Инвентаризация и оценка незавершенного производства

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Особое место в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности организации имеют затраты, понесенные в незавершенном производстве.

Продолжающийся характер производственного процесса на предприятии является причиной того, что на момент завершения отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете всегда имеются остатки продукции (работ), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Они и относятся к незавершенному производству.

Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства играет важную роль. От его правильной организации в значительной мере зависит достоверность определения важнейших экономических показателей работы как предприятия в целом, так и его производственных подразделений - цехов. В связи с этим тема курсовой работы, связанная с изучением бухгалтерского учета и контроля незавершенного производства представляется весьма актуальной.

Целью работы является изучение инвентаризации и оценки незавершенного производства.

Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие задачи, а именно:

• изучить понятие и значение инвентаризации, ее задачи и виды;
• дать оценку незавершенному производству.

Теоретической базой при написании данной работы послужили учебники и учебные пособия, а также материалы периодических изданий и материалы сети Internet.

1. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
1. Понятие и значение инвентаризации, ее задачи и виды

Инвентаризация (от лат. inventarium - опись имущества) - сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета. К инвентаризации также относится уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием оценочных резервов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам). Таким образом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерской отчетности должны быть адекватны фактическому положению дел.

Основным документом, определяющим порядок проведения инвентаризации (помимо других основных нормативно-правовых актов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета), является Приказ Министерства Финансов РФ №49 от 13.06.95г «Об утверждении методических указаний  по инвентаризации имущества и финансовых результатов» [1].

Выделяют следующие виды инвентаризаций:

1. По объему - полная и частичная;

2. По методу проведения - выборочная и сплошная;

3. По назначению - плановая, внеплановая, повторная, контрольная.

Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. При полной инвентаризации охватывают также все виды средств, в том числе ценности, не принадлежащие организации (арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.).

Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть средств организации, называется частичной инвентаризацией. К ней относятся, например, инвентаризация денежных средств (ревизия кассы), инвентаризация материальных ценностей, связанная со сменой материально ответственных лиц, и т.д.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.

Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки проведения ее не подлежат оглашению.

Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при передаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий, хищений).

Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

Контрольная инвентаризация. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.д., где проводилась инвентаризация [2].

Основными задачами инвентаризации являются:

• проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской и кредиторской задолженности  и других статей баланса.
• контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;
• выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
• проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

Таким образом, с помощью инвентаризации:

• проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета;
• выявляются ошибки, допущенные в учете;
• принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты;
• контролируется сохранность хозяйственных средств;
• выявляются  и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи;
• контролируется работа материально-ответственных лиц.

Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия.

2. Оценка незавершенного производства

В предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой - незавершенное производство. При определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой сводного учета затрат на производство. Решение ее требует выявить количество незавершенного производства и определить его стоимость [3].

Чтобы определить количество незавершенного производства, надо знать, что к нему относится. Незавершенным производством является продукция (детали, изделия), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. Однако в любом производстве ведется количественный оперативный учет движения деталей. Его организует планово-диспетчерская служба предприятия под контролем бухгалтерии. Учет движения деталей может быть организован двумя способами.

В индивидуальных и серийных производствах применяется подетально-пооперационный способ, при котором учет движения деталей ведется по операциям на основе маршрутных листов и специальных карт учета. В массовом производстве ведется подетальный учет незавершенного производства каждого цеха по данным о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака. Итоговые данные оперативного учета движения деталей в производстве показываются в отчетах цехов за месяц. Бухгалтерия использует эти данные для определения остатков незавершенного производства на конец месяца. Однако, оперативные данные об остатках незавершенного производства требуют периодической проверки их достоверности [4].

К незавершенному промышленному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

К незавершенному производству относят материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению), а также детали, узлы и другие сборочные соединения. Следовательно, в незавершенное производство нельзя включать не начатые обработкой материалы и покупные и покупные полуфабрикаты независимо от места их нахождения, детали, узлы и изделия, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам [5].

В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в стоимости затрат на производство. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машиностроении (особенно с единичным характером производства). Оно отсутствует в добывающей промышленности и на электростанциях.

Остатки незавершенного производства допускается оценивать по фактической себестоимости применительно к оценке готовой продукции, по плановой (нормативной) себестоимости, по сокращенной (без общехозяйственных расходов) себестоимости, в размере прямых затрат.

Оценка остатков по фактической себестоимости.

Такой способ используют в основном в единичных (индивидуальных) производствах. Пока все изделие не закончено, все затраты по его изготовлению относят к незавершенному производству. Но при этом следует учесть некоторые особенности: так, из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, исключается статья "Потери от брака" (кроме единичных производств, в которых брак выявлен по незаконченному заказу), "Расходы на подготовку и освоение производства" и "Прочие производственные расходы" [6].

Оценка остатков незавершенного производства по нормативной себестоимости.

Способ используется в массовом и серийном производствах. В них допускается оценивать остатки по сокращенной себестоимости или даже по прямым статьям расходов с отнесением оставшихся косвенных расходов на себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В производстве с кратким технологическим циклом оценку незавершенного производства ведут по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов. [7]

При определении объема незавершенного производства необходимо сделать допущение относительно распределения его начального запаса на текущий учетный период для калькуляции себестоимости единицы продукции за этот период. Существуют два альтернативных метода:

-  метод средневзвешенной;

-  метод ФИФО.

При методе оценки средневзвешенной затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство единиц продукции, начатого в текущем периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентных единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлый период, и единицами продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде, не учитываются. Для полностью завершенного производства показатель средней себестоимости только один. 
Эквивалентные единицы в методе средневзвешенной определяются следующим образом:  
Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода*Степень завершенности(%)].

В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости: 

1 - завершенных единиц  незавершенной продукции на начало  периода;

2 - единиц продукции, производство  которых начато и завершено  в том же периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь [10].

Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следующим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода *Степень завершенности (%)] — [Незавершенное производство на начало периода*Степень завершенности (%)].

Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новой продукции, изготовление которой начато в отчетный период.

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Таблица 2 - Выпускаемые изделия и косвенные затраты предприятия, р.

                  Таблица 3- Плановые данные о прямых затратах на производство изделий

Таблица 4- Фактические данные о прямых затратах на производство изделий за отчетный месяц

Таблица 5 - Дополнительные данные о выпускаемых изделиях

Таблица 6 -  Данные по оборудованию

Дополнительная заработная плата составляет 12 % от основной заработной платы. Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог) составляет 30 % от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

Таблица 7.1 Затраты на производство изделия А, р.

Таблица 7.2 Затраты на производство изделия В, р.

Аналогично определяется статья «Отчисления на социальные нужды».

Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» -РСЭО — рассчитывается в следующей последовательности:

1. по табл. 5 выбираются группы оборудования, необходимые для

 производства  заданных изделий;

2. на основе данных табл. 6 рассчитывается ставка РСЭО на один машино-час:

СрсэоА= =18,03532р.

СрсэоВ= = 18,42592р.

где СРСЭО - ставка РСЭО на один машино-час, р.;

РСЭОпл. г - плановая сумма РСЭО на год по выбранным группам оборудования, р.;

МЧпл. г — суммарное количество часов работы выбранных групп оборудования по плану на год, маш.-ч;

3. по табл. 5 определяется необходимое количество часов работы оборудования на обработку каждого изделия;

4. путем умножения ставки РСЭО на количество машино-часов на обработку изделия рассчитывается плановая сумма РСЭО на изделие:

РСЭОед.А=18,03* ) =10,821192р.

РСЭОед.В=18,42*0,2+0,3 ) =14,740736р.

где РСЭОед - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на изделие, р.;

МЧед - количество машино-часов на обработку изделия.

Статьи «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» по плану на изделие определяются следующим образом:

1) на основе  данных табл. 2 рассчитываются ставки  общепроизводственных и общехозяйственных расходов на один машино-час:

А:    Сопр=18,78102р.

        Сохр=15,46137р.

В:    Сопр=15,75519р.

        Сохр= = 12,97037р.

где СОПР — ставка общепроизводственных расходов на один машино-час, р; ОПРпл. г — плановая сумма общепроизводственных расходов на год, р.; СОХР - ставка общехозяйственных расходов на один машино-час, р; ОХРпл. г - плановая сумма общехозяйственных расходов на год, р.

2) умножением  рассчитанных ставок на количество  машино-часов на обработку изделия рассчитывается плановая величина общепроизводственных и общехозяйственных расходов на изделие:

А:    ОПРед.=18,78*=11,268612р.

       ОХРед.=15,46*=9,276822р.

В:    ОПРед.=15,75*=12,604152р.

       ОХРед.=12,97*=10,376296р.

Суммы фактических косвенных затрат за отчетный месяц также приведены в табл. 2. Фактическая сумма РСЭО за месяц представляет собой разность между общей суммой косвенных затрат и величиной постоянных (общепроизводственных и общехозяйственных) затрат. Таким образом, РСЭО - это переменные косвенные затраты.

Фактические суммы постоянных и переменных косвенных затрат в табл. 2 даны по предприятию в целом. Между выпускаемыми изделиями они распределяются пропорционально плановым суммам этих затрат на месяц.

Для составления калькуляций себестоимости выпускаемых изделий можно использовать форму табл. 7. В ней должны быть приведены плановые и фактические затраты, а также отклонения фактических затрат от плановых в расчете на единицу продукции (одно изделие).

Таблица 8.   Прямые затраты на изготовление изделия А, р (фактический выпуск изделия за месяц, шт.)