Ефективність управління витратами на підприємстві

ВСТУП

На етапі  переходу до ринкових відносин багато підприємств, втративши  
державну підтримку, стали самостійними суб'єктами економічного життя. Питання вибору виду діяльності, організації виробничого процесу, випуску і збуту готової продукції стали прерогативою самих підприємств. В умовах самофінансування основним завданням для підприємств стало завдання отримання прибутку в розмірі, достатньому для відтворювального процесу. Основною умовою збільшення прибутку підприємства являється зниження витрат виробництва і збуту продукції, в частковості собівартості продукції, що випускається. Тому питання управління витратами є дуже актуальними для підприємств.

Досягнення  поставленої мети є розробка заходів, що підвищують ефективність управління витратами на підприємстві:

- Визначити  витрати як керовану економічну  категорію; 

- Розглянути  концептуальні основи управління  витратами; 

- Вивчити основні прийоми і методи управління витратами підприємства;

- Застосувати вивчені методи і прийоми в удосконаленні управління витратами підприємства.

Об'єктом  даного дослідження є витрати  підприємства на виробництво продукції. Предметом дослідження є процес управління витратами. При написанні  роботи використовувалися як методичні  посібники, так і публікації вітчизняних  і зарубіжних авторів, присвячені дисциплінам «Фінансовий менеджмент» Е. Стоянової розглядаються основні принципи операційного аналізу. У книзі Карпової Т.П. «Управлінський облік» характеризуються особливості обліку витрат за системою Дірект-Костінг. Раїцкий К.А. в своєму виданні «Економіка підприємства» показує управління витратами як багатоступінчастий процес. Биков С.В. в статті «Операційний фінансовий менеджмент» демонструє різні методи оптимізації асортименту продукції підприємства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ

1.1. ВИТРАТИ ЯК УПРАВЛІНСЬКА ЕКОНОМІЧНА КАТЕГОРІЯ

В економічній  літературі витрачання виробництва  і звернення промислового підприємства розглядають як грошове вираження  витрат виробничих чинників, необхідних для здійснення підприємством своєї виробничої і комерційної діяльності. Цю ж категорію характеризують як витрати живої і упредметненої праці підприємства на виготовлення продукції, виконання робіт і надання послуг та їх реалізацію (збут). На практиці при характеристиці всіх витрат виробництва та обігу використовують термін "витрати на виробництво». Витрати, пов'язані з випущеної продукції, характеризують її собівартість.

Собівартість  продукції (робіт, послуг) являє собою  вартісну оцінку використовуються в  процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, робочої сили, а також витрати на виробництво і реалізацію. Цей показник характеризує у що обходиться кожному підприємству виробництво і збут продукції (робіт, послуг).

Витрати являють собою кошти, витрачені  з метою забезпечення реалізації продукції, отримання доходів і  прибутку. У собівартості продукції, як синтетичному показнику, знаходять  відображення різні сторони виробничо-господарської  діяльності підприємства. Тому економне використання матеріальних, трудових, фінансових ресурсів при виготовленні виробів, виконання робіт та надання послуг є умовою підвищення ефективності виробничих процесів і поліпшення прибутку.

Управління  постачальницько-заготівельної діяльністю - це регулювання щорічної загальної суми витрат на утримання матеріальних запасів, забезпечують безперебійну роботу підприємства, суми матеріальних витрат на виробництво. Мета узагальнення витрат - спостереження за процесом їх формування за двома напрямками: продукту - для оцінки запасу; центрами відповідальності - з метою контролю за рівнем матеріальних витрат.

Підприємства  в процесі господарської діяльності здійснюють досить складний комплекс грошових витрат. Виходячи з економічного змісту і цільового призначення їх можна об'єднати в кілька самостійних груп:

- Витрати  на відтворення виробничих фондів;

- Витрати  на соціально-культурні заходи;

- Операційні  витрати; 

- Витрати  на виробництво і реалізацію  продукції (робіт, послуг).

Витрати на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) займають найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємства. Ці витрати групують за такими елементами витрат: сировина і основні матеріали, паливо, енергія, заробітна плата основна і додаткова, різноманітні відрахування, амортизація основних фондів, інші витрати ін..

Витрати мають натуральну та грошову форми. Вартісна форма оцінювання витрат є  вирішальною в процесі визначення ефективності виробничої діяльності підприємства, вона відображається у вартості виготовленої продукції, виконаних робіт, послуг.

Відображаючи  рівень витрат на виробництво, собівартість комплексно характеризує ступінь використання всіх ресурсів підприємства, в отже, і рівень техніки, технології та організації  виробництва.

Види  собівартості продукції

1. В  залежності від часу формування  затрат  розрізняють:

• Планову собівартість ( визначають перед початком планового періоду на основі прогресивних норм затрат ресурсів та цін на ресурси на момент складання плану);
• Фактичну собівартість  (відображає фактичні затрати на виробництво і реалізацію продукції за даними бухгалтерського обліку);
• Нормативну собівартість(затрати на виробництво і реалізацію продукції розраховують на основі поточних норм затрат ресурсів);
• Кошторисну собівартість (характеризує затрати або замовлення, на виріб які виконуються в разовому порядку).

2. В  залежності від  місця формування  затрат розрізняють:

• Цехову (сума затрат на виробництво продукції в межах цеху);
• Виробничу (грошові затрати на виробництво продукції в межах всього підприємства);
• Повну (сукупність виробничої собівартості і позавиробничих  затрат)

3. За  тривалістю розрахункового періоду  розрізняють собівартість:

• місячну;
• квартальну;
• річну.

4. За  складом продукції  собівартість  буває:

• товарної;
• валової;
• реалізованої продукції;
• незавершеного виробництва.

5. У  промисловості розрізняють:

• Індивідуальну собівартість (характеризує затрати  окремого підприємства на виробництво і реалізацію продукції);
• Галузеву собівартість ( Ссг) - показує середні у галузі затрати на виробництво і реалізацію продукції.

Сі –  собівартість певного виду продукції  на і-тому підприємстві;

Ni –  кількість виготовленої продукції  певного виду на і-му підприємстві;

n –  кількість підприємств у галузі, що виготовляють даний вид  продукції.   

Показники собівартості продукції

1. Затрати  на одну гривню товарної продукції  (В1 грн. тп.)

Стп –  собівартість всієї товарної продукції  підприємства, грн;

Qт –  обсяг товарної продукції підприємства, грн.

2. Собівартість  окремих видів продукції (послуг).

3.Зниження собівартості порівняльної товарної продукції використовується на підприємствах зі сталим асортиментом продукції.

Елементи  затрат є однаковими для всіх галузей  і на їх основі складається кошторис витрат на виробництво.

Важливою  є класифікація витрат за статтями калькуляції. Статті – це затрати, які відрізняються між собою функціональною роллю у виробничому процесі і місцями виникнення. За статтями витрат визначають собівартість одиниці продукції.

Управління  витратами – це процес цілеспрямованого формування витрат щодо їхніх видів, місць та носіїв за постійного контролю рівня витрат і стимулювання їхнього зниження. Воно є важливою функцією економічного механізму будь-якого підприємства. Система управління витратами має функціональний та організаційний аспекти. Вона включає такі організаційні підсистеми:

• пошук та виявлення чинників, що впливають на економію усіх видів ресурсів;
• планування витрат за їхніми видами;
• нормування витрат ресурсів;
• облік та аналіз витрат;
• економічне стимулювання економії ресурсів та зниження витрат.

За кожен  елемент цієї системи відповідають певні виконавці, структурні підрозділи підприємства. Вони розробляють комплекс заходів, спрямованих на зниження сукупних витрат на виробництво і реалізацію продукції. В загальному можна сказати, що управління витратами – це вміння економити ресурси і максимізувати віддачу від них.

1.2. КЛАСИФІКАЦІЯ ВИТРАТ В УПРАВЛІНСЬКОМУ ОБЛІКУ

В управлінському обліку метою будь-якої класифікації витрат має бути надання допомоги керівнику в прийнятті правильних, раціонально обгрунтованих рішень. Приймаючи рішення, менеджер повинен знати ступінь впливу витрат на рівень собівартості і рентабельності виробництва. Тому суть процесу класифікації витрат - це виділити ту частину витрат, на які може вплинути керівник. Відповідно до напрямів обліку витрат в управлінському обліку виділяють такі класифікаційні групи витрат (рис.1.2.1).

Рис. 1.2.1.Класифікація витрат в управлінському обліку

Розглянемо  класифікацію витрат для визначення собівартості, оцінки вартості запасів і отриманого прибутку.

1.Облік  загальної суми витрат на виробництво  організують за економічними  елементами витрат, а облік і  калькуляція собівартості окремих  видів продукції, робіт і послуг - за статтями витрат. Такий вид  класифікації визначається економічним змістом зроблених витрат. Виділяють п'ять елементів витрат:

- Матеріальні  витрати (за вирахуванням вартості  зворотних відходів);

- Витрати  на оплату праці; 

- Відрахування  на соціальні потреби; 

- Амортизація  основних фондів;

- Інші  витрати.

Для контролю за складом витрат за місцями їх здійснення необхідно знати не тільки те, що затрачено в процесі виробництва, але і на які цілі ці витрати  зроблені, тобто враховувати витрати  по напрямках, по відношенню до технологічного процесу.

Витрати за статтями калькуляції за своїм складом ширше елементних, тому що враховують характер і структуру виробництва, створюючи достатню базу для аналізу.

2. Вхідні  і минулі витрати. Вхідні витрати  - це ті кошти, ресурси, які  були придбані, є в наявності  і, як очікується, повинні принести доходи в майбутньому. У балансі вони відображаються як активи.

Якщо  ці кошти (ресурси) протягом звітного періоду  були витрачені для отримання  доходів і втратили здатність  приносити дохід надалі, то вони переходять в розряд минулих. Правильне ділення витрат на ті, що входять і минулі має особливе значення для оцінки прибутків і збитків.

3.Прямі  і непрямі витрати. До прямих  витрат відносять прямі матеріальні  витрати і прямі витрати на  оплату праці. Вони враховуються  по дебету рах.20 "Основне виробництво", і їх можна віднести безпосередньо на певний виріб на підставі первинних документів.

Непрямі витрати неможливо розподілити між окремими виробами відповідно до обраної організацією методикою. Непрямі витрати поділяються на дві групи:

- Загальновиробничі  (виробничі) витрати - це загальноцехові  витрати на організацію, обслуговування  і управління виробництвом.

- Загальногосподарські (невиробничі) видатки здійснюються  з метою управління виробництвом. Відмінною особливістю загальногосподарських витрат є те, що вони не змінюються в залежності від зміни обсягу виробництва (продажів).

Розподіл  витрат на прямі і непрямі залежить від способу віднесення витрат на собівартість продукції.

4. Основні  і накладні. За техніко-економічним  призначенням витрати ділять на наступні групи:

Основні - витрати, які безпосередньо пов'язані  з процесом виробництва продукції  робіт, послуг (матеріали, заробітна  плата та нарахування на заробітну  плату робітників, знос інструментів і т. д.).

Накладні - витрати з управління та обслуговування виробничого процесу (загальновиробничі і загальногосподарські витрати).

5.Виробничі  та позавиробничі (періодичні  витрати, або витрати періоду). Виробничі витрати - це витрати,  що входять у собівартість  продукції. Це матеріальні витрати, і тому їх можна проінвентаризувати.

Позавиробничі витрати (періодичні) - це витрати, які  не можна проінвентаризувати. Розмір цих витрат залежить не від обсягів  виробництва, а від тривалості періоду. До таких витрат відносять комерційні та адміністративні витрати. Вони не проходять стадію запасів, а відразу впливають на обчислення прибутку.

Ринок не цікавить вартість підприємства, його цікавить вартість продукту. Сукупні змінні витрати (В) мають лінійну залежність від показника ділової активності підприємства, а змінні витрати на одиницю продукції (питомі змінні витрати - b) - величина постійна (рис.1.2.2).

Рис. 1.2.2. Динаміка сукупних (а) і питомих (б) змінних  витрат

Постійні  витрати - це витрати на заробітну  плату управлінського персоналу, амортизаційні відрахування приміщень заводоуправління, послуги зв'язку, відрядження та ін. управлінські витрати.

Постійні  витрати на одиницю продукції (питомі постійні витрати - а) знижуються ступінчасто (ріс.1.2.3).

Рис. 1.2.3. Динаміка сукупних (а) і питомих (б) постійних витрат

Для опису  ступеня реагування змінних витрат на обсяг виробництва використовують показник - коефіцієнт реагування витрат (К). Він характеризує співвідношення між темпами зміни витрат і темпами зростання ділової активності підприємства і розраховується за формулою:

К = Y / X,

де Y - темпи  зростання витрат,%;

 Х  - темпи зростання ділової активності (обсягу виробництва, послуг, товарообігу),%.

Різновидом  змінних витрат є пропорційні  витрати. Вони збільшуються тими ж темпами, що і ділова активність підприємства. Коефіцієнт реагування витрат при цьому буде дорівнює 1 (К = 1).

Витрати, що ростуть швидше ділової активності підприємства, називаються прогресивними. Значення коефіцієнта реагування витрат повинно бути більше 1 (К>1).

Витрати, темпи зростання яких відстають від темпів зростання ділової активності організації, називаються дегресивними. Значення коефіцієнта реагування буде лежати при цьому в наступному інтервалі: 0<К<1.

Отже, будь-які  витрати в загальному вигляді  можуть бути представлені формулою:

Y = А  + bX,

де Y - сукупні  витрати, крб. А - їх постійна частина, яка  не залежить від обсягів виробництва, руб.; b - змінні витрати в розрахунку на одиницю продукції (коефіцієнт реагування витрат), грн.;X - показник, що характеризує ділову активність організації (обсяг виробництва продукції, наданих послуг, товарообігу тощо) у натуральних одиницях виміру. Графічно зміна витрат представлено на рис.1.2.4

Рис. 1.2.4. Динаміка сукупних змінних і постійних  витрат

Структура собівартості – це відношення (в %) окремих елементів затрат до їх загальної величини. В залежності від структури собівартості підприємства поділяють на:

• матеріаломісткі;
• фондомісткі;
• енергомісткі;
• трудомісткі;
• зі змішаною структурою собівартості.

Основними показниками структури собівартості є співвідношення затрат живої та машиної праці.

1.3. УПРАВЛІНСЬКИЙ  ОБЛІК ЯК ІНСТРУМЕНТ УПРАВЛІННЯ  ВИТРАТАМИ

Управлінський облік - це вид облікової діяльності, який характеризується збором, аналізом, підготовкою та надання інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень в області планування, контролю, організації та регулювання діяльності підприємства в цілому і його окремих підрозділів. Управлінський облік використовує дані виробничого обліку, в якому акумулюється інформація про витрати собівартості продукції.

У залежності від повноти включення різних груп витрат у собівартість продукції  виділяють два основні методи обліку витрат: облік по повній собівартості («абзорпшен-костинг»), званий також  урахуванням поглинених витрат, і  повної собівартості («директ-костинг»).

При обліку за повною собівартості в собівартість продукції включаються всі витрати  підприємства незалежно від їх розподілу  на прямі і непрямі. Поряд з  урахуванням по повній собівартості все частіше застосовують облік  за обліковою собівартості. У відповідності з цим методом на продукцію розподіляють не всі витрати підприємства, а тільки їх частину - змінні витрати, тобто змінюються пропорційно зміні обсягу випуску. Переваги обліку за усіченою собівартості полягає в наступному:

- Фінансовий  результат по всьому підприємства  і по окремих видах продукції  не залежить від вибору методу  розподілу постійних витрат, що  особливо важливо для підприємств  з широким асортиментом продукції; 

- Можливість  порівняння собівартості різних  періодів тільки в частині релевантних витрат; в результаті - зміна структури підприємства та пов'язані з цим нерелевантні, непідконтрольні витрати не впливають на результат порівняння;

- Увага  до характеру поведінки витрат  у залежності від обсягу.

Головна перевага обліку за системою «директ-костинг» полягає в поділі витрат на змінні і постійні. Це дозволить вирішувати такі найважливіші завдання управління витратами, як:

- Визначення  нижньої межі ціни продукції  або замовлення (відповідає змінних  витрат);

- Порівняльний аналіз прибутковості різних видів продукції;

- Визначення  оптимальної програми випуску  і реалізації продукції; 

- Вибір  між власним виробництвом продукції  або послуг та їх закупівлею  на стороні; 

- Визначення  точки беззбитковості і запасу  фінансової міцності підприємства та ін.

Однак, облік за усіченою собівартості характеризується рядом недоліків:

- Відсутня  розрахунок повної собівартості  продукції, необхідний згідно  законодавству; 

- Собівартість  запасів незавершеної і готової  продукції виявляється заниженою;

- Складність  поділи постійних і змінних  витрат.

Особливістю сучасної собівартості системи директ-костинг є використання стандартів (норм) не тільки за змінними витратам, а й по постійним, зокрема по перемінної частини постійних накладних витрат.

Облік витрат за системою «директ-костинг» грає найважливішу роль в управлінні витратами. 
 
 
 
 
 
 
 

2. МЕТОДИЧНИЙ ІНСТРУМЕНТАРІЙ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ НА ВИРОБНИЦТВІ

2.1. МЕТОДИ  ОПЕРАТИВНОЇ ДІАГНОСТИКИ ЯК ІНСТРУМЕНТ  УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ

Найважливішим аспектом керування витратами є зіставлення 
фактичних витрат з нормативами. Різниця між фактичними й 
нормативними витратами називається відхиленням. Відхилення розраховують окремо по кожному об'єкту обліку витрат: центру відповідальності, виду продукції, замовленню й ін. Ціль аналізу відхилень - визначення й детальна оцінка кожної причини, кожного фактора, які привели до виникнення відхилень, установлення відповідальності за що відбувся. Сучасне виявлення й аналіз причин відхилень дозволяє вчасно ухвалювати 
необхідні заходи щодо усунення небажаних і зміцненню сприятливих 
тенденцій.

Найважливішим інструментом тут є факторний аналіз, який 
дозволяє визначити, яка частина відхилення яким фактором викликана. З 
численних існуючих методів факторного аналізу на практиці частіше 
усього застосовується метод ланцюгових підстановок.

При використанні методу ланцюгових підстановок у формулу витрат "по 
ланцюжку" замість планових підставляють фактичні значення факторів. 
Різниця між, що вийшов у результаті такої підстановки значенням витрат 
і первісним їхнім значенням і є відхилення, викликане даним фактором.

На наступному кроці проаналізований фактор "закріплюють" на 
фактичному рівні й у формулу витрат підставляють фактичне значення 
наступного фактора - і так доти , поки у формулу витрат не підставлені 
фактичні значення всіх факторів.

Постановка  починається з кількісних факторів і закінчується якісними факторами.

Метод ланцюгових підстановок дає наступні формули відхилень фактичних 
змінних витрат від планових:

О (обсяг) = Q_ф * Н_п * Ц_п – Q_п * Н_п * Ц_п = (Q_ф – Q_п) * Н_п * Ц_п;

О (ціна) = Q_ф * Н_п * Ц_ф – Q_п * Н_п * Ц_п = Q_ф * (Ц_ф - Ц_п) * Н_п;

О (норма) = Q_a * Н_ф * Ц_ф – Q_п * Н_п = Q_ф * Ц_ф * (Н_ф - Н_п).

де О - відхилення; у дужках зазначений фактор, що викликав відповідне відхилення. 
Значення кожного відхилення залежить від порядку підстановки. Звичайно 
підстановку починають із кількісних факторів і закінчують якісними 
факторами: це збільшує значимість якісних факторів, оскільки 
відхилення, викликані сукупним впливом факторів при цьому ставляться на них "частку".

Для постійних  витрат відхилення розраховують по загальній сумі, причому кожний керівник відповідає за ту частину постійних витрат, на яку він реально може впливати:

О_пз = Х_ф – Х_п ,

де Хф, Хп - фактичні й планові постійні витрати. 
Відхилення за обсягом виробництва можна розбити на дві більші групи: 
відхилення по потужності й по ефективності. Відхилення по потужності:

О_м = (С_ф - С_п) * Ф_п ,

де Сф - вартість основних фондів (кількісний фактор); Ф - фондовіддача (якісний фактор). Відхилення по фондовіддачі:

О = С_ф * (Ф_ф - Ф_п).

Для контролю й аналізу відхилень на підприємстві може бути розроблений 
класифікатор можливих причин і можливих винуватців відхилень. 
Кожному відхиленню привласнюється п'ятизначний код: перші три цифри – код центру відповідальності, де виявлені причини, останні дві цифри - код 
винуватця відхилень.

2.2. АНАЛІЗ  ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ  ПІДПРИЄМСТВА

ВАТ "Донбасенерго" – це промислове підприємство, що спеціалізується  на випуску пересувних і стаціонарних джерел енергопостачання. Це виробництво є основним напрямком діяльності підприємства, також підприємство випускає товари народного споживання. У серпні 2005 року НПО "Енерго" засноване в АТ "Соломон", у які ввійшли: КЗПА – головне підприємство, СЄМЗ, РСУ-2. Засновники акціонерного товариства члени трудового колективу НПО "Енерго". Акціонерне товариство має самостійний баланс, розрахункового, валютний рахунку. Вищим органом акціонерного товариства є загальні збори акціонерів.

Зовнішнє  середовище підприємства, як й в інших підприємств, через економічне середовище в країні можна вважати нестабільної. Трапляється, що укладені договори розривають із ініціативи покупця за якимись причинами; через неритмічність поставок підприємство не встигає виконати план і випускає продукцію пізніше покладеного строку, а це спричиняє пізній продаж і розподіл прибутку.