Инвентаризация и оценка активов в системе бухгалтерского учета

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК и транспорте

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет и отчетность в   агропромышленном комплексе

на тему: Инвентаризация и оценка активов в системе      бухгалтерского учета

Студентка

УЭФ, 3 курс, ДЭА-1                                (подпись)                 О.В.Поддубник

                                                               (дата)

Руководитель

ассистент,                                    (подпись)    (оценка)         Алисиевич Т.В.

                                                                         (дата)                                                 

МИНСК 2011

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 50 с., 3 табл., 28 источников, 3 прил.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ПРИКАЗ, ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ КОМИССИЯ, ОЦЕНКА АКТИВОВ, ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ, ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ, МЕТОДЫ ОЦЕНКИ, МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ.

Объект исследования – инвентаризация и оценка активов.

Предмет исследования –  порядок проведения инвентаризации  и методы оценки активов и обязательств.

Цель работы: изучить порядок проведения инвентаризации и оценки активов на предприятиях АПК.

Методы исследования: аналитический, сравнительного анализа, группировок, экономико-математические,

Исследования и разработки: изучена подготовка к инвентаризации, документальное отражение её результатов, методы оценки активов и обязательств и их отражение в бухгалтерском учете, а также на примере конкретной организации СПК «Щемыслица».

Экономическая значимость: Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации, а своевременная и достоверная оценка основных средств, нематериальных активов и производственных запасов обеспечивают своевременное и справедливое отражение хозяйственной деятельности предприятия в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

(подпись студента)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Инвентаризация и оценка активов как элементы метода бухгалтерского учета

1.1 Экономическая сущность инвентаризации и её виды

1.2 Понятие и методы оценки активов и обязательств организаций АПК

1.3 Обзор законодательных, нормативных и литературных источников

1.4 Краткая экономическая характеристика организации и раскрытие информации о порядке проведения инвентаризации в учетной политике организации

2 Методические основы и механизм оценки имущества

2.1 Оценка основных средств и нематериальных активов

2.2 Оценка производственных запасов

2.3 Особенности отражения стоимости отдельны активов в бухгалтерском учете

3 Инвентаризация как способ контроля за сохранностью имущества организации

3.1 Подготовительные работы и порядок проведения инвентаризаций

3.2 Инвентаризация основных средств, нематериальных активов и производственных запасов

3.3 Документальное оформление результатов инвентаризации и отражение их в регистрах бухгалтерского учета

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Приказ о проведении инвентаризации

Приложение Б Распоряжение о создании инвентаризационной комиссии

Пприложение В Инвентаризационная опись оборотных активов

ВВЕДЕНИЕ

Актуальной проблемой социально-экономического развития нашего общества на современном этапе является обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, их рационального и экономического использования, предотвращение непроизводственных расходов сырьевых, топливных и других материальных ценностей. А одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью хозяйственных средств является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сверяется фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Также не менее важным является своевременная и достоверная оценка активов и обязательств организации. Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, оценка - реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия.

Целью данной курсовой работы является углубленное изучение общей характеристики таких элементов метода бухгалтерского учета, как инвентаризация и оценка, а также закрепление, углубление и расширение теоретических знаний соответствующей тематики, получить практические умения и навыки на примере исследуемой организации, овладение навыками самостоятельной работы, выработка умения формулировать суждения и выводы, изложение их в логической последовательности, а также раскрытие актуальности выбранной темы.

При написании работы мною использовались различные законодательные, нормативные и литературные источники. Основными из них являются Закон Республики Беларусь «О Бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкция по инвентаризации активов и обязательств №180. Также было рассмотрено несколько книг по бухгалтерскому учету и отчетности, авторами которых являются Папковская, Стешиц, Белый, Гусева. Помимо учебной литературы в данной курсовой работе были использованы статьи из таких экономических журналов, как «Главный Бухгалтер», «Бухгалтерский учет», «Финансы».

Главной задачей первой главы курсовой работы является определить значение инвентаризации и определить экономическую сущность оценки активов и обязательств предприятий.

Задачей второй главы является рассмотрение механизма оценки различных видов активов, таких как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы,  а также способы отражения их стоимости в бухгалтерском балансе.

В третьей главе рассматриваются порядок и сроки проведения инвентаризации отдельных видов хозяйственных средств: основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей. Помимо этого, в данной главе отражены необходимые документы, в которые заносятся результаты инвентаризации.

1 Инвентаризация и оценка активов как элементы метода бухгалтерского учета

1.1 Экономическая сущность инвентаризации и её виды

Важным этапом подготовки к успешному составлению годовой бухгалтерской отчетности за год является своевременное и качественное проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, другого имущества, денежных средств и прочих финансовых активов и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация - это периодическая проверка в натуре и состояния описей наличия и состояния материальных ресурсов, денежных средств и расчетов [6, с.16].

Инвентаризация - это документы, оформленные в соответствии с

предъявленными к ним требованиями, обеспечивают систематический контроль за состоянием и изменением хозяйственных средств (активов) и источников их формирования [12, с. 27].

Инвентаризация - установление на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета [7, с. 4].

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявленные отклонения от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета [21, с. 68].

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц. Практика показывает, что отдельных организациях инвентаризацией охватываются не все имущественные ценности.

Основными нормативными правовыми актами, регламентиру­ющими порядок и условия инвентаризации, являются Закон Республики «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкция по инвентаризации активов и обязательств № 180.

Порядок проведения инвентаризации, определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным согласно ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и отчетности:

1)     при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного унитарного предприятия;

2)     перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3)     при смене материально ответственных лиц;

4)     при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5)     в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6)     при реорганизации или ликвидации организации;

7)     в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Инвентаризация имущества и обязательств коммерческих организаций является также элементом учетной политики. Согласно ст. 6 Закона о бухгалтерском учете и отчетности при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил. Это приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной (вещественной) проверки).

Сельскохозяйственные организации обязаны проводить инвентаризации семян, кормов, готовой продукции - не менее двух раз в год (на 1 июля и 1 декабря отчетного года); топлива и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц; ветеринарных медикаментов, сырья и прочих материальных ценностей - один раз в год, но не ранее 1 октября отчетного года; драгоценных металлов и драгоценных камней и полученных в результате ликвидации изношенных узлов и агрегатов, техники, приборов, деталей, содержащих драгоценные металлы, - не менее 2 раз в год (на 1 июля и 1 декабря отчетного года). Кроме установленных сроков руководителям организаций предоставлено право самим определять время проведения инвентаризации, указав его в соответствующем приказе на ее проведение [5].

Законодательством предусмотрены различные формы и методы проведения инвентаризации, которые организация должна использовать при составлении приказа об учетной политике и определении порядка проведения инвентаризации, с учетом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации. Для более наглядного и понятного представления о видах инвентаризации и соответствующих каждой из них задачах, ниже приведена таблица.

Таблица 1 - Виды инвентаризаций

Примечание - Источник: собственная разработка.

В зависимости от полноты охвата имущества инвентаризации бывают полные и частичные.

Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к концу отчетного года.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств

предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Она должна проводится систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения. [10].

При этом различают два вида проверок: натуральную и документальную.

Натуральная проверка состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера.

Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчетности.

При документальной проверке наличие в организации имущественных прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами.

В составе документальной проверки проводится бухгалтерская или книжная проверка, заключающаяся в сопоставлении записей непосредственно в регистрах бухгалтерского учета (в частности, при инвентаризации сумм начисленной амортизации, оценочных резервов).

По решению руководителя может проводиться и выборочная инвентаризация, в ходе которой проверяется какая-либо часть имущества. Это могут быть товарно-материальные ценности, относящиеся к одному материально ответственному лицу или находящиеся в одном месте (на складе или в офисе).

Выборочной инвентаризации прежде всего подвергаются дефицитные и дорогостоящие товары и ценности. Указанные проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящими в штате предприятия, или специальными комиссиями, в состав которых включаются должностные лица, хорошо знающие товарно-материальные ценности, учет и отчетность.

В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводится по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов. Плановые инвентаризации проводятся: продовольственных товаров на складах и базах 2 раза в год, расчетов с финансовыми органами по взносам налогов и других платежей раз в квартал, расчетов с разными дебиторами и кредиторами 2 раза в год [4].

Необходимая - проводится при смене материально ответственных лиц, послестихийного бедствия, при переоценке материальных ценностей, краже.

Повторная проводится в случае, когда возникли сомнения не только в

качестве инвентаризации, но и в том, что материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

Контрольно-перепроверочная проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей.

По частоте или периодичности проведения различают ежемесячные

(квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации.

Не реже, чем ежеквартально, проводится инвентаризация наличных денежных средств и других ценностей в кассе.

Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая. При этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов [18].

Следует также выделить и рассмотреть текущие и перманентные инвентаризации.

Текущие (постоянные) инвентаризации проводятся для выявления фактического расходования сырья и материалов в производстве, проверки полноты поступающих партий материальных ценностей, соответствия действующих норм расхода сырья и материалов на производство отдельных видов продукции их фактическому расходу.

Перманентная (непрерывная) инвентаризация состоит в том, что постоянно действующая инвентаризационная комиссия подвергает проверке в натуре отдельные виды материальных ценностей в то время когда их остаток является минимальным. Такая организация инвентаризации существенно снижает трудоемкость ее проведения и позволяет более оперативно выявлять естественную убыль и потери отдельных видов материальных ценностей. Ведь нередко в практике возникают такие ситуации, когда в натуре материальных ценностей уже нет, а по учету значится их остаток, представляющий собой естественную убыль или недостачу этих ценностей [10].

Таким образом, основными целями инвентаризации являются:

1)     выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности; а также неучтенных объектов;

2)     определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

3)     сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

4)     проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния.

5)     проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.

1.2 Понятие и методы оценки активов и обязательств организаций АПК

Оценка как элемент метода бухгалтерского учета вызвана необходимостью отражения в бухгалтерском учете и в отчетности строго установленного законодательством порядка денежного выражения различного вида имущества: основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, денежные средства.

Для получения обобщенных показателей об объектах бухгалтерского учета используется оценка, сущность которой заключается в переводе натуральных и трудовых измерителей в денежный. С помощью оценки отражаются затраты по приобретению основных средств, материалов и других ценностей, изготовлению готовой продукции и т.д. Оценка дает возможность получить результатные показатели всех хозяйственных процессов. Основными принципами ее формирования является реальность, т.е. отражение всех затрат по приобретению имущества или производству продукции, которое подтверждается документально, и единство, т.е. организации различных форм собственности производят оценку объектов бухгалтерского учета единообразно с соблюдением установленных правил. Таким образом, оценка – это способ денежного измерения имущества (хозяйственных средств активов) и источников их формирования [18].

Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"» (ст. 11 «Оценка имущества и обязательств») предусмотрено, что оценка имущества, приобретенного за плату, определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату его принятия к учету; имущества, изготовленного в самой организации - по стоимости его изготовления.

В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями [9, c.125].

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату принятия к учету имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату принятия к учету цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на его изготовление.
Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре. [6, c.249]

Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным Банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции [8, c.226].

Применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, предусмотренных законодательством РБ.

Исследователями установлено, что при оценке стоимости имущественных комплексов предприятий АПК применяются такие основные методы, как затратный, доходный и сравнительный.

Затратный подход к оценке, основывается на принципе замещения, согласно которому стоимость предприятия определяется затратами на приобретение аналогичного имущественного комплекса, очищенного от всех обязательств, т.е. стоимость компании не может превышать стоимости всех ее активов за вычетом стоимости обязательств. 

Если при сравнительном подходе формирование стоимости рассматривается в первую очередь как следствие фактора полезности (ценности) объекта для пользователя, то затратный подход к оценке преимущество отдает фактору затрат, понесенных изготовителем и продавцом данного объекта. Сравнительный подход к оценке базируется на принципе замещения, согласно которому стоимость оцениваемой компании не может быть больше суммы, за которую можно приобрести аналогичный объект.

Доходный подход к оценке, основывается на принципе ожидания, т.е. типичный инвестор приобретает собственность в ожидании получения будущих доходов или выгод [25].

Доходный подход используется только для оценки доходной недвижимости, то есть такой недвижимости, единственной целью которой является получение дохода, и в его основе лежат следующие принципы оценки недвижимости:

1.      Принцип ожидания (стоимость объекта, приносящего доход, определяется текущей стоимостью будущих доходов, которые этот объект принесет);

2.      Принцип замещения (стоимость объекта недвижимости имеет тенденцию устанавливаться на уровне величины эффективного капиталовложения, необходимого для приобретения сопоставимого, замещающего объекта, приносящего желаемую.
Сущность доходного подхода состоит в оценке текущей (сегодняшней) стоимости будущих выгод, которые как ожидаются, принесут эксплуатация и возможная продажа в дальнейшем недвижимого имущества, т.е. путем капитализации дохода.

Однако, ни один из существующих подходов не может быть использован в качестве базового, поскольку они могут давать противоречивые, порой несопоставимые результаты оценок.

Наиболее упрощенным вариантом оценки активов и обязательств предприятий АПК является оценка по показателю скорректированной стоимости чистых активов.

Корректировку чистых активов целесообразно осуществлять на основе комплексного подхода с учетом следующих предложений:

1)     Списание объектов, которые не будут функционировать в едином комплексе, производить по остаточной стоимости;

2)     Исключение объектов социальной инфраструктуры путем передачи их в коммунальную собственность, а в последующем – арендодателю в безвозмездное пользование;

3)     Установление оценочной стоимости зданий и сооружений в размере до 10% восстановительной стоимости, если их амортизация превышает 50% (на основании обследования фактического физического и морального износа). Если же амортизация составляет 90%, то оценочная стоимость основных средств должна устанавливаться с учётом остаточной стоимости. Стоимость полностью амортизированных основных средств, принимающих участие в технологическом процессе, при отчуждении следует определять (по решению комиссии) в размере до 10% от первоначальной стоимости [26].

1.3 Обзор законодательных, нормативных и литературных источников

Основным нормативным документом, которым руководствуются при проведении инвентаризации, является Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180. Данная Инструкция устанавливает единый порядок проведения  инвентаризации активов  и  обязательств  организаций, ведущих  в  соответствии   с законодательством   бухгалтерский   учет,   оформления   результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

В данной инструкции излагается подробная организация проведения инвентаризации, в том числе: назначение инвентаризационной комиссии, их обязанностей, определен порядок инвентаризации внеоборотных активов,  оборотных средств,  денежных средств, а также обязательств.

В Инструкции № 180 указан порядок документального оформления результатов инвентаризации в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, в том числе при несовпадении фактически выявленных данных с данными учета.

Основным документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации ТМЦ и оформления ее результатов, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РБ 05.12.1995 № 54.