Инвентаризация и оценка активов как элементы метода бухгалтерского учета

ВВЕДЕНИЕ

Актуальной проблемой  социально-экономического развития нашего общества на современном этапе является обеспечение сохранности хозяйственных  ресурсов, их рационального и экономического использования, предотвращение непроизводственных расходов сырьевых, топливных и других материальных ценностей. А одним  из наиболее важных средств контроля за сохранностью хозяйственных средств  является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность  ценностей и сверяется фактическое  их наличие с данными бухгалтерского учета. Также не менее важным является своевременная и достоверная  оценка активов и обязательств организации. Инвентаризация обеспечивает достоверность  данных бухгалтерского учета, оценка - реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия.  

Целью данной курсовой работы является углубленное изучение общей  характеристики таких элементов  метода бухгалтерского учета, как инвентаризация и оценка,  получить практические умения и навыки на примере исследуемой  организации, овладение навыками самостоятельной  работы, выработка умения формулировать  суждения и выводы, изложение их в логической последовательности, а  также раскрытие актуальности выбранной  темы.

При написании работы мною использовались различные законодательные, нормативные и литературные источники. Основными из них являются Закон  Республики Беларусь «О Бухгалтерском  учете и отчетности» и Инструкция по инвентаризации активов и обязательств №180. Также было рассмотрено несколько  книг по бухгалтерскому учету и отчетности, авторами которых являются Папковская, Стешиц, Белый, Гусева. Помимо учебной  литературы в данной курсовой работе были использованы статьи из таких  экономических журналов, как «Главный Бухгалтер», «Бухгалтерский учет», «Финансы».

Главной задачей первой главы  курсовой работы является определить значение инвентаризации. Задачей второй главы является рассмотрение механизма  оценки различных видов активов, таких как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы,  а также способы отражения их стоимости в бухгалтерском балансе.

1 Инвентаризация  и оценка активов как элементы  метода бухгалтерского учета 

1. Экономическая сущность инвентаризации и её виды

Важным этапом подготовки к успешному составлению годовой  бухгалтерской отчетности за год  является своевременное и качественное проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, другого  имущества, денежных средств и прочих финансовых активов и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация - это периодическая  проверка в натуре и состояния  описей наличия и состояния материальных ресурсов, денежных средств и расчетов  

[6, с.16].

Инвентаризация - это документы, оформленные в соответствии с  предъявленными к ним требованиями, обеспечивают систематический контроль за состоянием и изменением хозяйственных  средств (активов) и источников их формирования [12, с. 27].

Инвентаризация - установление на определенную дату фактических средств  в натуральном и денежном выражении  и источников их образования путем  непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта  в натуре и сличения фактических  остатков с данными бухгалтерского учета [7, с. 4].

Инвентаризация имущества  и финансовых обязательств - это  проверка и документальное подтверждение  фактического наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявленные отклонения от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в  данные бухгалтерского учета [21, с. 68].

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные  объекты, контролируется сохранность  хозяйственных средств, которые  числятся у материально ответственных  лиц. Практика показывает, что в отдельных  организациях инвентаризацией охватываются не все имущественные ценности.

Основными нормативными правовыми  актами, регламентирующими порядок и условия инвентаризации, являются Закон Республики «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкция по инвентаризации активов и обязательств № 180 от 30.11.2007г.( в редакции  постановлений Минфина от 05.01.2010 №1, от 18.03.2010 № 29, от 22.04.2010 № 50)

Порядок проведения инвентаризации, определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным согласно ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и отчетности:

1)     при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного унитарного предприятия;

2)     перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3)     при смене материально ответственных лиц;

4)     при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5)     в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6)     при реорганизации или ликвидации организации;

7)     в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии  из коллектива (бригады) более 50 % его  членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Инвентаризация имущества  и обязательств коммерческих организаций  является также элементом учетной  политики. Согласно ст. 6 Закона о бухгалтерском  учете и отчетности при формировании учетной политики утверждается порядок  проведения инвентаризации активов  и обязательств организации.

Во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил. Это приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов  по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной (вещественной) проверки).

Законодательством предусмотрены  различные формы и методы проведения инвентаризации, которые организация  должна использовать при составлении  приказа об учетной политике и  определении порядка проведения инвентаризации, с учетом специфики  своей деятельности и задач, которые  необходимо решить в ходе инвентаризации. Для более наглядного и понятного  представления о видах инвентаризации и соответствующих каждой из них  задачах, ниже приведена таблица.

 
Таблица 1 - Виды инвентаризаций

Окончание таблицы 1.1:

Источник: собственная разработка.

В зависимости от полноты охвата имущества инвентаризации бывают полные и частичные.

Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства  предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к  концу отчетного года.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в  кассе или только материалы на определенном складе. Она должна проводится систематически в течение года, так  как обеспечивает сохранность имущества  предприятия, дисциплинирует материально  ответственных лиц, позволяет своевременно скрыть нарушения, злоупотребления  и факты хищения. [10].

При этом различают два вида проверок: натуральную и документальную.

Натуральная проверка состоит в  непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем  подсчета, взвешивания, обмера.

Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и  бланки документов строгой отчетности.

При документальной проверке наличие  в организации имущественных  прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами.

В составе документальной проверки проводится бухгалтерская или книжная  проверка, заключающаяся в сопоставлении  записей непосредственно в регистрах  бухгалтерского учета (в частности, при инвентаризации сумм начисленной  амортизации, оценочных резервов).

По решению руководителя может  проводиться и выборочная инвентаризация, в ходе которой проверяется какая-либо часть имущества. Это могут быть товарно-материальные ценности, относящиеся  к одному материально ответственному лицу или находящиеся в одном  месте (на складе или в офисе).

Выборочной инвентаризации прежде всего подвергаются дефицитные и  дорогостоящие товары и ценности. Указанные проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящими в штате предприятия, или специальными комиссиями, в состав которых включаются должностные  лица, хорошо знающие товарно-материальные ценности, учет и отчетность.

В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным  лицам. Иногда могут проводится по требованиям  ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов. Плановые инвентаризации проводятся: продовольственных товаров на складах  и базах 2 раза в год, расчетов с  финансовыми органами по взносам  налогов и других платежей раз  в квартал, расчетов с разными  дебиторами и кредиторами 2 раза в  год [4].

Необходимая - проводится при смене  материально ответственных лиц, послестихийного бедствия, при переоценке материальных ценностей, краже.

Повторная проводится в случае, когда  возникли сомнения не только в качестве инвентаризации, но и в том, что  материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

Контрольно-перепроверочная проводится в период инвентаризации или сразу  же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей.

По частоте или периодичности  проведения различают ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые  инвентаризации.

Не реже, чем ежеквартально, проводится инвентаризация наличных денежных средств  и других ценностей в кассе.

Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая. При этой инвентаризации проверяется  не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов [18].

Следует также выделить и рассмотреть  текущие и перманентные инвентаризации.

Текущие (постоянные) инвентаризации проводятся для выявления фактического расходования сырья и материалов в производстве, проверки полноты  поступающих партий материальных ценностей, соответствия действующих норм расхода  сырья и материалов на производство отдельных видов продукции их фактическому расходу.

Перманентная (непрерывная) инвентаризация состоит в том, что постоянно  действующая инвентаризационная комиссия подвергает проверке в натуре отдельные  виды материальных ценностей в то время когда их остаток является минимальным. Такая организация  инвентаризации существенно снижает  трудоемкость ее проведения и позволяет  более оперативно выявлять естественную убыль и потери отдельных видов  материальных ценностей. Ведь нередко  в практике возникают такие ситуации, когда в натуре материальных ценностей  уже нет, а по учету значится их остаток, представляющий собой естественную убыль или недостачу этих ценностей [10].

Таким образом, основными целями инвентаризации являются:

1)     выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности; а также неучтенных объектов;

2)     определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

3)     сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

4)     проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния.

5)     проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.  

2. Обзор законодательных, нормативных и литературных источников

Основным нормативным  документом, которым руководствуются  при проведении инвентаризации, является Инструкция по инвентаризации активов  и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (в редакции  постановлений Минфина от 05.01.2010 №1, от 18.03.2010 № 29, от 22.04.2010 № 50)

Данная Инструкция устанавливает  единый порядок проведения  инвентаризации активов  и  обязательств  организаций, ведущих  в  соответствии   с законодательством   бухгалтерский   учет,   оформления   результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете. 

В данной инструкции излагается подробная организация проведения инвентаризации, в том числе: назначение инвентаризационной комиссии, их обязанностей, определен порядок инвентаризации внеоборотных активов,  оборотных средств,  денежных средств, а также обязательств.

В Инструкции № 180 указан порядок  документального оформления результатов  инвентаризации в соответствующих  регистрах бухгалтерского учета, в  том числе при несовпадении фактически выявленных данных с данными учета.

Основным законодательным  документом, регулирующим проведение инвентаризации и оценки активов  и обязательств, является Закон РБ от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О Бухгалтерском  учете и отчетности» в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З, от 26.12.2007 N 302-З.

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и представлению  бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

В ст.12 Закона определен порядок  проведения инвентаризации, а также  перечислены конкретные случаи, в  которых её проведение необходимо.

В данном документе отражается регулирование выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия  активов и обязательств с данными  бухгалтерского учета.

Данным Законом установлено, что нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном законодательством  Республики Беларусь, могут применяться  лишь в случаях выявления фактических  недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача  сверх норм.

В ст.11 Закона регулируется порядок  отражения стоимости активов  и обязательств при принятии их на учет.

Инструкцией по бухгалтерскому учету  основных средств № 118, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 (в редакции постановления Минфина  РБ от 29.12.2007 № 207) (далее - Инструкция № 207) отражен перечень основных затрат, входящих в первоначальную стоимость  основных средств.

Инструкцией по бухгалтерскому учету  запасов № 133, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 (рег. № 8/23181 от 10.01.2011) установлен порядок бухгалтерского учета запасов, также определен порядок отражения в бухгалтерском балансе на конец отчетного года хозяйственных событий, вызвавших снижение стоимости материальных ценностей.

В ходе написания всей курсовой работы применялись следующие источники: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности», План счетов бухгалтерского учета в промышленности. Настоящая курсовая работа была написана с использованием практического  материала по конкретной организации  – ЧУП «Консалтинговый центр  «БКЦ» 

2 Краткая экономическая  характеристика организации, порядок  проведения инвентаризации

2.1 Характеристика объекта исследования

Моя курсовая работа пишется  на основании использованных практических данных организации «Частное консалтинговое унитарное предприятие «Консалтинговый  центр «БКЦ»  на котором я работаю  с 11.06.2012  и по настоящее время.

ЧУП «Белорусский консалтинговый центр «БКЦ» зарегистрирован  в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 28.04.2005г. за №190620744.

В связи с Указом РБ от 31.05.2005 г. № 247 «О дополнительных мерах  по упорядочению слов «национальный» и «белорусский». ЧУП «Белорусский консалтинговый центр «БКЦ»  переименовывается  в  ЧУП «Консалтинговый центр  «БКЦ» зарегистрирован в Едином государственном регистре юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей 29.07.2005г. за № 190620744.

Основным видом деятельности Предприятия является – консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления:

Обособленных филиалов и  дочерних организаций предприятие  не имеет. ЧУП «Консалтинговый центр  «БКЦ» является учредителем предприятия  ООО «АудитБизнесКонсалт» и владеет 51% акций.

·  Разработкой  бизнес-планов инвестиционных проектов (разработка технико-экономических обоснований по вопросам когенерации, биогазовых комплексов и малой энергетики.)

·  Разработкой  бизнес-планов развития предприятия на год и прогнозов пятилетнего развития

·  Разработкой инвестиционных меморандумов

·  Планами санации и бизнес-планы по выходу на безубыточную работу

·  Бизнес-планы объединения предприятий

·  Проекты

В настоящее время в  Республике Беларусь это очень актуальная тема, как и за её рубежом. Так  как  в настоящее время для  получения кредитов в банках в  Республике Беларусь, субсидий, инвестиций, просят предоставить бизнес-план инвестиционного  проекта или план развития.

Разрабатываемые бизнес-планы соответствуют всем необходимым требованиям и нормативным  документам:

• Правилам по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 31.08.2005 № 158;
• Рекомендациям по разработке прогнозов развития коммерческих организаций на пять лет и рекомендациям  по разработке прогнозов развития коммерческих организаций на год, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.10.2006 №186
• Требованиям отраслевых министерств, концернов и ведомств;
• Инвестиционному кодексу Республики Беларусь;
• Положению о порядке проведения государственной комплексной экспертизы инвестиционных проектов, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь 17.11.2004 № 1453;
• Стандартам Организации Объединенных Наций по промышленному развитию UNIDO;
• Техническому заданию  на разработку бизнес-плана, согласованному с Заказчиком.

Особое внимание организация  уделяет качество разработки. Над  каждым проектом работает экспертная группа, состоящая, как минимум из 3-х человек: маркетолога, технолога и экономиста. Контролирует выполнение работ начальник Управления бизнес-планирования.  Срок разработки: 7-10 календарных дней, зависит от сложности проекта.

В обязательном порядке сопровождаем разработанные бизнес-планы при  прохождении государственной экспертизы бизнес-планов в Министерстве финансов и Министерстве экономики (а также  банках, головных министерствах и  др. ведомствах).

Пункт 3.5. учётной  политики утверждённой приказом № 11-П  от 30.12.2011г.

Ежегодно  на предприятии проводится инвентаризация всего имущества в соответствии с  Инструкцией  по инвентаризации обязательств и активов, утверждённой Министерством Финансов РБ от 30.11.2007 № 180. Сроки проведения и количество инвентаризаций  в отчётном году, а также перечень проверяемого имущества  и обязательств устанавливается  самостоятельно.

Согласно  ст.12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском  учёте и отчётности»  инвентаризации проводится:

-перед составлением  годовой бухгалтерской отчётности;

-при смене  руководителя организации и (или)  материально ответственных лиц;

-при выявлении  фактов хищения и (или) порчи  имущества;

- в случаи  возникновения обстоятельств непреодолимой  силы, т.е. чрезвычайных  и непредотвратимых  при данных условиях обстоятельств;

- в иных  случаях, предусмотренных законодательством  РБ.

Для проведения инвентаризации  имущества и финансовых обязательств утвердить   в организации  постоянно действующую комиссию.

Результаты  годовой инвентаризации  представляются в бухгалтерию в установленные  сроки.

2.2 Подготовительные  работы и порядок проведения  инвентаризаций

Основное требование, предъявляемое  к бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта - это ее достоверность. Достоверность бухгалтерской отчетности обеспечивается проверкой соответствия учетной оценки имущества организации реальной стоимости этого имущества, т.е. инвентаризацией.

Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным согласно ст. 12 Закона о бухгалтерском учете  и отчетности.

Процесс инвентаризации можно разделить  на несколько этапов.

Этап первый - подготовительный. Этот этап включает в себя следующие мероприятия:

1.      Подготовку приказа о проведении инвентаризации;

2.      Формирование инвентаризационной комиссии;

3.      Определение сроков проведения и видов инвентаризируемого имущества;

4.      Получение расписок от материально ответственных лиц.

На втором этапе происходят взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и  проверка фактического наличия активов  и обязательств, а также составление  инвентаризационных описей.

Третий этап - это сопоставление  данных инвентаризационных описей с  данными бухгалтерского учета. На этом этапе выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

И, наконец, четвертый (заключительный) этап - оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации; лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

Перед началом инвентаризации оформляют  приказ руководителя о проведении инвентаризации. В приказе о проведении инвентаризации указываются содержание, объем, порядок  и сроки ее проведения, а также  персональный состав инвентаризационной комиссии.

Приказ о проведении инвентаризации может содержать в качестве приложения план проведения инвентаризации, который  определяет сроки окончания инвентаризации, разграничивает обязанности между  членами рабочих комиссий. Кроме  того, организация на этапе подготовки к проведению инвентаризации может  разработать соответствующие внутренние документы. Это могут быть, например:

1)     Правила с подробным описанием действий членов рабочих комиссий при проверке наличия и состояния имущества предприятия;

2)     Порядок урегулирования претензий к работе инвентаризационных комиссий;

3)     Формы первичных документов для оформления результатов инвентаризации [28].

Для проведения инвентаризации в организации  создается распоряжение о создании инвентаризационной комиссии. При большом  объеме работ для одновременного проведения инвентаризации активов  и обязательств создаются рабочие  инвентаризационные комиссии. При малом  объеме работ и наличии в организации  ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

В ЧУП «Консалтинговый центр  «БКЦ» для проведения инвентаризации создается приказ о проведении инвентаризации и распоряжение о создании инвентаризационной комиссии (Приложение А). Инвентаризация проводится на основании Методических рекомендаций № 54 и Инструкции № 180, в присутствии материально ответственных  лиц и бухгалтера.

Комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию, инструктирует членов рабочих инвентаризационных комиссий, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также  выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и  переработки в межинвентаризационный  период. Также она проверяет правильность выведения результатов инвентаризации, обоснованность предложенных зачетов  по пересортице ценностей на базах, складах, в кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах их хранения. При необходимости (например, при  выявлении серьезных нарушений  правил проведения инвентаризации) комиссия проводит (по поручению руководителя предприятия) повторные сплошные инвентаризации и вносит предложения о порядке  урегулирования выявленных недостач и  потерь от порчи товарно-материальных ценностей.