Инициативная аудиторская проверка на малом предприятии

ВВЕДЕНИЕ

     Переход России к рыночным  отношениям выявил необходимость  создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять институт  аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью  информации, отражаемой в бухгалтерской  и налоговой отчетности. Данные  по использованию имущества, денежных  средств, проведению коммерческих  операций и инвестиций у юридических  объектов могут быть объективно  подтверждены независимым аудитором.

    Аудиторский контроль широко  применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная  заинтересованность государства,  администрации организаций и  предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности.

    Аудиторская деятельность представляет  собой предпринимательскую деятельность  по независимой проверке бухгалтерского  учета и финансовой (бухгалтерской)  отчетности организаций и индивидуальных  предпринимателей.

    В этой связи в России за  последние годы проведена определенная  работа по становлению института  аудиторства. Приняты: Федеральный закон от  
30 декабря 2008г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г.( с изм. от 22 декабря 2011 г.) N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» и другие федеральные законы и иные нормативно-правовые акты по проведению аудиторской деятельности, изданные в соответствии с настоящим Федеральным законом.

    Актуальность выбранной темы  курсовой работы заключается  в том, что аудит организации  и состояния бухгалтерского учета  обеспечивает достоверность информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Своевременно выявленные  аудиторами ошибки позволяют  предприятию избежать налоговых  санкций, а также совершенствовать  учет на предприятии.

    Целью курсовой работы является  изучение инициативного аудита  организации и состояния бухгалтерского  учета малого предприятия.

Исходя  из цели поставлены следующие задачи:

-  определить цели и задачи инициативной  аудиторской проверки организации;

- дать экономическую характеристику  исследуемому малому предприятию;

- привести план и программу  проведения аудита на исследуемом  предприятии, определить методику  проведения аудита;

- дать оценку достоверности его  финансовой отчетности предприятия.

     Объектом исследования в данной  работе является малое предприятие  ООО «ПИК-1».

     Методологической основой для  написания работы послужили Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»,  федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности, учебная  литература по аудиту, а также  материалы периодических изданий  по бухгалтерскому учету и  аудиту.

Глава 1 Теоретические  аспекты инициативного аудита на малых предприятиях.

1.1 Особенности  инициативного аудита на малых  предприятиях.

    Аудит - это проверка того, насколько  правильно фирма ведет учет  и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные  аудиторские компании или индивидуальные  предприниматели.

Аудиторская проверка бывает двух видов:

- обязательная;

- добровольная (инициативная).

Проведение  аудиторских проверок, осуществляющихся по инициативе собственника, учредителей  или другого руководства компании, называется инициативным аудитом.

Чтобы определить качество ведения бухгалтерского учета, достоверность налоговой  отчетности и финансовую устойчивость предприятия, руководители или иные заинтересованные лица могут провести инициативную аудиторскую проверку. Инициативный аудит, в отличие от обязательного, осуществляется на основании  добровольного решения компании, и его результатом является отчет  о выявленных ошибках и нарушениях, а также рекомендации по их устранению. Никаких штрафных санкций, обязательных предписаний и жестких требований по срокам проведения проверки и устранения нарушений в данном случае не предусмотрено.

    Инициативный аудит проводится  в следующих случаях:

- Смена главного бухгалтера компании;

- Смена бухгалтерской службы;

- Смена руководства;

- Инициативный аудит проводится  при наличии в учредительной  документации пункта об обязательной  ежегодной проверке;

- По желанию собственника, желающего  убедиться в правильности формирования  как бухгалтерской, так и налоговой  отчетности;

- При необходимости определения  финансовых результатов деятельности  предприятия.

- Перед налоговой проверкой, во  избежание штрафов и пени;

- Для проверки качества ведения  бухгалтерского учета на предприятии;

- Для оценки эффективности использования  финансовых ресурсов компании;

- При необходимости получения  кредита или инвестиций, чтобы  подтвердить финансовую устойчивость  организации;

- При продаже или покупке готового  бизнеса.

При инициативном аудите фирма сама определяет, что и как должны проверять  аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета  или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать  проверяющие.

  Дадим определение предприятия  малого бизнеса. Для целей настоящей  курсовой работы предприятием  малого бизнеса будем считать  предприятие, соответствующее критериям  и требованиям, изложенным в  Правиле (стандарте) аудиторской  деятельности "Особенности аудита  малых экономических субъектов" (одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1) для малых экономических субъектов, согласно которым к малым экономическим субъектам относятся экономические субъекты, которые соответствуют 1 из 2 условий:

  1) отнесены законодательством  Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

 • в промышленности - 100 человек;

 • в строительстве - 100 человек;

 • на транспорте - 100 человек;

 • в сельском хозяйстве  - 60 человек;

 • в научно - технической  сфере - 60 человек;

 • в оптовой торговле - 50 человек;

 • в розничной торговле  и бытовом обслуживании населения  - 30 человек; в остальных отраслях  и 50 человек;

 • при осуществлении других  видов деятельности

  Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические  лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица.

  2) обладают  такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства.

      При проведении  аудита малых предприятий аудиторские  организации должны в полном  объеме руководствоваться стандартами  аудиторской деятельности. Вместе  с этим субъекты малого предпринимательства  имеют специфические особенности,  оказывающие влияние на весь  порядок проведения их аудита.

      Для аудиторов  большое значение имеет их  предварительное ознакомление с  системой внутреннего контроля  и бухгалтерского учета экономического  субъекта. Так как уже тогда  аудиторская организация в состоянии  оценить степень надежности и  адекватности полученных аудиторских  доказательств, которые потребуются  ей для подготовки аудиторского  заключения.

      Кроме того, перед  началом аудита малого предприятия  нужно в письме-обязательстве  или договоре согласовать собственно  сами условия проведения аудита, обязанности и права экономического  субъекта и аудиторской организации. 

     В ходе аудита следует  оценивать надежность средств  внутреннего контроля как низкую, если нет очевидных доказательств   противоположного.

    Аудиторы должны учитывать,  что для малых предприятий  значение риска не обнаружения  должно быть ниже, чем для крупных  экономических субъектов. Следовательно,  для минимизации указанного риска  рекомендуется увеличивать объем  аудиторской выборки.

     В основу выбора  методов аудита должны быть  положены:

- соображения относительно возможностей  разделения полномочий и ответственности  сотрудников, проводящих учет;

- особенности документооборота  подобных экономических субъектов;

- особенности организации системы  бухучета.

     При аудите малых  предприятий особое внимание  стоит уделять следующим возможным  факторам риска:

- руководство может ошибочно  считать, что в ходе проведения  аудита, который предусматривает  выдачу аудиторского заключения, аудиторы также окажут услуги  по подготовке бухгалтерской  отчетности, восстановлению учета  и т. д.

- учетные записи могут не  отражать реального состояния  дел, вестись нерегулярно, что  увеличивает риск искажения бухгалтерской  отчетности;

- по объективным причинам из-за  меньшего количества учетных  работников невозможно обеспечить  надлежащее разделение их полномочий  и ответственности;

- если на предприятии большое  количество операций осуществляется  за наличные деньги, то возможна  ситуация нефиксирования или  занижения выручки, а также  завышения расходов. Это происходит  с целью уменьшения базы налогообложения;

- при ограниченном числе работников, ведущих бухгалтерский учет, возрастает  риск появления ошибок и искажения  данных, также невозможно проведение  регулярных проверок учетных  данных.

       В малых субъектах  предпринимательства помимо вышеперечисленных  возникает дополнительный риск, связанный с компьютерной обработкой  данных. Если на предприятии используется  единичный компьютер, на котором  установлена упрощенная программа  учета, у бухгалтера появляется  возможность самостоятельно вводить  несогласованные данные в учетную  систему, изменять базы данных, вносить операции «задним числом»  и т.д.

     Преобладающее влияние  собственника на все стороны  деятельности малого предприятия  может воздействовать на достоверность  бухгалтерской отчетности и систему  внутреннего контроля как положительно, так и отрицательно. С одной  стороны, личный контроль руководителя  способствует повышению надежности  учета, когда другие средства  внутреннего контроля по каким-либо  причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, подобное влияние начальства может способствовать нарушению общепринятых контрольных процедур или увеличивать риск нарушения законодательства.

     Документирование оценки  и изучения системы бухгалтерского  учета, а также системы внутреннего  контроля должно соответствовать  масштабам проверяемого предприятия.  Соответственно, для малых субъектов  предпринимательства подобное документирование  может осуществляться в упрощенном  виде.

     При осуществлении  проверки малого предприятия  и его потенциальных партнеров  аудиторам необходимо учитывать  следующее:

- содержание проводимых аудиторских  процедур должно отвечать методике, адаптированной для малого предприятия  и закрепленной в конкретных  стандартах (правилах) аудита;

- роль аудита для субъектов  малого бизнеса заключается не  только в том, чтобы выразить  мнение о надлежащем ведении  бухгалтерского учета и достоверности  финансовой отчетности. Также необходимо  представлять интересы собственников  в любых финансовых и хозяйственных  взаимоотношениях с целью их  эффективного развития и функционирования;

- обоснованию в форме внутрифирменных  стандартов аудита подлежат все  виды сопутствующих услуг, которые  оказываются субъектам малого  предпринимательствам.

1.2 Нормативное  регулирование аудиторской деятельности на малых предприятиях в РФ

    В РФ система нормативного  регулирования аудита предприятий малого бизнеса имеет четырехуровневое строение.

  Первый уровень включает:

-Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307, который определяет место, цель и задачи аудита в финансово-хозяйственной системе.

-Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", который дает определение предприятия малого бизнеса, раскрывает особенности их правового положения.

   -Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 - ФЗ

   -Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 6.12.11 №402 - ФЗ

  Второй уровень включает:

    -федеральные стандарты аудиторской деятельности (по мере разработки и принятия Правительством РФ) и ныне действующие российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг. Основным стандартом аудита предприятий малого бизнеса является Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1).

  Третий уровень составляют:

     -правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений, которые регулируют специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств, и ведомств.

  Четвертый уровень составляют:

-внутрифирменные аудиторские стандарты, которые разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами самостоятельно, и используются при проведении аудита и сопутствующих услуг.

Глава 2 Организация инициативного аудита в ООО «ПИК-1»

2.1  Организационно-правовой  статус и экономическая характеристика  в ООО «ПИК1»

   Общество с ограниченной ответственностью  «Пик-1» обслуживает жилищный  фонд Калининского района количеством  84 дома на 462,97 тыс. кв.м полезной  жилой площади и 8,2 тыс. кв.м.  нежилой площади от Эгерский  б. до ул. Пролетарская, от ул. Лен.  Комсомола до ул. Кадыкова, численностью  работающих 203 человек. 

   С 01 января 2009 года ООО «Пик-1»  передан в полное управление  обслуживаемый жилой фонд. В настоящее  время на базе предприятия  работают 4 технических участка, 1 ремонтно-строительный  участок с механическими и  столярными мастерскими, участок  по обслуживанию электрохозяйства. Технические участки производят  работы по замене систем отопления,  холодного и горячего водоснабжения,  производят планово-предупредительный  ремонт и аварийные работы. Ремонтно-строительный  участок производит отделочные  работы в жилых домах, работы  по реконструкции малых архитектурных  форм дворовых территорий и  детских площадок, изготавливает  заготовки для тех участков. Участок электрохозяйства ведет работу по замене старых электросчетчиков, замену старой электропроводки, ведет планово-предупредительный ремонт и выявляет хищения электроэнергии. В ООО «Пик-1» имеется автопарк из 5 единиц техники, обеспечивающих более оперативную работу всех участков предприятия, а также имеется участок лифтового хозяйства с численностью лифтеров 20 человек, которые обслуживают 150 лифтов в жилых домах.

   Силами работников предприятия  ежегодно ведется активная работа  по праздничному оформлению улиц  Калининского района (вывешиваются  праздничные флаги, транспаранты, щиты). Работники нашего предприятия  активно участвуют в проведении  экологических субботников, посадке  кустов и деревьев, очистке территории от мусора, покосе трав, разбивке клумб и посадке цветов на территории нашего района. Летом 2011 года работники нашего предприятия участвовали в тушении пожаров в Заволжье.  

    Все обращения жильцов проживающих  на прилежащей территории решаются  своевременно и оперативно.

     ООО «Пик-1» активно ведет работу  с домовыми комитетами в обслуживаемых  нами домах. Домовые комитеты  активно  помогают нам организовывать  работу в их домах по замене  старых счетчиков, по выявлению  незарегистрированных граждан, пользующихся  бесплатно коммунальными услугами, а также помогают нам, как  представители собственников дома, разрабатывать план по текущему  ремонту на следующий год и  затем доводить отчет о выполнении  плана до жильцов дома.

   ООО «Пик-1» является членом  СРО.

   Приоритетами для организации  являются: безупречная работа, стабильность  и качественное обслуживание. Коллектив  предприятия сформирован из опытных  сотрудников, основными критериями  приема на работу являются  профессиональные навыки, опыт работы  в сфере ЖКХ.  

2.2 Методика  проведения инициативной аудиторской проверки ООО «ПИК-1» и состояния бухгалтерского учета

Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенным сроком. По статистике аудит длится в среднем две недели. Если предприятие  крупное, то провести сплошную проверку его финансово-хозяйственной деятельности практически нереально, так как  требуются колоссальные затраты  времени и сил. Даже на среднем  предприятии сделать сплошную проверку не всегда удается, в первую очередь  из-за ограничений по времени. Поэтому  аудитору следует определить стратегию  проверки с учетом индивидуальных особенностей конкретного экономического субъекта.

Стратегия аудиторской проверки формулируется  как план аудиторской проверки. План составляется аудитором в письменном виде.

Планирование  аудиторской проверки необходимо для  того, чтобы:

1) предварительно определить объем  и тип необходимых тестов;

2) оценить издержки по их проведению;

3) достичь взаимопонимания с клиентом  по всем основным вопросам  до начала проверки;

4) иметь доказательства обоснованности  выполнения аудита и его качества  у данного клиента.

Планирование, будучи начальным этапом, состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование  аудита включает следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего  плана аудита;

- подготовка и составление программы  аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении  программы аудита.

В процессе аудита у аудиторской организации  могут возникнуть основания для  пересмотра отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений  аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация  должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его  проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую  выборку.

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей  аудиторской организации и аудиторской  группы средством контроля качества работы.

Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером  или кодом каждую аудиторскую  процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих  документах.

При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и  аудиторский риск, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность достоверной.

Существенность - вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и т.д., процедуры  позволяют определить наличие их влияния на предприятие.

Проведением аналитических процедур аудиторская  организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем  и сроки проведения аналитических  процедур аудиторской организации  следует варьировать в зависимости  от объема и сложности данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Аудиторскую программу составляют в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для  формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном  порядке.

Перед составлением плана и программы  аудиторской проверки произведем расчет планируемого уровня существенности.

Таблица 1. Определение  базового показателя

Таблица 2. Определениеуровнясущественности

Значениеуровнясущественностисоставит 853,6 тыс. руб. [(62+1379+17+1423+1387)/5].

     В данном случае есть показатели, которые достаточно сильно отклоняются  от найденного уровня существенности. Это валовая прибыль, которая  отклоняется от среднего ((853,6-62)/853,6)x100=93% и капитал и резервы, который отклоняется на ((853,6-17)/853,6)x100=98%.

        Поскольку последние показатели  отличаются от среднего значительно,  примем решение отбросить значения  этих показателей и рассчитать  новый уровень существенности. 
     Новый уровень существенности таким образом составит: 1396 тыс. руб.[(1379+1423+1387)/3]. Округлим данную величину на 1400 тыс. руб. и используем этот показатель в качестве уровня существенности.

           Следующим этапом инициативной  аудиторской проверки является  разработка общего плана и  программы аудита.

     Общий план аудита будет представлен  в следующем виде.