся  конкуренция  не позволят производителю  увеличивать цену реализации  пропорционально росту издержек.

    Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу производственной продукции.

    Рост переменных  затрат при их неизменных нормах  не приводит к снижению прибыли. Напротив, прибыль возрастает пропорционально  росту выпуска. При планировании  постоянных затрат решающее значение  имеет их взаимосвязь с объемом  выпуска. Значительные изменения  в объеме выпуска могут вызвать  и большие изменения в составе  себестоимости продукции. Иначе  говоря, уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат в зависимости от объема выпуска предприятие может получить совершенно разный финансовый результат.

    При планировании  постоянных затрат предприятие  должно решать следующие задачи:

• Определить необходимый объем выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат
• Произвести расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставить их с реальными производственными возможностями.

    Постоянные затраты  могут меняться под воздействием  факторов не влияющих на объем  производства. Изменения могут происходить  под воздействием внешних условий: повышение цен и тарифов, переоценки  основных фондов, изменения норм  амортизационных отчислений и  т.п. С планированием затрат по  товарному выпуску сзязано планирование  затрат на реализованную продукцию  определяется по формуле:

                                  Зр = Онп + Стп – Окп,                                             где

Зр – затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости

Стп – полная плановая себестоимость товарного выпуска;

Онп – остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода;

Окп – остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.

   Планирование затрат  на производство продукции осуществляется  с помощью сметы затрат на производство. Плановый период должен совпадать с отсчетным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами.

 

 

 

 

 

 

Вывод:

Вся хозяйственная жизнь предприятия скрадывается из двух групп фактов хозяйственной жизни – это доходы и расходы.

Доходы и расходы – это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

С экономической точки зрения доход – это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.

Расход – в экономической трактовке – это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т.е. расход – это уменьшение актива.

    Четкая классификация  доходов и расходов является  базой для основанного определения  чистого результата деятельности (прибыли) за определенный период.

     Прибыль –  есть цель  деятельности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Прибыль предприятия. Оценка рентабельности.

2.1. Экономическое содержание прибыли, выполняемые функции

    Прибыль – это  положительный финансовый результат  деятельности коммерческого предприятия  в отчетном периоде. Прибыль образуется  в условиях, когда объем полученных  доходов превышает объем производственных  расходов в периоде. Если же  складывается обратная ситуация  и расходы превысил доход, то  предприятие признает убыток.

    Состав доходов, расходов и определение финансового  результата включены в финансовую  отчетность организации – форму  «Отчет о прибылях и убытках», которая позволяет оценить структуру  доходов и расходов, изменение  прибыли и рассчитать уровень  рентабельности деятельности.

    Прибыль как  важнейшая категория рыночных  отношений выполняет ряд важнейших  функций:

1. Прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятия. Но предприятию нужна не вообще какая-нибудь прибыль, а конкретная ее величина для удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников предприятия, его работников, кредиторов. Величина прибыли определяется многими факторами, которые могут зависеть от усилий предприятий, а могут и не зависеть (факторы роста прибыли рассмотрим ниже);
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Так как прибыль является конечным финансовым результатом работы коммерческого предприятия и целью его деятельности, то данная цель предопределяет поведение предприятия. Прибыль является основным источником прироста собственного капитала, источником обновления производственных фондов и выпускаемой продукции, источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений (создание резервных ондов и др.), осуществляется материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы;
3. Прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджет в виде налогов, других видов экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законном порядке.

 

2.2. Виды прибыли.

    Рассмотрим виды  прибыли, которые формируются в  финансовой отчетности предприятия, в частности представлены в  форме «Отчет о прибылях и  убытках»:

• Валовая прибыли;
• Прибыль (убыток) от продаж;
• Прибыль (убыток) до налогообложения;
• Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

    Валовая прибыль – это финансовый результат от производственной деятельности предприятия, который определяется как разница между выручкой от продаж (без НДС, акцизов) и себестоимостью проданных товаров, продукции (работ, услуг)

    Прибыль (убыток) от продаж – это финансовый результат от основной деятельности предприятия, который определяется как разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами (либо как разница между выручкой от продаж (без НДС, акцизов), себестоимостью проданной продукции, коммерческими и управленческими расходами).

    Прибыль (убыток) до налогообложения – это финансовый результат деятельности предприятия от основной и прочей деятельности, который определяется путем суммирования прибыли (убытков) от продаж и прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы) и вычитания прочих расходов (проценты к уплате, прочие расходы) Данная прибыль является базой для расчета налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. С 1 января 2009 г. Ставка налога на прибыль снизилась с 24 до 20%, кроме того, 18% теперь уплачивается в региональный бюджет, 2% - перечисляются в федеральный бюджет.

    Средства, остающиеся  в распоряжении предприятия после  уплаты налогов, являются чистой прибылью (убытком) отчетного периода. Это чистый финансовый результат, который определяется следующим образом:

                         Пч = Пн – ННП + ОНА- ОНО                                           , где

Пч – чистая прибыль;

Пн – прибыль до налогообложения (налогооблагаемая прибыль);

ННП – текущий налог на прибыль;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

   Порядок исчисления  налога на прибыль и чистой  прибыли остающейся после уплаты  налогов, регламентирует ПБУ 18/02 «учет  расчетов по налогу на прибыль»

    Приведем характеристику  показателей, оказывающих влияние  на текущий налог на прибыль  к уплате в бюджет от возникающих  разниц при формировании доходов  и расходов в бухгалтерском  и налоговом учете. Отложенный налоговый актив (ОНА) увеличивает условный расход по налогу на прибыль и представляет собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих периодах.  При этом отложенный налоговый актив определяется следующим образом:

• Из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;
• Из суммы данного вида доходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

    Разница, возникающая  между определенного вида доходами  и расходами в бухгалтерском  и налоговом учете, называют вычитаемыми временными разницами. При этом отложенный налоговый актив рассчитывается путем умножения образовавшихся вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы возникают потому, что момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Они образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, - позже. В связи  с чем это возникает? Обычно если организация принимает разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, а также в связи с разными способами признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

    В отличие от  отложенных налоговых активов  отложенные налоговые обязательства  уменьшают условный расход по  налогу на прибыль. Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство определяется следующим образом:

• Из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;
• Из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

    Разницы, возникающие между определенного вида доходами и расходами в налоговом и бухгалтерском учете называются налогооблагаемыми временными единицами. То есть, отложенное налоговое обязательство рассчитывается путем умножения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы возникают потому, что момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Они образуются, когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы, наоборот, позже.