Документальное оформление, порядок регистрации и учёта нематериальных активов торговой организации на примере ООО «Восход»

ВВЕДЕНИЕ

  В условиях открытой рыночной экономики  в хозяйственный оборот

вовлекается все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного  производства. К числу таких объектов учета относятся так называемые нематериальные, «неосязаемые» активы.

  Среди сегментов развитого рынка они  являются составной частью рынка  товаров и услуг. Нематериальные активы получили широкое применение и их доля весьма значительна в  составе имущества отдельных фирм.

  Необходимо  знать, что с развитием рыночных отношений, углублением

международного  разделения труда, совершенствованием и распространением

информационных  технологий роль нематериальных активов  возрастает.

  Нарождающаяся практика работы с данным видом имущества сталкивается в настоящее время с различным толкованием в экономической литературе самого понятия, сущности предмета.

  В процессе финансово-хозяйственной  деятельности ни одно предприятие не обходится без использования  нематериальных активов. В настоящее время роль нематериальных активов значительно возросла в связи с быстрыми темпами НТР.

  Нематериальные  активы (НМА) дают любому предприятию  большую экономическую устойчивость и большую экономическую свободу  во всех смыслах - от увеличения капитализации до изменения налогооблагаемого оборота.

  Глубокое  проникновение нематериальных активов  в структуру капитала привело  к тому, что проблема их учета  стала очень актуальной. Во многих компаниях именно нематериальные активы являются основой бизнеса, когда наряду с материальными средствами торговые марки и бренды, программное обеспечение вносят огромный вклад в развитие предприятия. В связи с этим руководители фирм столкнулись с проблемой: как правильно организовать учет таких активов в компании. Все вышесказанное обуславливает актуальность темы курсовой работы.

  Цель  настоящей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета  нематериальных активов на примере  конкретного предприятия, в соответствии с законодательными и нормативными актами.

    В данной работе рассмотрены  правовые аспекты поступления, принятия на баланс, выбытия нематериальных активов, а также их учет на ООО “Восход”. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 ПОНЯТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ, ВИДЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ,  ОЦЕНКА 

     Активы  принимаются к учету в качестве нематериальных  при одновременном выполнении следующих условий:

     а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

     б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого  имущества;

     в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     г) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

     д) организацией не предполагается последующая  перепродажа данного имущества;

     е) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

     ж) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

     К нематериальным активам относятся:

     1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

  а)Исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель;

б)Исключительное право автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

в)Исключительное авторское право на программы  для ЭВМ, базы данных;

г)Имущественное  право автора или много правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

д)Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

е)Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

     2. Деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов);

     3. Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал  организации. 

             Оценка нематериальных активов.

      Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету по

первоначальной  стоимости.

      Первоначальная стоимость нематериальных  активов, приобретенных за

плату, определяется как сумма всех фактических  расходов на приобретение за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  РБ).

      Исходя из требований Республиканского  закона  "О бухгалтерском учете и отчетности №3321-X|| от 18.10.1994г. в ред.№302-3 от 26.12.2007г."  и Постановления МФ РБ №75 от 30.06.06. “Об утверждении инструкции по  бухгалтерскому  учету НМА”  в Республике Беларусь фактическими расходами на  приобретение  нематериальных активов являются:

      В случае приобретения за плату:

      -   суммы,   уплачиваемые   в   соответствии   с   договором   уступки

(приобретения) прав правообладателю (продавцу);

      -   суммы,   уплачиваемые    организациям    за    информационные    и

консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериальных активов;

      - регистрационные  сборы,  таможенные  пошлины,  патентные  пошлины   и другие   аналогичные   платежи,   произведенные   в   связи    с    уступкой

(приобретением) исключительных прав правообладателя;

      - не возмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением   объекта нематериальных активов;

    -  вознаграждения,  уплачиваемые  посреднической   организации,   через

которую приобретен объект нематериальных активов;

      -   иные   расходы,   непосредственно   связанные   с    приобретением

нематериальных  активов.

      При  оплате  приобретаемых   нематериальных  активов,  если   условиями

договора  предусмотрена отсрочка или рассрочка  платежа,  фактические  расходы принимаются   к   бухгалтерскому   учету   в   полной   сумме   кредиторской задолженности,  то  есть  с  учетом  процентов  за  отсрочку  или  рассрочку платежа.

      При   приобретении    нематериальных    активов    могут    возникнуть

дополнительные расходы на их приведение в состояние, в котором они  пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут  быть  суммы оплаты занятых этим работников,  соответствующие  отчисления  на  социальное страхование и  обеспечение,  материальные  и иные  расходы.  Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

      В   случае   создания   НМА   непосредственно    самой    организацией

(предприятием)

      - исключительное право на  результаты  интеллектуальной  деятельности,

полученные  в порядке выполнения служебных  обязанностей  или  по  конкретному  заданию работодателя, принадлежит  организации-работодателю;

      - исключительное право на  результаты  интеллектуальной  деятельности,

полученные автором  (авторами)  по  договору  с  заказчиком,  не  являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

      -  свидетельство  на  товарный   знак   или   на   право   пользования

наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

      Первоначальная стоимость нематериальных  активов, внесенных в счет

вклада  в уставный фонд организации, определяется исходя из их денежной

оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством РБ.

      Оприходование нематериальных активов,  полученных организацией по

договору  дарения и в иных случаях безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счета 04 "НМА" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы, не учитывающиеся при налогообложении".         Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по

договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

      При  невозможности  установить  стоимость  полученных  или   подлежащих получению ценностей   организацией  по  таким  договорам   величина  стоимости нематериальных  активов,  полученных  организацией,  определяется  исходя  из цены, по  которой  в  сравнимых  обстоятельствах  приобретаются  аналогичные нематериальные активы.

      Стоимость  нематериальных  активов,   по   которой   они   приняты   к

бухгалтерскому  учету, не подлежит изменению,  кроме  случаев,  установленных законодательством Республики Беларусь.

       Оценка нематериальных активов,  стоимость  которых  при   приобретении определена в иностранной   валюте,  производится  в  рублях  путем  пересчета иностранной  валюты по курсу Банка Беларуси, действующему на дату  приобретения организацией  объектов  по  праву  собственности,  хозяйственного   ведения, оперативного управления.

      В собственности юридических  лиц может находиться любое   имущество  (за исключением отдельных  видов в соответствии  с законодательством РБ), в любых количествах и стоимости. Коммерческие  и некоммерческие

организации, кроме государственных  и  муниципальных  предприятий,  а  также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками  имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов)  их  учредителями  (участниками, членами), а также имущества, приобретенного  этими  юридическими  лицами  по иным основаниям.

      Государственное  или  муниципальное   унитарное  предприятие,  которому  имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения,  владеет,  пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах.

      Предприятие  не  вправе   продавать   принадлежащее   ему   на   праве

хозяйственного  ведения недвижимое имущество, сдавать  его в аренду,  отдавать в  залог,  вносить  в  качестве  вклада  в  уставный  (складочный)   капитал хозяйственных обществ и товариществ или  иным  способом  распоряжаться  этим имуществом без согласия собственника.

      Следовательно, нематериальные  активы  должны  независимо  от  способа приобретения и владения использоваться согласно  их  прямому  назначению,  и приносить организации экономическую выгоду. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Документальное оформление операций с  нематериальными активами

Для документального  оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком. Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет  нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.

Единицей  бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается  совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный  объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо  документа, подтверждающего существование  самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

Для учета  операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная  форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания  работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один  из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

Карточка  учета нематериальных активов применяется  для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Другие  утвержденные формы первичной учетной  документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.

2. Учет приобретения (регистрации) нематериальных активов

     Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

- осуществление  долгосрочных инвестиций организации  — приобретение или создание  нематериальных активов; 

-    поступление в счет вклада инвесторами в уставный фонд;

-    безвозмездное получение от третьих лиц;

-    поступление для осуществления  совместной деятельности.

     Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости  и отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с  кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" или счетов учета расчетов.

     Фактические затраты, связанные с приобретением  объектов нематериальных активов у  организаций и физических лиц  по договорам купли-продажи (уступки), отражаются по дебету счета 08.6 "Приобретение и создание НМА" в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и других. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18.2.1 "НДС по приобретенным НМА" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и других.

     К таким затратам наряду со стоимостью самого нематериального актива относятся:

-   суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов;

-  суммы вознаграждения, уплачиваемого  посреднической организации, через  которую приобретен объект нематериальных  активов;

-     суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов;

- иные  платежи и затраты, непосредственно  связанные с приобретением нематериальных  активов и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

     Принятие  к учету нематериальных активов, приобретенных за плату, производится на основании акта приемки нематериального  актива.

     Проценты  по кредитам и заемным средствам, уплаченные после принятия нематериальных активов к учету и отраженные по дебету счета 04 "Нематериальные активы", подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов один раз в год либо на дату завершения расчетов по уплате процентов.

     Фактические затраты, связанные с приобретением объектов нематериальных активов по лицензионным или авторским договорам, организацией отражаются по дебету счета 08.6 "Приобретение и создание НМА" в сумме разового (паушального) платежа, предусмотренного лицензионным и авторским договорами на приобретение (получение) имущественных прав, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18.2.1 "НДС по приобретенным НМА " в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и других.

     К таким затратам наряду со стоимостью самого актива относятся:

- суммы  вознаграждения, регистрационных сборов, государственных пошлин;

- иные  платежи и затраты, непосредственно  связанные с приобретением (получением) имущественных прав на нематериальный  актив и доведением его до  состояния, в котором он пригоден  к использованию.

     Создание  объектов интеллектуальной собственности, имущественные права на которые включаются в состав нематериальных активов, возможно в результате выполнения работ самой организацией, а также с участием сторонних организаций.

     Отношения между организацией-заказчиком, с  одной стороны, и юридическим  или физическим лицом (далее - исполнителем), с другой, оформляются договором на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ или договором о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности.

     Фактические затраты, в процессе проведения научно-исследовательских работ связанные с получением новых знаний, на стадии завершенного научного исследования отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в суммах, указанных в первичных учетных документах, с кредита счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     Фактические затраты, связанные с созданием  объекта интеллектуальной собственности, имущественные права на который  принимаются к учету как нематериальный актив, отражаются по дебету счета 08.6"Приобретение и создание НМА" в суммах, указанных в первичных документах, с кредита счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     При вводе в действие прав на объекты  интеллектуальной собственности производится запись по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08.6 " Приобретение и создание НМА " на сумму произведенных затрат и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" на сумму превышения оценочной стоимости, определенной в соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными приказом Государственного патентного комитета Республики Беларусь от 17 апреля 1998 г. № 20, Министерства экономики Республики Беларусь от 18 мая 1998 г. № 41, Министерства финансов Республики Беларусь от 20 апреля 1998 г. № 109 и Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 22 апреля 1998 г. № 75 в редакции приказа Государственного патентного комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. № 4/23/51/81 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 37, 8/282), подтвержденной экспертным заключением, над суммой затрат по созданию объекта интеллектуальной собственности.

     Если  в результате завершенных научно-исследовательских  работ, опытно-конструкторских и  технологических работ не выполняются  условия, предусмотренные пунктом 4 “Постановления МФ РБ №75 от 30.06.06.Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету по результатам НИОКР”, то расходы, связанные с выполнением таких работ, относятся на убытки того периода, в котором работы завершены, и отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 08.6 "Приобретение и создание НМА".