Инвентаризация имущества, обязательств организации и отражение в учете и отчетности ее результатов

ГОУ ВПО «Нижегородский государственный  университет

им. Н.И. Лобачевского»

 

 

Финансовый  факультет

Кафедра бухгалтерского учета,

экономического  анализа и аудита

Курсовая  работа

 

по  дисциплине: Бухгалтерский (финансовый)  учет 
 

Тема: «Инвентаризация имущества, обязательств организации и отражение в учете и отчетности ее результатов.» 

Вариант: 1  
 
 

                                                                          Студентки 3 курса,

                                                                                                                13301 группы

Какауридзе  Л.А. 

Научный руководитель:

  ассистент Пухова  Е.Ю.                                                                            
 
 
 
 

Нижний  Новгород, 2007 г.

 

     Содержание:

Введение...................................................................................................................3

Глава I. Регулирование и теоретические основы инвентаризации..............4

  1.1. Нормативно-правовое регулирование.........................................................4

    1.2. Понятие, сущность и цели проведения инвентаризации...........................6

  1.3. Виды инвентаризации...................................................................................8

  1.4. Порядок проведения инвентаризации........................................................10

  1.5. Отражение результатов инвентаризации в учете......................................12

Глава II. Инвентаризация имущества организации.......................................14

  2.1. Инвентаризация основных средств............................................................14

  2.2. Инвентаризация нематериальных активов................................................16

  2.3. Инвентаризация финансовых вложений....................................................18

  2.4. Инвентаризация материально-производственных запасов......................19

  2.5. Инвентаризация готовой продукции и товаров.........................................21

  2.6. Инвентаризация денежных средств............................................................23

  2.7. Инвентаризация  незавершенного производства.......................................25

Глава III. Инвентаризация обязательств организации..................................27

  3.1. Инвентаризация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами......27

  3.2. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками...................28

  3.3. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками........................29

  3.4. Инвентаризация подотчетных сумм и расчетов с персоналом................30

  3.5. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам......................................31  

    3. 6. Инвентаризация резерва предстоящих расходов......................................32

    3.7. Акт инвентаризации расчетов.....................................................................33

Заключение.............................................................................................................34

Список  литературы...............................................................................................35

Практическое  задание...........................................................................................36

Приложения 1-16 
 
 
 

 

Введение

     Одной из основных задач бухгалтерского учета  в соответствии с Федеральным  Законом №129 «О бухгалтерском учете» является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.

   Одним из основных способов контроля полноты и достоверности бухгалтерских данных является проведение инвентаризации всех объектов бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризаций признается одним из способов ведения бухгалтерского учета и в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» должен быть утвержден в составе учетной политики организации на соответствующий финансовый год.

   В данной курсовой работе приведены основные сведения о целях, порядке назначения и проведения инвентаризации, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

    Цель  работы – дать общее представление  об инвентаризации имущества и обязательств организации, сроках и порядке ее проведения и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

    Задачами  работы являются: уяснение необходимости проведения инвентаризации; изучение ситуаций, когда проведение инвентаризации является обязательным; изучение срока проведения инвентаризации различных видов активов и обязательств организации; усвоение порядка отражения в учете сумм излишков и недостач имущества; изучение ситуации, при которых результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными.  

 

ГЛАВА I

Регулирование и теоретические  основы инвентаризации

1.1. Нормативно – правовое регулирование

     Важнейшей предпосылкой правильной организации бухгалтерского учета в современных условиях является государственное руководство бухгалтерским учетом.

   Проведение  инвентаризации имеет множество  особенностей для различных видов  инвентаризируемых объектов и различных  хозяйственных ситуаций.

   Организация проведения инвентаризации сделана таким образом, чтобы ее функция по обеспечению достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, требует знания и применения всех положений и иных нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также знания небухгалтерского права (гражданского, авторского, трудового и т.д.).

     При организации и проведении мероприятий  в рамках инвентаризации имущества  и обязательств следует руководствоваться  положениями следующих нормативно-правовых актов:

• 1 уровень: ФЗ № 129 "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г., устанавливающий  единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Статья 12 "Инвентаризация имущества и обязательств" – определяется порядок проведения инвентаризаций и урегулирования выявленных расхождений (излишков, недостач).
• 2 уровень: "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, пункт 5 ПБУ 1/98 Учетная политика организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н), определяется порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, а именно: состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации.
• 3 уровень: Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", Постановление Правительства РФ от 14 января 2002 г. №7 "О порядке инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты научно-технической деятельности",  Письмо МНС РФ от 27 сентября 1999 г. №02-1-16 "Об отражении расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета, выявленных при инвентаризации", Письмо Минфина РФ от 8 июня 1998 г. №04-02-05/11 "Об излишках, обнаруженных при инвентаризации", Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", Формы учетной документации по инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Понятие, сущность и цели проведения инвентаризации [1(162-163), 3(484), 12, 13, 14, 16]

 
 

     Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определенную дату  с занесением ее результатов в отдельные инвентарные ведомости (описи).

     Инвентаризация  – это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и правильность оценки¹.

     Инвентаризация  является не только важным общехозяйственным  мероприятием, но и элементом  учетной политики. При формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, правил документооборота, утверждается и порядок  проведения инвентаризации имущества и обязательств организации².

     Сущность  инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторские и кредиторские задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.

     Основными целями инвентаризации являются³:

• выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности.
• определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
• сопоставленные фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач)
• проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния;

Проведение  инвентаризации обязательно:

•   при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
•   перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
•    при смене материально-ответственного лица;
•    при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
•    в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
•    при реорганизации или ликвидации организации;
•    в других случаях предусмотренных законодательством РФ.
• проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Виды инвентаризаций

[1(165-167), 7(195-197), 12, 13, 16] 
 

     Организация с учетом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации, использует различные виды инвентаризации.

       По периодичности проведения в соответствии с учетной политикой организации различают плановую и внеплановую инвентаризацию.

     Плановая  инвентаризация проводится в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ органа внутрихозяйственного контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и учетной политики организации, а также тогда, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству. К плановым инвентаризациям относятся также и ежегодные инвентаризации, проводимые перед составлением годового отчета.

     Внеплановые (внезапные) инвентаризации (проведение которых не предусмотрено в учетной политике и плане контрольно-ревизионных работ, а также их проведение не носит обязательный характер) проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициативного) в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторы аудиторской службы, инвентаризационной комиссией организации при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др.

     В зависимости от полноты охвата имущества и обязательства организации различают полную и частичную инвентаризацию.

     Полная  инвентаризация – это проверка в натуре всего имущества организации и ее обязательств на определенную дату. Полная инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации экономического субъекта и т.д.

     Частичной (выборочной) инвентаризацией  является каждая отдельная проверка в натуре объектов определенных видов. Например, инвентаризация материалов на складе, инвентаризация денежных средств в кассе и др.

     Выборочная инвентаризация наличия товарно-материальных ценностей может проводиться в случаях об обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации, а также установления фактов списания материальных ценностей по незаконным операциям или неправильно оформленным документам.

     Организация самостоятельно решает вопросы проведения полной или частичной инвентаризации и отражает это в приказе по учетной политике исходя из требований действующего законодательства.

     По  обязательности проведения различают инвентаризацию обязательную и инициативную.

     Обязательная инвентаризация проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством РФ, инициативная – по решению руководства организации.

     По  методу проведения выделяют натуральную и документальную инвентаризацию.

     Натуральная инвентаризация состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и т.д.

     Документальная инвентаризация заключается в проверке документального подтверждения наличия объектов.

     По  цели проведения инвентаризации делятся на вступительные, текущие и ликвидационные.

     Вступительные инвентаризации проводят в момент начала хозяйственной деятельности сразу после создания организации. Целесообразность проведения таких инвентаризаций заключается в получении обоснования начальных данных бухгалтерского учета, которые впоследствии будут отправной точкой всей информационной базы.

     Текущие инвентаризации проводятся в зависимости от принятых руководителем решений или складывающихся в организации обстоятельств:

• по утвержденному графику инвентаризаций;
• при чрезвычайных обстоятельствах;
• при переоценке материальных ценностей;
• при передаче имущества в аренду или иного выбытия;
• при смене материально-ответственных лиц.

      Ликвидационные инвентаризации проводят в случае реорганизации или ликвидации организации. Данные этой инвентаризации имеют большое значение не только для ведения бухгалтерского учета, но и для всех связанных с организацией лиц: собственников, акционеров, кредиторов и т.д.; т.е. лиц, которые после реорганизации или ликвидации должны получить часть имущества или выполнить определенные обязательства. На основании ликвидационной инвентаризации составляется ликвидационный баланс.

        
 
 
 
 

4. Порядок проведения инвентаризации

[1(167-172),12, 13, 14, 16] 
 

     Вся работа по проведению инвентаризации возлагается на ревизионную комиссию, рабочие или постоянно действующие комиссии.

     Состав  инвентаризационной комиссии утверждает руководитель предприятия с включением в него представителей администрации, бухгалтерии и других специалистов (технологов, экономистов), могут привлекаться и работники службы внутреннего аудита.

     За  правильное документальное оформление инвентаризации несет ответственность главный (старший) бухгалтер. Поэтому до начала  инвентаризации необходима тщательная предварительная подготовительная работа:

• инвентаризационная комиссия составляет календарный план проведения инвентаризации и распределяет работу между отдельными промежуточными группами (бригадами) комиссии.
• каждая промежуточная группа (бригада) в зависимости от объекта проверки разрабатывает подробную программу проведения инвентаризации конкретных объектов и распределяет работу между членами бригады. В каждой группе назначается старший (бригадир), а для инвентаризационной комиссии в целом из ее членов избирается председатель комиссии.
• руководитель организации и главный бухгалтер проводят инструктаж членам комиссии о целях, задачах и порядке проведения инвентаризации.
• бухгалтерия организации подготавливает все необходимые бланки документов для проведения инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, промежуточные акты и т.п.)
• к началу инвентаризации все записи и остатки по счетам в регистрах аналитического и синтетического учета должны быть тщательно выверены, а все данные документов записаны в регистры.

     Общий порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов определен Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49,остановлениями Госкомстата России от 18 августа 1988 г. № 88 и от 27 марта 2000 г. № 26 утверждены унифицированные формы учета результатов инвентаризации.

     Порядок проведения инвентаризации в организации  оформляется в виде приложения к  приказу об учетной политике, которое  включает в себя:

• график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году;
• даты проведения плановых инвентаризаций;
• перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

     Перед тем как начать проверку фактического наличия имущества, инвентаризационная комиссия должна получить все приходные и расходные документы. или отчеты о движении денежных средств и материальных ценностей. Приходные и расходные документы  материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию под расписку, а затем документы передаются инвентаризационной комиссии.

     После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи.

     Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной – акт инвентаризации.

     Формы инвентаризационных описей и актов  инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года № 88 (табл.1.1).

     Таблица 1.1.

     Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации

 

     Исправления согласовываются со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами и подписываются ими.

     В инвентаризационных описях и актах  инвентаризации недопустимо оставлять  незаполненные строки, поэтому все  оставшиеся незаполненными строки описи или акта должны быть прочеркнуты.

     Инвентаризационные  описи передаются в бухгалтерию, где производится сравнение данных учета и данных инвентаризации.

5. Отражение результатов инвентаризации в учете

[1(172-179), 12, 13, 14, 16] 
 

     Результаты  инвентаризации, а также контрольных проверок оформляются следующими документами (табл.1.2):

     Таблица 1.2.

     Документальное  оформление контрольных  проверок

 

     При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу  товарно-материальных ценностей (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого сорта), суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Необходимо также произвести списание потерь в пределах норм естественной убыли.

    Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена, а если инвентаризация проводилась за год, то в годовом бухгалтерском отчете.

    Выявленные  излишки имущества нужно оприходовать по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Стоимость такого имущества увеличивает налогооблагаемые доходы организации. Поэтому с полученного внереализационного дохода надо заплатить налог на прибыль. (Внереализацонными доходами налогоплательщика в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.)

    Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса") и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы, субсчет 1 "Прочие доходы".

    Недостача – представляет собой установленное при инвентаризации, ревизии или проверке несоответствие по товарно-материальным ценностям или денежным средствам данным бухгалтерского учета. Данные расхождения могут возникать по следующим причинам:

• естественным;
• неточности при приемке и отпуске товарно-материальных ценностей;
• арифметических ошибок, допущенных в учете;
• хищений;
• стихийных бедствий;
• смены материально-ответственных лиц.

    Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц.

    Если  виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и его порчи списываются на финансовые результаты.

    Если  в процессе заготовления, хранения и продажи материальных и иных ценностей будет выявлена недостача, то первоначально она отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

    Если  в организации возникла недостача  по причине стихийного бедствия (наводнения, урагана), то в этом случае недостача относится на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года.

    Под нормами естественной убыли следует понимать предельно допустимую величину безвозвратных потерь материалов, которые возникают при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей, вследствие естественного изменения биологических и (или)т физико-химических товаров.